【正文】 　　借：資本公積—其他資本公積　　　　貸：投資收益　　　不再適合按公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)改按成本或攤余成本計(jì)量?！　　　?yīng)將按實(shí)際利率法計(jì)算的利息，計(jì)入投資收益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）?！　、鄢钟锌晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的期限超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度。%的股權(quán)%的流通股票【答案】D　　與持有至到期投資一樣，企業(yè)按取得的金融資產(chǎn)特征以及投資意圖進(jìn)行投資分類以后，還應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該投資的意圖等進(jìn)行評(píng)價(jià)。　可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。（三）金融企業(yè)貸款的會(huì)計(jì)處理1. 借：貸款—本金（資產(chǎn)類）　貸：存放中央銀行款項(xiàng)（資產(chǎn)類）　　　吸收存款（負(fù)債類） 貸款—利息調(diào)整 （差額，也可能在借方）,利息收入和利息調(diào)整的攤銷借：應(yīng)收利息（=本金合約利率） 　 貸款——利息調(diào)整 貸：利息收入（=期初攤余成本實(shí)際利率）　　借：存放中央銀行款項(xiàng)　　　　貸：貸款——本金五、可供出售金融資產(chǎn)　?。ㄒ唬└拍睢　≈赋跏即_認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。　　貸款持有期間應(yīng)按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入?！　“凑展蕛r(jià)值計(jì)量。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)；非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)、持有的其他企業(yè)的債權(quán)等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率?！　YZ公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素?！　　窘馕觥浚?）在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下：　　4PA（5，r）＋110PV（5，r）＝95，計(jì)算結(jié)果：r≈%　　　?。?）07年初：　　借：持有至到期投資—成本　　110　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　95　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整　15　　　（2）計(jì)算每期的利息收入如下表（保留兩位小數(shù)）年　份利息收入a=dr現(xiàn)金流量b利息調(diào)整c=ab年末攤余成本d=d+c07初　　　9507末408末409末410末411末4+1100合　計(jì)35130150　　07年末：　　借：銀行存款或應(yīng)收利息　　　　　4　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整 　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　08年末：　　借：銀行存款或應(yīng)收利息　　　　　4　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整 　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　【例】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（?。！　、趹?yīng)收利息（現(xiàn)金流量）=面值票面利率期間　?、劾⒄{(diào)整（攤銷數(shù)）=①②　　（2）處置投資時(shí)　　應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。在企業(yè)違背初衷，出售或重分類持有至到期投資，且金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資，重分類為可供出售金融資產(chǎn)?！　?，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。注意：對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用），那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。　　表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況主要有：　　。其次，由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。通常指企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等。　　【例】207年5月13日，甲公司支付價(jià)款1000000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100 000股，（），另支付交易費(fèi)用1 000元。這樣規(guī)定的目的是為了使“投資收益”科目可以反映原始取得成本（初始計(jì)量金額）與出售所得款項(xiàng)之間的差額，從而全面反映持有期間所獲得的累計(jì)收益?！?2. 后續(xù)計(jì)量計(jì)量原則　?、俪钟衅陂g取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。注：其他三類金融資產(chǎn)對(duì)于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處理和此處一致?！　。ǘ┮怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計(jì)量　　1. 初始計(jì)量計(jì)量原則（1）按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）(僅此一類)。但是，如果被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具，則不確認(rèn)為金融資產(chǎn)。　　　　滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：　?。?）取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售?！　。ǘ┓诸悺　∑髽I(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：　　（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；　?。?）持有至到期投資；　?。?）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；　?。?）可供出售金融資產(chǎn)。41 / 42第 六 章　金融資產(chǎn)各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 〔基本要求〕　?。ㄒ唬┱莆战鹑谫Y產(chǎn)的分類　?。ǘ┱莆战鹑谫Y產(chǎn)初始計(jì)量的核算　?。ㄈ┱莆詹捎脤?shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法　　（四）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算　?。ㄎ澹┱莆詹煌惤鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算　　（六）掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算　　金融工具的含義和內(nèi)容金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具?！　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緼BCD　　【解析】選項(xiàng)E是金融負(fù)債?！?、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類　　二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)　?。ㄒ唬┓诸悺　∵M(jìn)一步劃分為：交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。　?。?）不作為有效套期工具的衍生工具，如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。　　注意:在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（2）企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。說(shuō)明:之所以這樣結(jié)轉(zhuǎn)是因?yàn)閷?duì)于交易性金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)實(shí)際上是沒(méi)有引起經(jīng)濟(jì)利益流入的，只有出售后賺取了價(jià)差，才真正實(shí)現(xiàn)了投資收益，所以出售時(shí)做這樣的結(jié)轉(zhuǎn)是為了反映真正實(shí)現(xiàn)投資收益的這個(gè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，這樣得出的投資收益是最合理的。　　4. 處置時(shí)　　　　借：銀行存款（處置收入）　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　投資收益　　同時(shí)：　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　貸：投資收益　處置時(shí)的上述分錄可以合并處理，最后倒擠“投資收益”科目金額?！　　〖俣ú豢紤]其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：　　（1）5月13日，購(gòu)入乙公司股票：　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　1000000　　　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　 60000　　　　投資收益　　　　　　　　 　　 1000　　　　貸：銀行存款