【文章內(nèi)容簡介】 程序和方法與原材料費(fèi)用分配的程序和方法基本相同。在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，為加強(qiáng)管理，應(yīng)增設(shè)“燃料”會計(jì)科目，同時在成本項(xiàng)目中與動力費(fèi)用一起單獨(dú)設(shè)置“燃料及動力”成本項(xiàng)目，以單獨(dú)提供燃料和動力費(fèi)用方面的會計(jì)核算資料。燃料費(fèi)用分配表單獨(dú)編制。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，如果領(lǐng)用時能分清產(chǎn)品歸屬，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入各產(chǎn)品成本的“燃料及動力”成本項(xiàng)目，如領(lǐng)用時不能分清產(chǎn)品歸屬，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配記入各有關(guān)產(chǎn)品成本的該成本項(xiàng)目。分配標(biāo)準(zhǔn)可以是燃料的定額消耗量或定額費(fèi)用，也可以是產(chǎn)品的重量、體積等與燃料消耗相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費(fèi)用、用于生產(chǎn)車間一般消耗的燃料費(fèi)用、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用的燃料費(fèi)用及用于管理部門組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的燃料費(fèi)用，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等科目的借方。已領(lǐng)用的燃料總額，應(yīng)記入“燃料”科目的貸方。三、周轉(zhuǎn)材料的核算（一）包裝物1．生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，按照領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目，按照其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目?！纠?10】運(yùn)達(dá)公司對包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為 200 000元，材料成本差異率為2%。運(yùn)達(dá)公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 196 000材料成本差異 4 000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 200 0002．隨同商品出售包裝物隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價的包裝物，應(yīng)按其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，按其計(jì)劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目?！纠?11】運(yùn)達(dá)公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價包裝物的計(jì)劃成本為60 000元。材料成本差異率為3%。運(yùn)達(dá)公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用 58 200材料成本差異 1 800貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 60 000【例312】運(yùn)達(dá)公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價包裝物的計(jì)劃成本為80 000元，銷售收入為100 000元，增值稅稅額為17 000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。運(yùn)達(dá)公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）出售單獨(dú)計(jì)價包裝物時：借：銀行存款 117 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 82 400貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 80 000材料成本差異 2 400（二）低值易耗品低值易耗品從性質(zhì)上講，與固定資產(chǎn)一樣，同屬勞動資料。由于其價值比較低，使用期限較短，容易損耗，在管理上將其歸為存貨類。為生產(chǎn)產(chǎn)品而直接耗用的低值易耗品，記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目的“直接材料”成本項(xiàng)目；輔助車間耗用的低值易耗品，記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目的“直接材料”成本項(xiàng)目”；如果生產(chǎn)車間耗用低值易耗品費(fèi)用較少，也可一并記入“制造費(fèi)用”科目；車間管理部門耗用的低值易耗品，先記入“制造費(fèi)用”科目，再分配計(jì)入有關(guān)各產(chǎn)品的成本；行政管理部門耗用的低值易耗品，記入“管理費(fèi)用”科目；銷售部門耗用的低值易耗品，記入“銷售費(fèi)用”科目。低值易耗品應(yīng)按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”和“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細(xì)科目。【例313】運(yùn)達(dá)公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100 000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估計(jì)使用次數(shù)為兩次。