【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素的影響來(lái)選定函證對(duì)象。（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要擴(kuò)大函證范圍。（3）以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)對(duì)應(yīng)擴(kuò)大一些。（4）函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量；如果選擇否定式函證，則相應(yīng)增加函證量。一般情況下，賬齡長(zhǎng)、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱(chēng)的賬戶(hù)、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶(hù)，則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須向債務(wù)人函證的對(duì)象。9．答：可以采用的替代程序有：核對(duì)相關(guān)發(fā)票；出庫(kù)單；貨運(yùn)憑證；顧客定單；銷(xiāo)售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項(xiàng)的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。：首先，對(duì)剛滿(mǎn)3年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)，應(yīng)視其可收回情況進(jìn)行處理，不能隨意轉(zhuǎn)銷(xiāo)；如果公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，很容易出現(xiàn)當(dāng)款項(xiàng)收回時(shí)，被有關(guān)人員貪污挪用的情況。11．答：根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時(shí)，應(yīng)根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單、供應(yīng)商發(fā)票及已核準(zhǔn)的付款通知書(shū)等。12．答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因?yàn)閺?fù)核負(fù)債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣(mài)方發(fā)票、對(duì)賬單等外來(lái)證據(jù)，可以用來(lái)核實(shí)應(yīng)付賬款，而對(duì)應(yīng)收賬款，則沒(méi)有類(lèi)似的憑證予以證明。還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計(jì)人員完成審核時(shí)已告付訖，付款行為進(jìn)一步證實(shí)了已入賬債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較，一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。13．答：審計(jì)人員應(yīng)選擇本案例圖表3―2中明揚(yáng)公司和中太機(jī)電兩家供貨單位進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證，如果表中的客戶(hù)為購(gòu)貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨則應(yīng)該選擇碩英物資和中太機(jī)電兩家客戶(hù)進(jìn)行函證。這兩種選擇在問(wèn)題考慮是有所不同的。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額5的賬戶(hù)，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶(hù)，因?yàn)榇藭r(shí)函證的目的不是驗(yàn)證具有較大比重的賬戶(hù)余額的真實(shí)性，而是尋找未入賬的負(fù)債。與此相反，函證應(yīng)收賬款的目的是驗(yàn)證年末賬戶(hù)余額的真實(shí)性，防止資產(chǎn)的高估，所以，函證時(shí)要選擇年末具有較大余額的賬戶(hù)，以取得是否高估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。14．答：對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意查明：（1）固定資產(chǎn)租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國(guó)家規(guī)定，是否有相關(guān)管理部門(mén)的批準(zhǔn)；（2）租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)閑置不用，雙方是否認(rèn)真履行合同，其中是否有不正當(dāng)?shù)慕灰?；?）租金收取是否合理，有無(wú)多收或少收現(xiàn)象；（4）租入固定資產(chǎn)有無(wú)久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象，租出的固定資產(chǎn)有無(wú)長(zhǎng)期不收租金，無(wú)人過(guò)問(wèn)，是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況；（5）租入的固定資產(chǎn)是否已登入備查簿，對(duì)于租賃固定資產(chǎn)的改良工程，在租賃合同中雙方是否訂有協(xié)議等。15．答：對(duì)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按原有固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬，有無(wú)將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混淆，或?qū)⒏慕?、擴(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬的情況。16．答：審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的正確性時(shí)，應(yīng)先通過(guò)復(fù)核客戶(hù)編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢(xún)問(wèn)客戶(hù)，以確定客戶(hù)在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對(duì)于再度審計(jì)的客戶(hù)，審計(jì)人員可通過(guò)復(fù)核去年的工作底稿，來(lái)確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素：一是客戶(hù)過(guò)去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限，二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計(jì)人員可通過(guò)重新計(jì)算來(lái)驗(yàn)證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測(cè)試一些本年度增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)的折舊。17．（1）監(jiān)盤(pán)時(shí)間，一般應(yīng)以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)；（2）監(jiān)盤(pán)的樣本量。一般來(lái)講，在考慮選取多大樣本量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類(lèi)、不同的重要存貨位置的數(shù)量、以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。（3）項(xiàng)目選取問(wèn)題。一般來(lái)講，樣本選取應(yīng)將重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目作為對(duì)象，同時(shí)對(duì)可能過(guò)時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢(xún)，并與管理人員就疑慮問(wèn)題交換意見(jiàn)。：首先，編制連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽或盤(pán)點(diǎn)清單，確定盤(pán)點(diǎn)順序，有條件的還應(yīng)繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤(pán)點(diǎn)路線(xiàn)。其次，查賬人員應(yīng)了解有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對(duì)各項(xiàng)制度的遵循情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤(pán)點(diǎn)的重點(diǎn)；再次，做好盤(pán)點(diǎn)的人員準(zhǔn)備，盤(pán)點(diǎn)是整個(gè)企業(yè)的大事，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)人員都應(yīng)參加，通過(guò)召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議，將盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃或指令貫徹到每一個(gè)參與人員；最后，通知被查部門(mén)，并要求其將有關(guān)物資盤(pán)點(diǎn)日的賬面數(shù)軋出，將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)剔除，存貨應(yīng)停止流動(dòng)、分類(lèi)擺放。19．答：針對(duì)情況（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)要求貴公司對(duì)期末存貨進(jìn)行重盤(pán)，審計(jì)人員適當(dāng)抽點(diǎn)；針對(duì)情況（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；針對(duì)情況（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試；針對(duì)情況（4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)采取詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測(cè)試等程序。6未審數(shù)調(diào)整或重分類(lèi)分錄審定數(shù)原材料期初余額1000010000加：本期購(gòu)進(jìn)原材料2500025000減：原材料期末余額8000借300011000本期銷(xiāo)售材料30003000直接材料成本2400021000加：直接人工成本15000貸200013000制造費(fèi)用1200012000生產(chǎn)成本5100046000加：在產(chǎn)品期初余額2300023000減：在產(chǎn)品期末余額25000借1300038000產(chǎn)品生產(chǎn)成本4900031000加：產(chǎn)成品期初余額4000040000減：產(chǎn)成品期末余額3800038000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5100033000:生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表　被審單位名稱(chēng) 三源股份有限公司編制人 王克日期2002131　生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)審計(jì)項(xiàng)目務(wù)成本倒軋表復(fù)核人鄭重日期2002213