【正文】 資料下載 大量的管理資料下載 預(yù)付租金 租金費(fèi)用 4 月1 日 3000 4 月30 日 1000 4 月30 日 1000 余額 2000 余額 1000 記錄這項(xiàng)費(fèi)用闡釋了配比原則。租金費(fèi)用的金 額是預(yù)付金額中一個(gè)月所占的金額（ $3000 ?=$1000）。如果租約規(guī)定每月的租金為 $1000，記錄該項(xiàng)三個(gè)月支付的分錄將借記預(yù)付租金，如下所示： 4月 1日 預(yù)付租金（ $1000 3）??? ???????? 3000 現(xiàn)金????????????????? 3000 預(yù)先支付三個(gè)月的租金費(fèi)用。 預(yù)付租金。我們從預(yù)付 費(fèi)用開(kāi)始，這是一項(xiàng)資產(chǎn)，而不是費(fèi)用。假設(shè) It’s Just Lunch 公司已賺取了利息收入，但現(xiàn)金到下一年才能收到。假設(shè)在年底， It’s Just Lunch 公司欠雇員的工資 1000 美元，公司將在下一年 1 月 2 日支付。 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 和遞延項(xiàng)目剛好相反。隨著公司對(duì)這些資產(chǎn)的使用，公司要記錄由于磨損、消耗和過(guò)時(shí)而形成的折舊。 折舊。這個(gè)賺取過(guò)程需要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行調(diào)整。 It’s Just Lunch公司就是一個(gè)很好的例子，公司預(yù)先收取現(xiàn)金，然后才為客戶安排午餐會(huì)。在期末，需要進(jìn)行調(diào)整，將已用完的易耗物資的成本從易耗物資賬戶中出去，這一部分構(gòu)成易耗物資費(fèi)用。 遞延項(xiàng)目 是對(duì)企業(yè)預(yù)先支 付或收到的現(xiàn)金而形成的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的調(diào)整。 期末更新賬戶的程序稱為 調(diào)整賬戶 ， 做調(diào)整分錄 ，或者 調(diào)賬 。這項(xiàng)調(diào)整可以實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)和費(fèi)用的正確計(jì)量。 ? 他們可以更新資產(chǎn)和負(fù)債賬戶。調(diào)整賬戶將更新賬戶金額，得出正確的財(cái)務(wù)報(bào)表。試算表上的金額代表該月可 供使用的易耗物資減去本月已出售的易耗物資后的剩余物資的成本。使用過(guò)程中，手頭的物資不斷減少，因而構(gòu)成一項(xiàng)費(fèi)用，就像薪金費(fèi)用和租金費(fèi)用一樣。然而，在大多數(shù)情況下，我們將其簡(jiǎn)單稱為試算平衡表，并不在前加上“未調(diào)整”三個(gè)字。 圖表 35 未調(diào)整的試算平衡表 ?？章眯猩? 未調(diào)整試算平衡表 20X1 年 4 月 31 日 現(xiàn)金????????????????????? $24800 應(yīng)收賬款??????????????????? 2250 易耗物資??????????????????? 700 預(yù)付租金??????????????????? 3000 家具????????????????????? 16500 應(yīng)付賬款??????????????????? $13100 未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入???????????????? 450 普通股???????????????????? 20xx0 留存收益??????????????????? 11250 股利????????????????????? 3200 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 服務(wù)收入??????????????????? 7000 薪金費(fèi)用??????????????????? 950 公共事 業(yè)費(fèi)用????????????????? 400 總計(jì)????????????????????? $51800 $51800 這張 未調(diào)整試算平衡表 包括一些新賬戶，這些新賬戶我們會(huì)在這里進(jìn)行說(shuō)明。 為編制財(cái)務(wù)報(bào)表更新賬戶：調(diào)賬程序 在期末，企業(yè)要報(bào)告其財(cái)務(wù)報(bào)表。?？章眯猩缭谔峁┻@項(xiàng)服務(wù)時(shí)才能賺得這項(xiàng)收入。 止步思考 1. 一位客戶在 3 月 15日向?？章眯猩缰Ц读?900 美元，公司將在 4 月 1 日到 6 月 30日向其提供服務(wù)。會(huì)計(jì)師應(yīng)該首先按照配比原則確認(rèn)一段期間的收入和與這些收入相聯(lián)系的費(fèi)用。如果雇員沒(méi)有 實(shí)現(xiàn)銷售，企業(yè)就沒(méi)有傭金費(fèi)用。 將費(fèi)用和收入配比就是將費(fèi)用從收入中扣除，從而計(jì)算當(dāng)期的凈收益或凈損失。 配比原則 配比原則 是記錄費(fèi)用的基礎(chǔ)。通常，公司將向這項(xiàng)服務(wù)收取 600美元。如果服務(wù)是基于商業(yè)信用提供的，?？章眯猩鐚⒂涗洃?yīng)收賬款。圖表 33 描述的兩種情形會(huì)對(duì)我們確定何時(shí)記錄收入提供一些指導(dǎo)。 收入實(shí)現(xiàn)原則 收入實(shí)現(xiàn)原則 告訴會(huì)計(jì)師兩件事： 1. 什么時(shí)候做日記賬分錄，記錄收入；和 2. 