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）領(lǐng)用專用工具時：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用 100 000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫 100 000（2）第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：借：制造費(fèi)用 50 000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 50 000（3）第二次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：借：制造費(fèi)用 50 000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 50 000同時：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 100 000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用 100 000任務(wù)二　外購動力費(fèi)用的核算一、外購動力費(fèi)用的歸集外購動力費(fèi)用是按照當(dāng)月有關(guān)電力和蒸汽等的計(jì)量裝置確認(rèn)的實(shí)際耗用量與合同或協(xié)議規(guī)定的單價的乘積計(jì)算的。當(dāng)月發(fā)生的外購動力費(fèi)用一般會在下月支付，計(jì)算外購動力費(fèi)用是以應(yīng)計(jì)入本月的費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)，而不管款項(xiàng)是否已經(jīng)支付，即按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對外購動力費(fèi)用進(jìn)行核算。外購動力費(fèi)用的核算一般分為兩種情況：一般情況下，要通過“應(yīng)付賬款”科目核算，即在付款時先作為暫付款處理，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目，月末按照外購動力費(fèi)用的用途分配費(fèi)用時再借記各成本、費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，沖銷原來記入“應(yīng)付賬款”科目借方的暫付款?！皯?yīng)付賬款”科目借方所記本月所付動力費(fèi)用與貸方所記本月應(yīng)付動力費(fèi)用，往往不相等。如果是借方余額，為本月支付款大于應(yīng)付款的多付動力費(fèi)用，可以抵沖下月應(yīng)付費(fèi)用；如果是貸方余額，為本月應(yīng)付款大于支付款的多付動力費(fèi)用，可以在下月支付。 第二種情況，每月支付動力費(fèi)用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動力費(fèi)用相差不多，可將每月支付的動力費(fèi)用作為應(yīng)付動力費(fèi)用，在付款時直接借記各成本、費(fèi)用科目，貸記“銀行存款”科目。產(chǎn)品成本明細(xì)賬是否單設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。若企業(yè)外購動力費(fèi)用、燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目；若企業(yè)外購動力費(fèi)用、燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目，燃料費(fèi)用計(jì)入“直接材料”成本項(xiàng)目，外購動力費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。二、外購動力費(fèi)用的分配外購動力費(fèi)用的分配原則是：在不同受益單位或?qū)ο笥袃x表記錄的情況下應(yīng)根據(jù)各儀表所示耗用的數(shù)量以及動力的單價直接計(jì)入該受益單位的成本、費(fèi)用；在沒有儀表記錄的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、機(jī)器工時比例、定額耗用量比例等來進(jìn)行分配。外購動力費(fèi)用的分配無論選用哪種分配標(biāo)準(zhǔn)，其基本公式都可以表述為：某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的外購動力費(fèi)用＝該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)外購動力費(fèi)用分配率【例314】運(yùn)達(dá)公司2015年10月各部門耗用的外購電力情況匯總表如表314所示。生產(chǎn)產(chǎn)品共同耗用的電費(fèi)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分配，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為3 500小時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為2 500小時。計(jì)算各部門及甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品（以生產(chǎn)工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)）所耗外購動力費(fèi)用。表314　各部門外購電力耗用量匯總表運(yùn)達(dá)公司 2015年10月 金額單位：元受益部門耗用量（度）每度電費(fèi)耗用總額產(chǎn)品生產(chǎn)21 00014 700基本生產(chǎn)車間500350供水車間6 0004 200修理車間200140行政管理部門300210合計(jì)28 000 19 600甲、乙產(chǎn)品按生產(chǎn)工時比例法分配外購動力費(fèi)用（電費(fèi)），計(jì)算如下：甲產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)=3 500=8 575（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)=2 500=6 125（元）編制外購動力費(fèi)用分配表，如表315所示。