財務管理-德國會計模式分析-全文預覽
【正文】 或有事項 在財務報表中不能包括未實現(xiàn)得收益，但必須揭示未實現(xiàn)的損失。 存貨起初以購買成本和生產(chǎn)成本計價。一般由稅務部門來制定折舊率。比如，采用“成本與市價孰低法”時，市價按稅 法允許的歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值以及其他價值中的最低者來反映。 基本會計原則 德國的會計原則有多種來源，并無一份正式完整的文件，其來源包括法律、指令、判例和明確的協(xié)會的職業(yè)聲明。如果說英美等國損益表的編制是“面向銷售”的話，那么德國損益表的編制是“面向生產(chǎn)”。盡管法律不要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，但許多大的公司仍自愿提供此類報表。主要涉及財務會計。 1949 年，又推出了被稱為“共同帳戶體系”的統(tǒng)一會計科目表，供各類企業(yè)使用。早在 1911 年，德國就出現(xiàn)了詳細而全面的會計科目表，主要應用于管理會計領域。德國企業(yè)常說的基本會計原則，是指由公司法、商法、稅法等所認可的“有秩序的簿記原則”(也稱正規(guī)簿記原則 )。 這樣，雖然財務會計本身是按照商法和公司法處理，但是當稅務會計在某些事項上（比如折舊、準備等），有強制性規(guī)定時，納稅人為了能夠從納稅抵免中獲取最大利益就必須按稅務會計的規(guī)定處理。但稅法又規(guī)定帳簿記錄必須同稅收目標保持一致，會計報表上的收益必須同應稅收益保持一致。這一原則同樣也適用于存貨，存貨通常采用加權平均法。兩個對會計實務很有影響的稅法是所得稅法和所得稅指令。德國公司法規(guī)定了公司至少必須遵循的會計要求 (如必須提供的最少會計信息 )，不允許公司違反特定的會計要求，但公司也可以提供比法律要求為多的信息。它指出了規(guī)范的會計應遵循的原則和計價規(guī)則，詳細地描述了會計報表的結構和內(nèi)容，資產(chǎn)負債表和損益表必須符合法定的格式要求。相反，獨資和合伙組織的企業(yè)，只有在滿足公開法的數(shù)量標準時才必須公開其會計報表，并有被審計的義務。它詳細規(guī)定了簿記、財產(chǎn)清單、會計核算的一般原則、計價規(guī)定、會計資料的保管與提交等，并對公司的會計義務、資產(chǎn)負債表的格式與項目、損益表的結構與項目、會計報表附注、合并報表等作了補充規(guī)定。德國商法典是在民法典基礎上專門調(diào)整商事活動的法律規(guī)范。因而民間團體力量薄弱，更沒有象美國、英國那樣強大的會計準則制訂機構，沒有能力也沒有意愿承擔起制定會計準則的任務。 （ 2） 德國注冊會計師協(xié)會 （審計師公會）。那些在其他國家被要求披露的諸如資產(chǎn)的估計政策、折舊方法和外幣折算方法等都可以不披露。與此相聯(lián)系的一個鮮明的特征是在德國公司的財務報表中，有許多經(jīng)法律允許設立的“準備”，如“法定準備”、“可任意支取的準備”、“為未來納稅設立的特別準備項目” 、“退休金準備等等”。另外的目的還包括為政府貫徹經(jīng)濟政策服務。只有經(jīng)過稅務審計表明各項會計原則均得到遵守時才能給予減免稅款或允許彌補以前年度虧損。上述法律中，商法包含了核心會計規(guī)范，這些規(guī)范嚴格且詳盡，包括了會計計價規(guī)則、簿記規(guī)則 、收益計量、審計和公布以及會計報表的格式和內(nèi)容等很具體的內(nèi)容。 二、德國會計模式的特征 德國的經(jīng)濟、法律及文 化環(huán)境和歷史傳統(tǒng)，決定了德國會計具有以下幾個特點。德國法律體系的完善、詳盡就是這種文化特征的體現(xiàn)。 