記錄的收入金額。公眾持股的公司還必須公布季度財(cái)務(wù)報(bào)表。例如， JC Penny公司和大多數(shù)其他 零售商使用的會(huì)計(jì)年度止于 1 月 31 日，因?yàn)樵诮?jīng)過(guò)圣誕節(jié)的熱銷之后，它們的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在 1 月份大到最低點(diǎn)。 最基本的會(huì)計(jì)期間是一年，事實(shí)上所有企業(yè)都在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種測(cè)算收益的方法根本不可行。—— 檢查點(diǎn) 31 —— 檢查點(diǎn) 32 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是以一個(gè)概念框架結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的，該結(jié)構(gòu)包括許多假設(shè)和原則。如果 It’s Just Lunch 公司使用現(xiàn)金制對(duì)該情形進(jìn)行核算，公司將只報(bào)告一件事： 20xx 年收入 1000 美元，和現(xiàn)金流量表上報(bào)告的一樣。在 20xx 年 12 月 31 日， It’s Just Lunch 公司對(duì)顧客負(fù)有 250美元的負(fù)債，因?yàn)楣具€必須向顧客提供三次午餐會(huì)服務(wù)。 It’s Just Lunch公司給我們提供了一個(gè)有趣的例示。這意味著要求企業(yè)記錄 已賺得 的收入和 已發(fā)生 的費(fèi)用—— 而不必是在手中的現(xiàn)金發(fā)生變化時(shí)。當(dāng)企業(yè)提供服務(wù)，進(jìn)行銷售或發(fā)生費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)師就會(huì)記錄這項(xiàng)業(yè)務(wù)，而不管是否發(fā)生現(xiàn)金收付。從圈 1 開(kāi)始，向右進(jìn)行。本章將完整講述會(huì)計(jì)循環(huán)，這一過(guò)程從記錄交易開(kāi)始（這已在第 2 章學(xué)習(xí)），結(jié)束于財(cái)務(wù)報(bào)表，這些報(bào)表將幫助計(jì)量利潤(rùn)和損失。 Sea Travel）的經(jīng)營(yíng)方式大體相同，該旅行社我們已經(jīng)在第 1 和第 2 章中進(jìn)行了研究。 當(dāng)我們說(shuō) It’s Just Lunch 公司每年盈利 200 萬(wàn)美元時(shí)，是什么意思呢？根據(jù)它們的收益表的報(bào)告，企業(yè)每年賺得了超過(guò) 200 萬(wàn)美元的凈收益，或利潤(rùn)。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 McGinty 按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是 It’s Just Lunch，現(xiàn)在已經(jīng)擁有上千客戶。一次不合適的相親安排使她再度失望。 1991 年， McGinty 的未婚夫在他們的婚禮之前的第五周離她而去，這樣， McGinty 又回到了一個(gè)人的生活。” McGinty 這樣想。” 公司現(xiàn)在變成了一棵搖錢樹(shù)， 1998 年的凈利潤(rùn)超過(guò)了 200萬(wàn)美元，凈收入是 20xx萬(wàn)美元。 It’s Just Lunch公司與海空旅行社（ Air amp。 一家公司如何知道他盈利與否呢？可以通過(guò)編制公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。圖表 31圖示了 業(yè)務(wù)循環(huán)。在 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì) 下，會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)其影響。 GAAP 要求企業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在開(kāi)始期末的會(huì)計(jì)程序之前，我們先來(lái)說(shuō)明權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量如何共同對(duì)一家公司的經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量進(jìn)行完整地描述。在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)下， It’s Just Lunch 公司在 20xx年賺得了 1000 美元中的四分之三，也就是 750美元?，F(xiàn)金制會(huì)計(jì)則與此不同。你可以看到，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提供更多的信息。這個(gè)過(guò)程，稱為 清算 ，意味著要結(jié)束經(jīng)營(yíng)。 會(huì)計(jì)分期假設(shè) 可以確保定期報(bào)告會(huì)計(jì)信息。零售商是值得注意的例外情況。因此，公司要編制不到一年的中期財(cái)務(wù)報(bào)表。盡管本文的大部分論述是以年度會(huì)計(jì)期間為基礎(chǔ)的，但會(huì)計(jì)程序和報(bào)表同樣適用于不足一年的期間。企業(yè)要做到協(xié)議的所有要求，并且將貨物或者服務(wù)交付給顧客。