【正文】 的分配方法；制造費(fèi)用的分配方法和廢品損失的分配方法。（二）能力目標(biāo)：1．能根據(jù)業(yè)務(wù)背景選擇恰當(dāng)?shù)妮o助費(fèi)用分配方法并進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配和會(huì)計(jì)處理。2．能根據(jù)業(yè)務(wù)背景選擇恰當(dāng)?shù)闹圃熨M(fèi)用分配方法并進(jìn)行制造費(fèi)用分配和會(huì)計(jì)處理。3．能根據(jù)業(yè)務(wù)背景區(qū)分損失性費(fèi)用的類型，并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。任務(wù)一　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算情境一 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)成本一般應(yīng)按照車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，通過(guò)“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算。在賬戶設(shè)置上，通?？梢赃x擇不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶和設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶兩種方法。情境二 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配常用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法有直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法。（一）直接分配法直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。特點(diǎn)：不考慮輔助車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)，直接對(duì)外部分配，只分配一次（對(duì)外分配），只計(jì)算一次分配率。計(jì)算公式如下：輔助費(fèi)用分配率=待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間對(duì)外提供的勞務(wù)數(shù)量之和某受益對(duì)象的分配額=該受益對(duì)象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量輔助費(fèi)用分配率按直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，步驟如下： （1）計(jì)算輔助生產(chǎn)車間對(duì)外提供勞務(wù)數(shù)量總和。（2）計(jì)算輔助費(fèi)用分配率。（3）根據(jù)各受益部門受益勞務(wù)數(shù)量和輔助費(fèi)用分配率計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。采用直接分配法，由于各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只是對(duì)外進(jìn)行分配，分配一次，計(jì)算工作簡(jiǎn)便。但由于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分?jǐn)傎M(fèi)用，因此分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，影響了分配到輔助車間以外的受益對(duì)象成本費(fèi)用的準(zhǔn)確性，不利于考核輔助生產(chǎn)車間成本費(fèi)用水平。這種分配方法只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行輔助費(fèi)用的交互分配對(duì)產(chǎn)品成本、費(fèi)用影響不大的情況。（二）交互分配法交互分配法，是對(duì)各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。特點(diǎn)：考慮輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)，先在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配，再對(duì)外進(jìn)行分配，進(jìn)行兩次分配，計(jì)算兩次分配率，做兩個(gè)賬務(wù)處理（對(duì)內(nèi)、對(duì)外）。計(jì)算公式如下：1．第一階段交互分配輔助費(fèi)用分配率=該輔助車間直接發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的其他輔助車間的費(fèi)用=該輔助車間耗用其他輔助車間的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量費(fèi)用分配率2．第二階段對(duì)外分配輔助費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)交互分配后的實(shí)際費(fèi)用該輔助車間對(duì)外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量輔助生產(chǎn)車間交互后的實(shí)際費(fèi)用=該輔助車間直接發(fā)生的費(fèi)用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間以外的受益對(duì)象應(yīng)分配費(fèi)用=該收益對(duì)象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用分配率采用交互分配法，輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)全部進(jìn)行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的正確性，各輔助生產(chǎn)費(fèi)用要計(jì)算兩次單位成本（費(fèi)用分配率），進(jìn)行兩次輔助費(fèi)用的分配，因而增加了計(jì)算工作量。這種方法比較適合輔助生產(chǎn)車間較少，而且各輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)數(shù)量較大，有必要全面反映各輔助生產(chǎn)費(fèi)用的企業(yè)。（三）計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)車間為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，都按照事先確定的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量計(jì)算分配各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。特點(diǎn)：按照這種方法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配，輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）與按照計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額采用簡(jiǎn)化計(jì)算方法，全部記入“管理費(fèi)用”科目。計(jì)算公式如下：各車間（部門）應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該車間（部門）勞務(wù)耗用量計(jì)劃單位成本某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際總成本=該輔助生產(chǎn)車間原待分配的費(fèi)用＋其他輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間分配的差異額=該輔助生產(chǎn)車間實(shí)際總成本－該輔助車間計(jì)劃總成本采用計(jì)劃成本分配法，各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，而且按計(jì)劃單位成本計(jì)算，不必單獨(dú)計(jì)算費(fèi)用分配率，簡(jiǎn)化了計(jì)算過(guò)程。同時(shí)通過(guò)輔助生產(chǎn)成本差異的計(jì)算，便于考核和分析各受益單位的成本，便于分清各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，但是成本分配不夠準(zhǔn)確。這種方法比較適合于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確的企業(yè)。