德國法律制度的特點一方面使國家有條件通過完備立法來規(guī)范會計處理，另一方面也使得會計規(guī)范法律條文化成為傳統(tǒng)的沿襲。 表 1 德國企業(yè)的組織形式 德國會計模式概述 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 2 獨資公司 （業(yè)主、匿名股東） 人員公司 資本公司 合作社 無限 公司 兩合公司 有限公司 股份公司 股份兩合公司 有限責任公司 法律環(huán)境 德國的法律體系屬于以成文法為特征的歐洲大陸法系，擁有完整、詳盡的法律體系，其法律體系邏輯性強，各部法律互相配合，對社會政治、經(jīng)濟各方面作出了詳細的規(guī)定。雖然數(shù)量相對較少，德國的有限責任公司和股份有限公司在經(jīng)濟中起最主要作用。 由于銀行有自己的渠道，獲取所需有關企業(yè)經(jīng)營的各類信息，而股票投資者的力量又比較薄弱，企業(yè)很少有壓力去增強財務報告的有用性及披露更詳細的信息，以滿足更廣泛的報告使用者的需要。 相比之下，德國的證券市場不能與德國經(jīng)濟在世界經(jīng)濟體系中的地位相匹配。 （ 2）發(fā)達的銀行體系和相對不成熟的證券市場 德國政府對銀 行業(yè)的管制大大松于英、美等國，銀行業(yè)獲得空前發(fā)展。 經(jīng)濟環(huán)境 （ 1）“社會市場經(jīng)濟”模式 德國實行“社會市場經(jīng)濟”模式，這是一條既不同于自由放任的資本主義市場經(jīng)濟，也不同于集中計劃的社會主義經(jīng)濟的“第三條道路”。德國會計模式對荷蘭、瑞士、瑞典、以色列、丹麥等國產(chǎn)生很大的影響，通常國際會計上把這些國家的會計模式統(tǒng)稱為“德意志會計模式”。在各國會計模式中，德國的會計模式具有獨特的特點，突出表現(xiàn)在會計制度及實務深受公司法和稅法的影響，強調(diào)會計處理和財務報告面向公司，保護公司利益，并且會計程序和方法具有統(tǒng)一性的特點。下面就對深刻影響德國會計的經(jīng)濟、法律以及文化環(huán)境進行分析，以期更深刻理解德國會計。因而，德國會計規(guī)范主要是由政府來制定，具有較強的剛性。它們向企業(yè)提供一套完整的金融服務，絕大多數(shù)的股票交易業(yè)務是由銀行而不是各投資公司經(jīng)營的，全國工業(yè)企業(yè)的絕大部分資本也是由銀行提供的。雖然近年來，德國股票市場有了較大發(fā)展，但其證券市場依然難以與銀行業(yè)對經(jīng)濟的影響相提并論。在所有的企業(yè)中，獨資公司占德國企業(yè)總數(shù)的 ％，有限公司約占公司總數(shù)的 5％左右。這兩種公司的會計實務典型地反映出德國會計的特色，許多非公司組織企業(yè)的絕大多數(shù)也仿效公司組織企業(yè)的會計方法處理會計業(yè)務。 重要的經(jīng)濟法規(guī)主要有《商法》、《企業(yè)法》、《股份有限公司法》、《勞資協(xié)議法》、《反限制競爭法》、《德意志 聯(lián)邦銀行法》、《對外貿(mào)易法》、《信貸法》、《經(jīng)濟穩(wěn)定和增長法》、《勞動促進法》、《企業(yè)職工參與法》等。德國人崇尚秩序，強調(diào)服從，作風嚴謹，凡是都講求規(guī)范。最后，德國是一個偏重陰柔的社會，反應在會計上就是人們接受國家制定會計規(guī)范而非民間團體的方式，因為民間團體并無強烈的愿望去發(fā)表自己的意見而寧愿作為既定準則的接受者。此外，公開法、保險監(jiān)督法、信用法等也從不同角度作了規(guī)定。 德國會計模式概述 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 3
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