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公司企業(yè)成本會計(jì)教案(一)(參考版)

2025-05-14 23:51本頁面
  

【正文】 (二)廢品損失的賬戶設(shè)置單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè),應(yīng)設(shè)置“廢品損失”科目,在成本項(xiàng)目中增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。(2)產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失,屬于管理問題,作為管理費(fèi)用處理而不作為廢品損失處理。廢品按其產(chǎn)生的原因,可分為工廢品和料廢品。制造費(fèi)用的分配,除了采用年度計(jì)劃分配率分配法的企業(yè)外,“制造費(fèi)用”科目都沒有月末余額。按照年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用如下:(1)各種產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí):甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)=2 5004 =10 000(小時(shí))乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)=2 0005 =10 000(小時(shí))(2)制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=55 000247。計(jì)算公式如下:年度制造費(fèi)用分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總額某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)年度計(jì)劃分配率舉例:某公司全年制造費(fèi)用計(jì)劃總額為55 000元,全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為:甲產(chǎn)品2 500件,乙產(chǎn)品2 000件;單位產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品4小時(shí),乙產(chǎn)品5小時(shí)。采用這種分配方法,無論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)費(fèi)用是多少,每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用均按照年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。(100+150)=200丙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=100200 =20 000(元)丁產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=150200 =30 000(元)這種方法適用于機(jī)械化程度較高的車間,因?yàn)樵谶@種車間中,折舊費(fèi)用的大小與機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間有密切關(guān)系。本月發(fā)生制造費(fèi)用50 000元。(三)機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法,是按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。這種方法適合于各種產(chǎn)品機(jī)械化程度大致相同的情況,否則會影響費(fèi)用分配的合理性。按照生產(chǎn)工人工資比例法分配本月制造費(fèi)用如下:制造費(fèi)用分配率=161 280247。(二)生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法又稱生產(chǎn)工資比例法,是指以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法?!≈圃熨M(fèi)用分配表車間:基本生產(chǎn)車間 2015年9月 單位:元應(yīng)借科目生產(chǎn)工時(shí)(小時(shí))分配金額(分配率:)生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品12 000126 000乙產(chǎn)品 8 000 84 000合 計(jì)20 000210 000按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配是一種常見的分配方法,它將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用多少相互聯(lián)系,分配結(jié)果合理。制造費(fèi)用分配率=210 000247。計(jì)算公式如下:制造費(fèi)用分配率=待分配的制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用分配率按生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用,可以是各種產(chǎn)品實(shí)際耗用的生產(chǎn)工時(shí)(實(shí)用工時(shí)),如果產(chǎn)品的工時(shí)定額比較準(zhǔn)確,制造費(fèi)用也可以按照定額工時(shí)比例進(jìn)行分配。制造費(fèi)用分配率=待分配的制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率(一)生產(chǎn)工人工時(shí)比例法生產(chǎn)工人工時(shí)比例法,是指按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)數(shù)的比例分配制造費(fèi)用的方法。情境二 制造費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)車間單獨(dú)核算其制造費(fèi)用時(shí),匯總在“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”科目的數(shù)額,在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間,直接計(jì)入該種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間,則應(yīng)采用恰當(dāng)方法分配計(jì)入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)成本。歸集在“制造費(fèi)用”科目借方的各項(xiàng)費(fèi)用,月末應(yīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目,計(jì)入產(chǎn)品成本。 情境一 制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用,是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的,應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本,但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。代數(shù)分配法適用于電算化開展比較好的企業(yè)。(五)代數(shù)分配法代數(shù)分配法,是運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理,計(jì)算輔助費(fèi)用的單位成本,進(jìn)而計(jì)算出各受益單位耗用費(fèi)用的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。由于排列在前的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后的的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用,因此分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定影響。采用順序分配法,各輔助生產(chǎn)車間之間不進(jìn)行交互分配,各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次,既分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位,又分配給排在后面的其他輔助生產(chǎn)車間或部門,計(jì)算較為簡單。這種方法比較適合于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確的企業(yè)。計(jì)算公式如下:各車間(部門)應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該車間(部門)勞務(wù)耗用量計(jì)劃單位成本某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際總成本=該輔助生產(chǎn)車間原待分配的費(fèi)用+其他輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間分配的差異額=該輔助生產(chǎn)車間實(shí)際總成本-該輔助車間計(jì)劃總成本采用計(jì)劃成本分配法,各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次,而且按計(jì)劃單位成本計(jì)算,不必單獨(dú)計(jì)算費(fèi)用分配率,簡化了計(jì)算過程。(三)計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法,是指輔助生產(chǎn)車間為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù),都按照事先確定的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量計(jì)算分配各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下:1.第一階段交互分配輔助費(fèi)用分配率=該輔助車間直接發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的其他輔助車間的費(fèi)用=該輔助車間耗用其他輔助車間的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量費(fèi)用分配率2.第二階段對外分配輔助費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)交互分配后的實(shí)際費(fèi)用該輔助車間對外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量輔助生產(chǎn)車間交互后的實(shí)際費(fèi)用=該輔助車間直接發(fā)生的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象應(yīng)分配費(fèi)用=該收益對象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用分配率采用交互分配法,輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)全部進(jìn)行了交互分配,從而提高了分配結(jié)果的正確性,各輔助生產(chǎn)費(fèi)用要計(jì)算兩次單位成本(費(fèi)用分配率),進(jìn)行兩次輔助費(fèi)用的分配,因而增加了計(jì)算工作量。