【正文】 的分配方法；制造費用的分配方法和廢品損失的分配方法。（二）能力目標(biāo)：1．能根據(jù)業(yè)務(wù)背景選擇恰當(dāng)?shù)妮o助費用分配方法并進行輔助生產(chǎn)費用分配和會計處理。2．能根據(jù)業(yè)務(wù)背景選擇恰當(dāng)?shù)闹圃熨M用分配方法并進行制造費用分配和會計處理。3．能根據(jù)業(yè)務(wù)背景區(qū)分損失性費用的類型，并進行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?。任?wù)一　輔助生產(chǎn)費用的核算情境一 輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)成本一般應(yīng)按照車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按照成本項目或費用項目設(shè)置專欄，通過“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算。在賬戶設(shè)置上，通常可以選擇不設(shè)置“制造費用”賬戶和設(shè)置“制造費用”賬戶兩種方法。情境二 輔助生產(chǎn)費用的分配常用的輔助生產(chǎn)費用分配方法有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法。（一）直接分配法直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。特點：不考慮輔助車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)，直接對外部分配，只分配一次（對外分配），只計算一次分配率。計算公式如下：輔助費用分配率=待分配輔助生產(chǎn)費用該輔助生產(chǎn)車間對外提供的勞務(wù)數(shù)量之和某受益對象的分配額=該受益對象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量輔助費用分配率按直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，步驟如下： （1）計算輔助生產(chǎn)車間對外提供勞務(wù)數(shù)量總和。（2）計算輔助費用分配率。（3）根據(jù)各受益部門受益勞務(wù)數(shù)量和輔助費用分配率計算分配輔助生產(chǎn)費用。采用直接分配法，由于各輔助生產(chǎn)費用只是對外進行分配，分配一次，計算工作簡便。但由于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分攤費用，因此分配結(jié)果往往與實際不符，影響了分配到輔助車間以外的受益對象成本費用的準(zhǔn)確性，不利于考核輔助生產(chǎn)車間成本費用水平。這種分配方法只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進行輔助費用的交互分配對產(chǎn)品成本、費用影響不大的情況。（二）交互分配法交互分配法，是對各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用進行兩次分配。特點：考慮輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)，先在輔助生產(chǎn)車間之間進行分配，再對外進行分配，進行兩次分配，計算兩次分配率，做兩個賬務(wù)處理（對內(nèi)、對外）。計算公式如下：1．第一階段交互分配輔助費用分配率=該輔助車間直接發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的其他輔助車間的費用=該輔助車間耗用其他輔助車間的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量費用分配率2．第二階段對外分配輔助費用分配率=該輔助生產(chǎn)交互分配后的實際費用該輔助車間對外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量輔助生產(chǎn)車間交互后的實際費用=該輔助車間直接發(fā)生的費用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費用－交互分配轉(zhuǎn)出的費用輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象應(yīng)分配費用=該收益對象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)費用分配率采用交互分配法，輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)全部進行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的正確性，各輔助生產(chǎn)費用要計算兩次單位成本（費用分配率），進行兩次輔助費用的分配，因而增加了計算工作量。這種方法比較適合輔助生產(chǎn)車間較少，而且各輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)數(shù)量較大，有必要全面反映各輔助生產(chǎn)費用的企業(yè)。（三）計劃成本分配法計劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)車間為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，都按照事先確定的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量計算分配各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。特點：按照這種方法進行輔助生產(chǎn)費用分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費用）與按照計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額采用簡化計算方法，全部記入“管理費用”科目。計算公式如下：各車間（部門）應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用=該車間（部門）勞務(wù)耗用量計劃單位成本某輔助生產(chǎn)車間實際總成本=該輔助生產(chǎn)車間原待分配的費用＋其他輔助生產(chǎn)車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)入的費用某輔助生產(chǎn)車間分配的差異額=該輔助生產(chǎn)車間實際總成本－該輔助車間計劃總成本采用計劃成本分配法，各輔助生產(chǎn)費用只分配一次，而且按計劃單位成本計算，不必單獨計算費用分配率，簡化了計算過程。同時通過輔助生產(chǎn)成本差異的計算，便于考核和分析各受益單位的成本，便于分清各單位的經(jīng)濟責(zé)任，但是成本分配不夠準(zhǔn)確。這種方法比較適合于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)計劃單位成本比較準(zhǔn)確的企業(yè)。（四）順序分配法順序分配法，也稱梯形分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間之間的費用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。