財務管理-德國會計模式分析(編輯修改稿)
2025-07-11 11:52 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 須提供的最少會計信息 )，不允許公司違反特定的會計要求，但公司也可以提供比法律要求為多的信息。在這一點上，會計人員很少有余地依判斷行事，必須遵循法定要求。可見，會計人員在應用會計原則和方法時缺乏可選擇性是德國會計的一個主要特征。 (3) 稅法 在德國，稅法對會計有著舉足輕重的影響。兩個對會計實務很有影響的稅法是所得稅法和所得稅指令。稅法對德國公司的約束作用，商法和公司 法來得更為細致、具體。許多詳細的計價規(guī)則、收入、費用的確認、分配方法以及某些會計處理程序在稅法中都有所規(guī)定。例如，固定資產(chǎn)計價必須使用最低價值原則，即按原始成本、重置成本或可變現(xiàn)凈值的最低者德國會計模式概述 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 5 計價 (這與美國的成本與市價法相近 )。這一原則同樣也適用于存貨，存貨通常采用加權平均法。固定資產(chǎn)折舊可采用直線法和余額遞減法等。再如，稅法規(guī)定企業(yè)可以提取特定“準備”，將利潤向后遞延等。 由于法律規(guī)定了財務會計對稅務會計的示范性原則，即稅務會計要盡量應用財務會計的處理方法，德國要求應稅利潤必須從公開的會計報表中所列示的收益 中得到。但稅法又規(guī)定帳簿記錄必須同稅收目標保持一致，會計報表上的收益必須同應稅收益保持一致。如果會計記錄與稅法條款不符。稅務機關可以拒絕以其作為計稅的依據(jù)。如果稅務審計時發(fā)現(xiàn)企業(yè)末遵守稅法規(guī)定，則全部所得稅抵免都將被取消，虧損結轉也不例外。 這樣，雖然財務會計本身是按照商法和公司法處理，但是當稅務會計在某些事項上（比如折舊、準備等），有強制性規(guī)定時，納稅人為了能夠從納稅抵免中獲取最大利益就必須按稅務會計的規(guī)定處理。比如，如果企業(yè)想依據(jù)稅法規(guī)定調(diào)整應稅利潤以獲取某項稅務優(yōu)惠，則必須首先在會計上按照優(yōu)惠政策作出 類似處理，調(diào)整會計利潤。即，稅務上所要求的任何特殊會計處理應在公開的財務會計報表中予以揭示。 （ 4）“有秩序的簿記原則”和“共同帳戶體系” 由于有關會計的規(guī)范散見于經(jīng)濟法律之中，德國沒有象美國、英國那樣的正式會計準則。德國企業(yè)常說的基本會計原則，是指由公司法、商法、稅法等所認可的“有秩序的簿記原則”(也稱正規(guī)簿記原則 )。這一簿記原則是德國企業(yè)會計的基礎，內(nèi)容大體上包括：會計主體原則、會計分期原則、歷史成本原則、一致性原則、穩(wěn)健性原則、實現(xiàn)原則、不對等原則等。有秩序的簿記原則與英、美等國的公認會計原則一樣， 不是一成不變的，其發(fā)展受下列因素影響：民事和稅務法庭對法律解釋和決定的影響：會計職業(yè)團體說明的影響；國際經(jīng)濟客觀需要對會計原則與實務進行調(diào)整的影響：學術研究對會計的影響；歐洲聯(lián)盟 (前歐共體 )指令的影響；企業(yè)和其他一些組織對會計的影響。 同法國一樣，標準化也是德國會計的一大特色，而編制和執(zhí)行統(tǒng)一會計科目表是德國會計標準化的重要標志。早在 1911 年，德國就出現(xiàn)了詳細而全面的會計科目表，主要應用于管理會計領域。第一次世界大戰(zhàn)后，幾大工業(yè)集團都建立了統(tǒng)一的成本核算制度。同時，德國政府也鼓勵企業(yè)在財務會計方面的統(tǒng)一， 以便于征稅。隨著全國性會計科目表的誕生，會計標準化得到了迅速發(fā)展。 1949 年，又推出了被稱為“共同帳戶體系”的統(tǒng)一會計科目表，供各類企業(yè)使用。