【文章內容簡介】 60。利潤分配——稅收罰款 990000 貸：銀行存款 1485000（八）將購進材料重復記帳，虛報材料損耗，偷逃所得稅1．案例簡介：1996年4月，某市稅務稽查分局在對該市某服裝公司進行納稅檢查時，在“原材料”帳戶借方發(fā)現了兩筆日期相近、數量、金額完全相同的購入原材料記錄。這筆業(yè)務處理引起了稽查人員的注意，經翻閱有關記帳憑證，審查“應付帳款”的明細帳目及材料盤點表發(fā)現如下問題：該公司1995年3月從某廠購入原料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票尚未到達，按訂貨合同價格入庫。借：原材料 40000 貸：應付帳款 400001995年4月，估價入帳的材料費并未實行“紅字”沖銷，而是在收到對方結算憑證后，又以發(fā)票為依據，再一次入原材料帳。借：原材料 40000 貸：銀行存款40000為了掩蓋重復記帳的事實，該公司又在1995年年末材料盤點時，以“盤虧”的名義將價款列入“管理費用”。2．案例分析及稅務處理。按照企業(yè)財務制度的規(guī)定，對尚未收到發(fā)票，但卻已驗收入庫的材料，在月末應按計劃成本或合同估價暫時入帳，下月初作相同的分錄（紅字）予以沖回。以便下月付款或開出匯票后，按正常的程序記帳。案例中所述的公司，利用重復記帳的方法多記材料費用，并虛列成本、費用、擠占利潤，是偷稅行為。我們在稽查中，應特別留意這種材料已驗收入庫，發(fā)票尚未到達業(yè)務的帳務處理，應審查企業(yè)下月初是否作了紅字沖銷分錄，如果沒有則應調閱材料盤點表，確定企業(yè)是否利用“盤虧”，將材料費用列入了當期費用。對案例中的公司，根據《征管法》第40條確定為偷稅行為，調增利潤4萬元，補交所得稅1．32萬元（4000033％），并處以偷稅款2倍的罰款。3．帳務調整。借：應付帳款40000 貸：以前年度損益調整 40000借：所得稅13200 貸：應交稅金——應交所得稅 13200借：應交稅金——應交所得稅13200 利潤分配——稅收罰款 26400 貸：銀行存款39600（九）虛提材料成本單價，造成生產成本不實，少交所得稅1．案例簡介：1997年8月，稅務機關在對，鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)進行稅務稽查時，在檢查該企業(yè)原材料明細表以及材料盤點表時，發(fā)現一些主要使用的原材料為紅字金額，說明結轉耗用的數額大于進料數額造成的。經詢問，該企業(yè)材料核算按實際成本計價，發(fā)料單價由加權平均法計算，結轉耗用材料金額。稅務人員將該企業(yè)主要原材料分品種加權平均后求出單價，計算出實際應結轉成本額為48萬元，企業(yè)自行結轉成本額為55萬元，多轉成本7萬元。2．案例分析及稅務處理。在對這類問題進行稽查時，主要從材料明細帳余額和材料盤存表分析入手，如發(fā)現（1）有數量無金額；（2）有數量，但金額為紅字；（3）沒數量、金額，且企業(yè)又無具體原因等現象，均屬于奇異現象，稽查人員應注意審查，一般可推測為多轉材料成本處理。此外還要審查材料結轉單價與加權平均計算的單價是否一致。在本案例中，該企業(yè)虛列生產成本的原因主要是由于會計人員素質較低，不會計算加權平均單價造成的，并不是故意偷逃稅款，僅按少納稅款處理。經進一步審核多轉的成本7萬元，在產品負擔3萬元，庫存產成品負擔1萬元，已銷產品負擔3萬元，審查后稅務機關決定將該企業(yè)利潤上調3萬元，限期補交所得稅稅款9900（3000033％）元。3．帳務調整。借：原材料70000 貸：生產成本 30000產成品 10000本年利潤 30000借：所得稅9900 貸：應交稅金——應交所得稅9900借：應交稅金——應交所得稅 9900 貸：銀行存款 9900（十）隱瞞投資收益，偷逃所得稅1．圖案例簡介：1998年3月市稅務稽查分局在對本市某公司1997年度納稅情況進行稽查時，發(fā)現該公司“盈余公積”總帳下的“任意盈余公積”明細帳貸方金額的摘要中列有“收到分派利潤”的記錄36萬元?