采用順序分配法，各輔助生產(chǎn)車間之間不進行交互分配，各輔助生產(chǎn)費用只分配一次，既分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，又分配給排在后面的其他輔助生產(chǎn)車間或部門，計算較為簡單。計算公式如下：輔助費用分配率=本車間發(fā)生的費用＋排在前面的輔助車間分入的費用該車間提供的產(chǎn)品 － 排在前面的輔助生產(chǎn)車 或勞務(wù)總量 間耗用的該產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量某受益對象分配額=該受益對象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)總量輔助費用分配率采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用計算簡便，各種輔助生產(chǎn)費用只計算分配一次。由于排列在前的輔助生產(chǎn)車間不負擔(dān)排列在后的的輔助生產(chǎn)車間的費用，因此分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定影響。這種方法比較適合于輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。（五）代數(shù)分配法代數(shù)分配法，是運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，計算輔助費用的單位成本，進而計算出各受益單位耗用費用的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法。采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用，分配的結(jié)果最正確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計算工作比較復(fù)雜。代數(shù)分配法適用于電算化開展比較好的企業(yè)。任務(wù)二　制造費用的核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，除了產(chǎn)品直接消耗的各種材料費用、發(fā)生的人工費用和其他費用外，還會發(fā)生各種間接費用，這些間接費用先計入制造費用，月末分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的成本。 情境一 制造費用的歸集 制造費用，是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。企業(yè)發(fā)生的各項制造費用內(nèi)容復(fù)雜，應(yīng)按用途和發(fā)生地點，通過“制造費用”科目進行歸集和分配。歸集在“制造費用”科目借方的各項費用，月末應(yīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，計入產(chǎn)品成本。“制造費用”科目一般月末沒有余額。情境二 制造費用的分配輔助生產(chǎn)車間單獨核算其制造費用時，匯總在“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”科目的數(shù)額，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，直接計入該種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，則應(yīng)采用恰當(dāng)方法分配計入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)成本。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和年度計劃分配率分配法等。制造費用分配率=待分配的制造費用總額各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)制造費用分配率（一）生產(chǎn)工人工時比例法生產(chǎn)工人工時比例法，是指按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時數(shù)的比例分配制造費用的方法。按照生產(chǎn)工人工時比例法分配制造費用，把勞動生產(chǎn)率與產(chǎn)品負擔(dān)的費用水平聯(lián)系在一起，使分配結(jié)果比較合理。計算公式如下：制造費用分配率=待分配的制造費用總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時制造費用分配率按生產(chǎn)工時比例分配制造費用，可以是各種產(chǎn)品實際耗用的生產(chǎn)工時（實用工時），如果產(chǎn)品的工時定額比較準(zhǔn)確，制造費用也可以按照定額工時比例進行分配。舉例：2015年9月，興華機械有限責(zé)任公司基本生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費用210 000元，該車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月份甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時12 000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時8 000小時，按照生產(chǎn)工人工時比例法分配該月份制造費用。制造費用分配率=210 000247。(12 000＋8 000)=甲產(chǎn)品承擔(dān)的制造費用=12 000 =126 000（元）乙產(chǎn)品承擔(dān)的制造費用=8 000 =84 000（元）根據(jù)上述計算結(jié)果編制制造費用分配表，如下表所示?！≈圃熨M用分配表車間：基本生產(chǎn)車間 2015年9月 單位：元應(yīng)借科目生產(chǎn)工時（小時）分配金額（分配率：）生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品12 000126 000乙產(chǎn)品 8 000 84 000合 計20 000210 000按生產(chǎn)工人工時比例分配是一種常見的分配方法，它將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔(dān)的費用多少相互聯(lián)系，分配結(jié)果合理。由于生產(chǎn)工時是分配間接計入費用常見的分配標(biāo)準(zhǔn)之一，因此，必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和計算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時的正確、可靠。（二）生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法又稱生產(chǎn)工資比例法，是指以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人實際工資的比例分配制造費用的一種方法。