為了適應《股份有限公司法》的要求，德意志聯(lián)邦工業(yè)聯(lián)合會于 1971 年公布了工業(yè)會計帳戶體系的新會計科目表，但它沒有強制性。這 — 會計科目表與以前的大不相同，但與法國的帳戶體系接近。它是根據(jù)法律規(guī)定的報表項目設置的。主要涉及財務會計。迄今為止，許多產(chǎn)業(yè)部門的會計科目表在德國仍由企業(yè)自愿選擇使用，沒有強制性。 四、主要會計實務綜述 財務報表的格式和內(nèi)容 商法規(guī)定了股份有 限公司和有限責任公司財務報表的格式和內(nèi)容（對于其它形式的公司在這方面不適用）。 財務報表主要包括：資產(chǎn)負債表、損益表、財務報表附注、商務報告（目的在于實施完成財務報表提供的發(fā)展藍圖，也在于對公司本年的發(fā)展和年末狀況提供相關解釋）、監(jiān)事會報告（對管理層監(jiān)督情況以及他對財務報表的態(tài)度，僅適用于股份有限公司）以及審計報告。盡管法律不要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，但許多大的公司仍自愿提供此類報表。 資產(chǎn)負債表通常采用帳戶式，表體內(nèi)有較多詳細分類的標題，常常因為法律的強制性規(guī)定而列示一些非重大的項目。從總體來看，資產(chǎn)方項目 采用固定列前的順序排列；權益方項德國會計模式概述 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 6 目按資本金、準備金和債務順序排列，德國十分重視準備金，將其單列一項予以反映。 損益表的編制很有特色。如果說英美等國損益表的編制是“面向銷售”的話，那么德國損益表的編制是“面向生產(chǎn)”。而且，表中對有關信息進行詳細的揭示，收入、費用項目通過工資、折舊、利息等原始項目予以反映。值得注意的是，表中的“總產(chǎn)出”不同于“毛利”（銷售收入扣除銷售成本后的差額），它是銷售額加上產(chǎn)成品、在產(chǎn)品存貨的增加及其他費用的資本化后，扣除原材料、購入商品等總的成本的差額。在這種損益表中，無法確知產(chǎn)品的銷 售成本。 基本會計原則 德國的會計原則有多種來源，并無一份正式完整的文件，其來源包括法律、指令、判例和明確的協(xié)會的職業(yè)聲明。其內(nèi)容主要包括會計主體原則、會計分期原則、歷史成本原則、一致性原則、穩(wěn)健性原則、實現(xiàn)原則、不對等原則等。當會計人員處理會計實務有疑問的情況下，可以參考這些原則。 計價原則 由于德國企業(yè)資本的主要來源是銀行貸款，因而在資產(chǎn)計價和收益計量方面極為穩(wěn)健，體現(xiàn)在實務中便是要求企業(yè)嚴格遵循歷史成本原則，而且與別國相比，對歷史成本會計有更為保守的解釋。比如，采用“成本與市價孰低法”時，市價按稅 法允許的歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值以及其他價值中的最低者來反映。 固定資產(chǎn)實務 固定資產(chǎn)按原值扣減適當折舊后的差額表述。當資產(chǎn)計提折舊且以低于成本作為帳面價值時，它應予重估，當然重估額不可以超過歷史成本。 折舊備抵的計算根據(jù)情況要求采用直線法或余額遞減法。一般由稅務部門來制定折舊率。當按照稅務部門的規(guī)定可以享受稅收減免時，可以計提特別的“折舊備抵”。此時應貸記特別的折舊準備，且在與相關資產(chǎn)按企業(yè)方法計提折舊的相同期間內(nèi)結轉。 存貨業(yè)務 存貨可以劃分為三類：原材料、輔助材料和物料；在產(chǎn)品；產(chǎn)成品和庫存
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