；槿藛T懷疑是隱瞞的投資收益。經調閱所附原始憑證銀行通知單，對方公司付款理由為年底分派利潤。經查“長期投資”帳戶，確有一筆對外的長期股權投資。此項為公司隱瞞利潤，偷逃所得稅行為是在公司經理授意下進行的。2．案例分析及稅務處理。根據我國稅法規(guī)定，對外投資收益應列入應納稅所得額，該公司為隱瞞利潤，偷逃所得稅將其記人“盈余公積”，依照《征管法》第40條規(guī)定屬偷稅行為，應調增利潤36萬元，（36000033％）元，并處以偷稅款2倍的罰款。有關責任人被稅務機關移送檢察機關進一步審理。3．帳務處理。借：盈余公積360000 貸：以前年度損益調整 360000借：所得稅118800 貸：應交稅金——應交所得稅 118800借：應交稅金——應交所得稅118800 利潤分配——稅收罰款 237600 貸：銀行存款356400（十一）利用無形資產攤銷，調整當年利潤，偷逃所得稅1．案例簡介：1998年10月，稅務部門在強化稅收征管的大稽查行動中，發(fā)現該市某公司“管理費用——無形資產攤銷”帳戶的借方1月至4月每月攤銷2500元，而5月至9月份每月攤銷1萬元。經審核原始憑證以及有關合同，該公司1月份以9萬元購入某項非專利技術，合同中注明該技術的有效期為3年，因此每月應分攤2500元（90000247。3247。12）。而當年公司決策層看到本年經營狀況較好，為控制利潤，決定將剩余的8萬元無形資產在余下的8個月內攤銷完，所以將每月攤銷額從2500元提高到1萬元。2．案例分析及稅務處理。根據我國《企業(yè)所得稅暫行條例》第23條規(guī)定，對于無形資產的攤銷，應按直線法攤銷。攤銷年限按合同及有關法律法規(guī)確定，若無明確決定期限的，攤銷期不得少于10年。該企業(yè)利用無形資產攤銷，調整當年利潤達3．75萬元〔（100002500）5〕，應限期補交所得稅款1．2375萬元（3750033％），并根據《征管法》第40條規(guī)定，處以偷稅額2倍的罰款。在稽查過程中，我們應注意，由于無形資產的攤銷按企業(yè)財務準則規(guī)定直接記入管理費用，即借：管理費用——無形資產攤銷 貸：無形資產——沒有設立類似“累計折舊”的專門帳戶來記錄，因此在檢查過程應著重對“管理費用”的明細帳戶進行審查，如發(fā)現有數額的奇異變動，則要調閱記帳憑證進行詳查。3．帳務調整。借：無形資產——37500 貸：本年利潤 37500借：所得稅12375 貸：應交稅金——應交所得稅12375借：應交稅金——應交所得稅 12375 利潤分配——稅收罰款 24750 貸：銀行存款 37125（十二）多計提壞帳準備，減少當期利潤，少交所得稅1．案例簡介：1996年6月，稅務稽查人員在對某企業(yè)進行納稅檢查時，發(fā)現該企業(yè)從1994年年度開始實行計提壞帳準備的財務制度，1994年“應收帳款”帳戶期末借方余額140萬元，按0．4％計提壞帳準備后，“壞帳準備”貸方余額5600元。1995年，該企業(yè)發(fā)生壞帳損失4000元，經沖銷后，貸方余額1600元。1995年年末“應收帳款”期末借方余額為89萬元，按0．4％計提壞帳準備，“壞帳準備”帳戶應為貸方余額3560元，而實際上企業(yè)的“壞帳準備”帳戶貸方余額為5160元，比規(guī)定標準多計提壞帳準備1600元，從而減少利潤1600元。2．案例分析及稅務處理。按照我國《工業(yè)企業(yè)財務制度》以及有關稅法規(guī)定，企業(yè)可以采用應收帳款百分比法來計提壞帳準備，百分比為0．3％~0．5％，計提的壞帳準備可以列入當期的期間費用——管理費用中，進行稅前扣除。有關會計分錄處理可參見本章第二節(jié)“企業(yè)計稅成本和費用的稽查”中管理費用的核算與稽查部分。該案例中所述的情況屬于以后年度提取壞帳準備時，該年年末“壞帳準備”貸方余額小于應收帳款借方年末余額壞帳率，所以在1995年末計提“壞帳準備”時，正確的分錄應如下：借：管理費用 1960 貸：壞帳準備19608900000．4％1600=3560160