表315　外購動力費(fèi)用（電費(fèi)）分配表 2015年10月 金額單位：元應(yīng)借科目成本項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)工時分配金額（）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品燃料及動力3 5008 5758 575乙產(chǎn)品燃料及動力2 5006 1256 125小計(jì)6 00014 70014 700輔助生產(chǎn)成本供水車間燃料及動力4 2004 200修理車間燃料及動力140140小計(jì) 4 340 4 340制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間電費(fèi)350350管理費(fèi)用電費(fèi)210210合 計(jì)4 90019 6 00根據(jù)上述分配表，編制如下會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 　 8 575——乙產(chǎn)品　 6 125——輔助生產(chǎn)成本——供水車間 4 200——修理車間 140制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 　 350管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 210貸：應(yīng)付賬款 　　　　　 19 600任務(wù)三　職工薪酬的核算 一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容。（一）短期薪酬短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括以下幾種。1．職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼2．職工福利費(fèi)3．醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)4．住房公積金5．工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6．短期帶薪缺勤7．短期利潤分享計(jì)劃8．其他短期薪酬（二）離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 （三）辭退福利辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（四）其他長期職工福利其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。二、職工薪酬的核算（一）貨幣性職工薪酬1．工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼企業(yè)可以根據(jù)具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度是計(jì)時工資制度和計(jì)件工資制度。（1）工資計(jì)算的原始記錄。為了正確進(jìn)行工資的計(jì)算，必須建立和健全工資計(jì)算的原始記錄。這些原始記錄主要有：①工資卡。工資卡又稱職工工資目錄，它應(yīng)按每一職工設(shè)置，主要記錄職工工資級別和工資標(biāo)準(zhǔn)、工齡及享受的津貼等內(nèi)容。②考勤記錄。考勤記錄是登記和反映每一職工出勤情況的原始記錄，它是計(jì)算職工計(jì)時工資的基本依據(jù)，同時也是企業(yè)進(jìn)行勞動管理的重要依據(jù)。③產(chǎn)量記錄。產(chǎn)量記錄是登記和反映每個工人或集體（如班組）在出勤時間內(nèi)完成的產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)產(chǎn)品所用工時數(shù)量的原始記錄。產(chǎn)量記錄是企業(yè)計(jì)算計(jì)件工資的原始記錄。（2）計(jì)時工資的計(jì)算。 在我國，職工工資的計(jì)算一般采用月薪制。在月薪制下，無論各月日歷天數(shù)是多少，職工各自的每月月標(biāo)準(zhǔn)工資是相同的。也就是說，只要職工每月出滿勤，每月均可得到相同的月標(biāo)準(zhǔn)工資。但在職工有缺勤的情況下，計(jì)算有缺勤的職工的應(yīng)付計(jì)時工資有兩種方法：①從月標(biāo)準(zhǔn)工資中扣除缺勤應(yīng)扣工資的方法，即減法計(jì)算。計(jì)算公式是：應(yīng)付計(jì)時工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資－事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資－病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款比例②按出勤天數(shù)和病假天數(shù)計(jì)算，即加法計(jì)算。計(jì)算公式是：應(yīng)付計(jì)時工資=月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資＋病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資（1－病假扣款比例）在上述兩種計(jì)算方法中，計(jì)算月計(jì)時工資均要計(jì)算職工的日標(biāo)準(zhǔn)工資。日標(biāo)準(zhǔn)工資，也稱日工資率，是根據(jù)職工月標(biāo)準(zhǔn)工資除以月天數(shù)來計(jì)算的。由于年內(nèi)各月日歷天數(shù)不盡相同，為簡化日工資率的計(jì)算，在實(shí)際工作中可選用下列兩種方法之一計(jì)算：第一種方法：每月固定按30天平均計(jì)算。以某名職工的月標(biāo)準(zhǔn)工資除以30，即可計(jì)算求得該職工的日工資率。在這種方法下由于日工資沒有扣除節(jié)假日，因而出勤期間的節(jié)假日，也應(yīng)與出勤日一樣計(jì)算發(fā)放工資；病事假等缺勤期間的節(jié)假日，也應(yīng)與缺勤日一樣扣發(fā)工資。第二種方法：按月平均工作天數(shù)計(jì)算。是用月標(biāo)準(zhǔn)工資除以全年平均月工作天數(shù)計(jì)算日工資率。根據(jù)我國勞動和社會保障部《關(guān)于職工全年月平均工作時間和工資折算問題的通知》規(guī)定，[(365－104)/12]計(jì)算。 在此方法下，由于日工資率的計(jì)算已扣除了節(jié)假日，因而出勤期間節(jié)假日不計(jì)算工資，缺勤期間節(jié)假日也不扣工資。綜上所述，由于月薪制下計(jì)時工資的計(jì)算有兩