（四）順序分配法順序分配法，也稱梯形分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。采用順序分配法，各輔助生產(chǎn)車間之間不進(jìn)行交互分配，各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，既分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，又分配給排在后面的其他輔助生產(chǎn)車間或部門，計(jì)算較為簡(jiǎn)單。計(jì)算公式如下：輔助費(fèi)用分配率=本車間發(fā)生的費(fèi)用＋排在前面的輔助車間分入的費(fèi)用該車間提供的產(chǎn)品 － 排在前面的輔助生產(chǎn)車 或勞務(wù)總量 間耗用的該產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量某受益對(duì)象分配額=該受益對(duì)象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)總量輔助費(fèi)用分配率采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算簡(jiǎn)便，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算分配一次。由于排列在前的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后的的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，因此分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定影響。這種方法比較適合于輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。（五）代數(shù)分配法代數(shù)分配法，是運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助費(fèi)用的單位成本，進(jìn)而計(jì)算出各受益單位耗用費(fèi)用的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，分配的結(jié)果最正確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計(jì)算工作比較復(fù)雜。代數(shù)分配法適用于電算化開(kāi)展比較好的企業(yè)。任務(wù)二　制造費(fèi)用的核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，除了產(chǎn)品直接消耗的各種材料費(fèi)用、發(fā)生的人工費(fèi)用和其他費(fèi)用外，還會(huì)發(fā)生各種間接費(fèi)用，這些間接費(fèi)用先計(jì)入制造費(fèi)用，月末分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的成本。 情境一 制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用，是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用內(nèi)容復(fù)雜，應(yīng)按用途和發(fā)生地點(diǎn)，通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集和分配。歸集在“制造費(fèi)用”科目借方的各項(xiàng)費(fèi)用，月末應(yīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，計(jì)入產(chǎn)品成本?！爸圃熨M(fèi)用”科目一般月末沒(méi)有余額。情境二 制造費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)車間單獨(dú)核算其制造費(fèi)用時(shí)，匯總在“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”科目的數(shù)額，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，直接計(jì)入該種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，則應(yīng)采用恰當(dāng)方法分配計(jì)入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)成本。分配制造費(fèi)用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和年度計(jì)劃分配率分配法等。制造費(fèi)用分配率=待分配的制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率（一）生產(chǎn)工人工時(shí)比例法生產(chǎn)工人工時(shí)比例法，是指按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)數(shù)的比例分配制造費(fèi)用的方法。按照生產(chǎn)工人工時(shí)比例法分配制造費(fèi)用，把勞動(dòng)生產(chǎn)率與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用水平聯(lián)系在一起，使分配結(jié)果比較合理。計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用分配率=待分配的制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用分配率按生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，可以是各種產(chǎn)品實(shí)際耗用的生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)用工時(shí)），如果產(chǎn)品的工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，制造費(fèi)用也可以按照定額工時(shí)比例進(jìn)行分配。舉例：2015年9月，興華機(jī)械有限責(zé)任公司基本生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用210 000元，該車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月份甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)12 000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)8 000小時(shí)，按照生產(chǎn)工人工時(shí)比例法分配該月份制造費(fèi)用。制造費(fèi)用分配率=210 000247。(12 000＋8 000)=甲產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用=12 000 =126 000（元）乙產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用=8 000 =84 000（元）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制制造費(fèi)用分配表，如下表所示?！≈圃熨M(fèi)用分配表車間：基本生產(chǎn)車間 2015年9月 單位：元應(yīng)借科目生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）分配金額（分配率：）生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品12 000126 000乙產(chǎn)品 8 000 84 000合 計(jì)20 000210 000按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配是一種常見(jiàn)的分配方法，它將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用多少相互聯(lián)系，分配結(jié)果合理。由于生產(chǎn)工時(shí)是分配間接計(jì)入費(fèi)用常見(jiàn)的分配標(biāo)準(zhǔn)之一，因此，必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的記錄和計(jì)算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時(shí)的正確、可靠。