(二)交互分配法交互分配法,是對各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。但由于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分?jǐn)傎M(fèi)用,因此分配結(jié)果往往與實(shí)際不符,影響了分配到輔助車間以外的受益對象成本費(fèi)用的準(zhǔn)確性,不利于考核輔助生產(chǎn)車間成本費(fèi)用水平。(3)根據(jù)各受益部門受益勞務(wù)數(shù)量和輔助費(fèi)用分配率計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。計(jì)算公式如下:輔助費(fèi)用分配率=待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間對外提供的勞務(wù)數(shù)量之和某受益對象的分配額=該受益對象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量輔助費(fèi)用分配率按直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用,步驟如下: (1)計(jì)算輔助生產(chǎn)車間對外提供勞務(wù)數(shù)量總和。(一)直接分配法直接分配法,是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用,直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位,而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。在賬戶設(shè)置上,通常可以選擇不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶和設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶兩種方法。3.能根據(jù)業(yè)務(wù)背景區(qū)分損失性費(fèi)用的類型,并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理。(二)能力目標(biāo):1.能根據(jù)業(yè)務(wù)背景選擇恰當(dāng)?shù)妮o助費(fèi)用分配方法并進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配和會計(jì)處理。2.理解制造費(fèi)用的歸集與分配、熟悉制造費(fèi)用的分配方法以及適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn)。這些費(fèi)用均沒有專門設(shè)立成本項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí),根據(jù)有關(guān)的付款憑證,按照費(fèi)用發(fā)生的車間、部門和用途進(jìn)行歸類,分別借記“制造費(fèi)用”“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目。企業(yè)交納的印花稅不在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算,于購買印花稅票時(shí),直接借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”科目。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。折舊費(fèi)用的分配通過編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行,折舊費(fèi)用分配表格式如表318所示。(四)折舊費(fèi)用的核算1.折舊費(fèi)用的計(jì)算一般某月折舊費(fèi)用是通過下列公式計(jì)算的:本月折舊費(fèi)用=上月折舊費(fèi)用+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)用-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)停提折舊費(fèi)用2.折舊費(fèi)用的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用一般不單設(shè)成本項(xiàng)目反映,一般應(yīng)按固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和保管部門借記相關(guān)費(fèi)用賬戶,貸記“累計(jì)折舊”科目。(三)固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。(3)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。(2)固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。 (二)計(jì)提折舊的范圍除以下情況外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);二是單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 75 000貸:銀行存款 75 000 任務(wù)四 折舊費(fèi)用及其他費(fèi)用的核算一、折舊費(fèi)用的核算(一)折舊的計(jì)提范圍與方法影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面:(1)固定資產(chǎn)原價(jià),是指固定資產(chǎn)的成本。2015年9月,企業(yè)在崗職工共計(jì)500人,其中行政管理部門70人,生產(chǎn)工人350人,車間管理人員80人,每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼食堂150元。表317 職工薪酬分配表 2015年11月            單位:元應(yīng)借科目成本項(xiàng)目職工薪酬職工薪酬合計(jì)生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接人工3 000 54 000 54 000乙產(chǎn)品直接人工2 000 36 000 36 000小計(jì)5 00018 90 000 90 000輔助生產(chǎn)成本供水車間職工薪酬 20 000 20 000修理車間職工薪酬 12 500 12 500小計(jì) 32 500 32 500制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間職工薪酬 10 000 10 000管理費(fèi)用職工薪酬 20 000 20 000銷售費(fèi)用職工薪酬 20 000 20 000合  計(jì)172 500172 500根據(jù)上表編制如下會計(jì)分錄:借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品   54 000——乙產(chǎn)品   36 000——輔助生產(chǎn)成本——供水車間 20 000——修理車間 12 500制造費(fèi)用――基本生產(chǎn)車間       10 000管理費(fèi)用               20 000銷售費(fèi)用               20 000貸:應(yīng)付職工薪酬 172 500 2.職工福利費(fèi)對于職工福利費(fèi),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目。(3 000+2 000)=18甲產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=3 00018=54 000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=2 00018=36 000(元)實(shí)際工作中,工資費(fèi)用的分配是通過編制“職工薪酬分配表”進(jìn)行的。本月生產(chǎn)工人工資總額為90 000元,按生產(chǎn)工時(shí)比例分配,甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為3 000小時(shí),乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為2 000小時(shí)。一般分配標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn),選擇最適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)。在計(jì)件工資制度下,一般職工薪酬中計(jì)件工資部分屬于直接計(jì)入費(fèi)用,應(yīng)根據(jù)工資費(fèi)用分配匯總表直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本;而不能直接計(jì)入的獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等,應(yīng)以直接計(jì)入的計(jì)件工資或生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本。企業(yè)行政管理人員的職工薪酬應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目;銷售機(jī)構(gòu)人員的職工薪酬應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的職工薪酬,應(yīng)記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目的“直接人工”成本項(xiàng)目;輔助生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目。小組成員的個(gè)人計(jì)件工資計(jì)算如表316所示:表316 小組計(jì)件工資分配表集體單位:生產(chǎn)組 2015年11月 金額單位:元工人姓名等級日工資率出勤天數(shù)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配額李麗六128222 8165 280張強(qiáng)五112222 4644 620王新四96212 0163 780合計(jì)————657 29613 680(4)職工薪酬的分配。集體計(jì)件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配,一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。所以計(jì)件工資的計(jì)算公式如下:應(yīng)付計(jì)件工資=∑[(合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量)計(jì)件單價(jià)]②集體計(jì)件工資的計(jì)算。計(jì)算計(jì)件工資的產(chǎn)品產(chǎn)量,包括合格品數(shù)量和料廢品數(shù)量,但不包括工廢品數(shù)量。①個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算。因此,企業(yè)可自行選擇其中一種方法計(jì)算計(jì)時(shí)工資,一旦確定,不應(yīng)任意變動(dòng)。30=120(元)應(yīng)扣病假工資=1204(
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