計算公示如下：制造費用分配率=待分配的制造費用總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工工人工資制造費用分配率舉例：琳琳玩具制造廠生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，2015年10月份制造費用合計161 280元，本月A產(chǎn)品工人工資為103 470元，B產(chǎn)品工人工資為88 530元。按照生產(chǎn)工人工資比例法分配本月制造費用如下：制造費用分配率=161 280247。(103 470+88 530)=A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=103 470 =86 B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=88 530 =74 （元）或B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=161 280－86 =74 （元）由于工資費用分配表中有現(xiàn)成的生產(chǎn)工人工資的資料，因此采用這種分配方法核算工作很簡便。這種方法適合于各種產(chǎn)品機械化程度大致相同的情況，否則會影響費用分配的合理性。例如，機械化程度低的產(chǎn)品，所用工資費用多，分配的制造費用也多；反之，機械化程度高的產(chǎn)品，所用工資費用少，分配的制造費用也少，出現(xiàn)不合理情況。（三）機器工時比例法機器工時比例法，是按照各種產(chǎn)品所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的一種方法。計算公示如下：制造費用分配率=待分配的制造費用總額各種產(chǎn)品耗用機器工時總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品耗用機器工時制造費用分配率舉例：華美電子科技公司，2015年11月份生產(chǎn)丙產(chǎn)品耗用機器工時100小時，生產(chǎn)丁產(chǎn)品耗用機器工時150小時。本月發(fā)生制造費用50 000元。按機器工時比例分配制造費用如下：制造費用分配率=50 000247。（100＋150）=200丙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=100200 =20 000（元）丁產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=150200 =30 000（元）這種方法適用于機械化程度較高的車間，因為在這種車間中，折舊費用的大小與機器運轉(zhuǎn)時間有密切關(guān)系。（四）年度計劃分配率分配法年度計劃分配率分配法，是指按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配制造費用的一種方法。采用這種分配方法，無論各月實際發(fā)生的制造費費用是多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用均按照年度計劃確定的計劃分配率分配。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃分配率計算的分配數(shù)之間發(fā)生差額，到年終時可按照已經(jīng)分配的比例分配計入12月份的產(chǎn)品成本中。計算公式如下：年度制造費用分配率=年度制造費用計劃總額全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總額某月某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)年度計劃分配率舉例：某公司全年制造費用計劃總額為55 000元，全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2 500件，乙產(chǎn)品2 000件；單位產(chǎn)品的工時定額為甲產(chǎn)品4小時，乙產(chǎn)品5小時。7月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品220件，乙產(chǎn)品180件；本月實際發(fā)生制造費用5 000元。按照年度計劃分配率分配制造費用如下：（1）各種產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時：甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量定額工時=2 5004 =10 000（小時）乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量定額工時=2 0005 =10 000（小時）（2）制造費用年度計劃分配率=55 000247。（10 000＋10 000） =（3）各種產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時：甲產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量定額工時=2204 =880（小時）乙產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量定額工時=1805 =900（小時）（4）各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用：甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=880 =2 420乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=900 =2 475無論采用哪種制造費用分配方法，企業(yè)都應(yīng)該根據(jù)分配計算的結(jié)果，編制制造費用分配表，據(jù)以進行制造費用的總分類核算和明細核算。制造費用的分配，除了采用年度計劃分配率分配法的企業(yè)外，“制造費用”科目都沒有月末余額。任務(wù)三 損失性費用的核算損失性費用按其發(fā)生的原因可分為廢品損失、停工損失等情境一 廢品損失的核算（一）廢品和廢品損失廢品按其報損程度和修復(fù)價值，可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。廢品按其產(chǎn)生的原因，可分為工廢品和料廢品。下列各項發(fā)生的損失不屬于廢品損失：（1）經(jīng)質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修可以降價出售的不合格品，其降價損失不作為廢品損失，應(yīng)在計算損益時體現(xiàn)。（2）產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，屬于管理問題，作為管理費用處理而不作為廢品損失處理。（3）實行包退、保修、包換（三包）的企業(yè)，在產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，包括修理費、退回或調(diào)換產(chǎn)品的運雜費、退回報廢產(chǎn)品的實際成本減去殘值后的損失，作為管理費用處理不作為廢品損失。（二）廢品損失的賬戶設(shè)置單獨核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”科目，在成本項目中增設(shè)“廢品損失”成本項目。 （三）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配為了歸集和分配不可修復(fù)的廢品損失，必須首