（二）生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法又稱生產(chǎn)工資比例法，是指以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公示如下：制造費(fèi)用分配率=待分配的制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工工人工資制造費(fèi)用分配率舉例：琳琳玩具制造廠生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，2015年10月份制造費(fèi)用合計(jì)161 280元，本月A產(chǎn)品工人工資為103 470元，B產(chǎn)品工人工資為88 530元。按照生產(chǎn)工人工資比例法分配本月制造費(fèi)用如下：制造費(fèi)用分配率=161 280247。(103 470+88 530)=A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=103 470 =86 B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=88 530 =74 （元）或B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=161 280－86 =74 （元）由于工資費(fèi)用分配表中有現(xiàn)成的生產(chǎn)工人工資的資料，因此采用這種分配方法核算工作很簡(jiǎn)便。這種方法適合于各種產(chǎn)品機(jī)械化程度大致相同的情況，否則會(huì)影響費(fèi)用分配的合理性。例如，機(jī)械化程度低的產(chǎn)品，所用工資費(fèi)用多，分配的制造費(fèi)用也多；反之，機(jī)械化程度高的產(chǎn)品，所用工資費(fèi)用少，分配的制造費(fèi)用也少，出現(xiàn)不合理情況。（三）機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法，是按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公示如下：制造費(fèi)用分配率=待分配的制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)制造費(fèi)用分配率舉例：華美電子科技公司，2015年11月份生產(chǎn)丙產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)100小時(shí)，生產(chǎn)丁產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)150小時(shí)。本月發(fā)生制造費(fèi)用50 000元。按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用如下：制造費(fèi)用分配率=50 000247。（100＋150）=200丙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=100200 =20 000（元）丁產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=150200 =30 000（元）這種方法適用于機(jī)械化程度較高的車間，因?yàn)樵谶@種車間中，折舊費(fèi)用的大小與機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間有密切關(guān)系。（四）年度計(jì)劃分配率分配法年度計(jì)劃分配率分配法，是指按照年度開(kāi)始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的一種方法。采用這種分配方法，無(wú)論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)費(fèi)用是多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用均按照年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃分配率計(jì)算的分配數(shù)之間發(fā)生差額，到年終時(shí)可按照已經(jīng)分配的比例分配計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本中。計(jì)算公式如下：年度制造費(fèi)用分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總額某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)年度計(jì)劃分配率舉例：某公司全年制造費(fèi)用計(jì)劃總額為55 000元，全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2 500件，乙產(chǎn)品2 000件；單位產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品4小時(shí)，乙產(chǎn)品5小時(shí)。7月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品220件，乙產(chǎn)品180件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用5 000元。按照年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用如下：（1）各種產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)：甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)=2 5004 =10 000（小時(shí)）乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)=2 0005 =10 000（小時(shí)）（2）制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=55 000247。（10 000＋10 000） =（3）各種產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)：甲產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)=2204 =880（小時(shí)）乙產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)=1805 =900（小時(shí)）（4）各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用：甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=880 =2 420乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=900 =2 475無(wú)論采用哪種制造費(fèi)用分配方法，企業(yè)都應(yīng)該根據(jù)分配計(jì)算的結(jié)果，編制制造費(fèi)用分配表，據(jù)以進(jìn)行制造費(fèi)用的總分類核算和明細(xì)核算。制造費(fèi)用的分配，除了采用年度計(jì)劃分配率分配法的企業(yè)外，“制造費(fèi)用”科目都沒(méi)有月末余額。任務(wù)三 損失性費(fèi)用的核算損失性費(fèi)用按其發(fā)生的原因可分為廢品損失、停工損失等情境一 廢品損失的核算（一）廢品和廢品損失廢品按其報(bào)損程度和修復(fù)價(jià)值，可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。廢品按其產(chǎn)生的原因，可分為工廢品和料廢品。下列各項(xiàng)發(fā)生的損失不屬于廢品損失：（1）經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修可以降價(jià)出售的不合格品，其降價(jià)損失不作為廢品損失，應(yīng)在計(jì)算損益時(shí)體現(xiàn)。（2）產(chǎn)品入庫(kù)后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，屬于管理問(wèn)題，作為管理費(fèi)用處理而不作為廢品損失處理。（3）實(shí)行包退、保修、包換（三包）的企業(yè)，在產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，包括修理費(fèi)、退回或調(diào)換產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)、退回報(bào)廢產(chǎn)品的實(shí)際成本減去殘值后的損失，作為管理費(fèi)用處理不作為廢品損失。（二）廢品損失的賬戶設(shè)置單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。 （三）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配為了歸集和分配不可修復(fù)的廢品損失，必須首