如果顧客立即向海 空旅行社的服務(wù)進(jìn)行支付，企業(yè)將記錄現(xiàn)金。假設(shè)為了得到一位新客戶，?？章眯猩鐬槠涮峁┑穆眯蟹?wù)要價(jià) 500 美元。公司將只會(huì)收到 500 美元現(xiàn)金，這才是公 司賺得的收入的準(zhǔn)確金額。配比原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)師進(jìn)行下列三項(xiàng)活動(dòng)： 1. 確認(rèn)會(huì)計(jì)期間當(dāng)中所有應(yīng)計(jì)的費(fèi)用， 2. 對(duì)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量，和 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 3. 將費(fèi)用和當(dāng)期賺取的收入進(jìn)行配比。例如，一家向其銷售人員支付銷售傭金的企業(yè)，如果雇員實(shí)現(xiàn)了銷售，就會(huì)有一項(xiàng)傭金費(fèi)用?！?檢查點(diǎn) 33 還有一些費(fèi)用很難和特定的銷售聯(lián)系起來(lái)。如果?？章眯猩缙刚?qǐng)一位秘書(shū)，月薪 1900 美元，公司會(huì)在每個(gè)月月底記錄 1900 美元的薪金費(fèi)用。?？章眯猩缫咽盏搅爽F(xiàn)金，但還一直沒(méi)有提供服務(wù)。由于海空旅行社有將來(lái)使用這間辦公室的權(quán)利，所以這筆預(yù)付租金是一項(xiàng)資產(chǎn)。圖表 35 是?？章眯猩缭?20X1 年 4 月 31 日的試算平衡表。這也是這張表稱為 未調(diào)整 試算平衡表的原因。?？章眯猩缑吭略谙蚩蛻籼峁┞眯蟹?wù)時(shí)都要使用這些物資。那么企業(yè)對(duì)這項(xiàng)費(fèi)用是如何進(jìn)行賬務(wù)處理的呢？ 在月底時(shí)，易耗物資賬戶的余額并不是當(dāng)時(shí)的實(shí)際數(shù)額。這才是在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告的正確易耗物資金額。調(diào)整分錄可以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的： ? 他們可以將本期賺得的收入和本期應(yīng)計(jì)的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期。這項(xiàng)調(diào)整分錄既更新了易耗物資賬戶，又更新了易耗物資費(fèi)用賬戶。 調(diào)整分錄在會(huì)計(jì)期間結(jié)束之前，編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)立即記錄。 遞延項(xiàng)目。在本期，一些易耗物資已經(jīng)用完，已變成費(fèi)用。一些公司在賺取收入之前預(yù)先收取現(xiàn)金。然后，在合同期限內(nèi)， It’s Just Lunch 公司通過(guò)提供午餐會(huì)賺取服務(wù)收入。他們的賬務(wù)處理和 It’s Just Lunch 公司相似。企業(yè)購(gòu)買長(zhǎng)期固定資產(chǎn)，例如建筑物、設(shè)備和器具。 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。由于雇員為 It’s Just Lunch 公司工作，因而隨著時(shí)間的流逝，公司應(yīng)記錄薪金費(fèi)用。 還有收入的應(yīng)計(jì)類調(diào)整。 讓我們來(lái)看一看調(diào)整程序?qū)嶋H是如何進(jìn)行的。我們從預(yù)付租金開(kāi)始。假設(shè)?？章眯猩缭?20X1年 4 月 1 日預(yù)先支付了三個(gè)月的租金。 在 4 月 30 日，預(yù)付費(fèi)用賬戶要進(jìn)行調(diào)整，從資產(chǎn)賬戶中扣除費(fèi)用。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ― 費(fèi)用 ﹣1000 = 0 ― 1000 過(guò)賬之后，預(yù)付租金賬戶和租金費(fèi)用賬戶如下所示： * 見(jiàn)圖表 312，調(diào)整項(xiàng)目 ag 的匯總。 易耗物資。那么 4 月 30 日的試算平衡表將列示易耗物資 700 美元的借方余額（圖表 35）。這是還能供企業(yè)使用的資產(chǎn)的金額。 —— 檢查點(diǎn) 34 止步思考 月初，易耗物資有 $5000。 固定資產(chǎn) 是長(zhǎng)期有形資產(chǎn)，例如土地、建筑物、家具以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的機(jī)器和設(shè)備。會(huì)計(jì)師會(huì)系統(tǒng)地將每項(xiàng)固定資產(chǎn)，除了土地，的成本分?jǐn)偟狡涫褂脡勖谥械母鱾€(gè)年度。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 16500 = 16500 0 過(guò)賬之后，家具賬戶如下所示： 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 家具 4 月 3 日 16500 購(gòu)置家具時(shí) ，?？章眯猩缬涗浺豁?xiàng)資產(chǎn)。 Gary 和 Monica Lyon 認(rèn)為他們的辦公家具可以使用五年，但到時(shí)候會(huì)一文不值。 $3300/12 月 =$275 每月 第 7 章將詳細(xì)講述固定資產(chǎn)和折舊。會(huì)計(jì)師如果需要了解資產(chǎn)的成本是多少，它們可以查看該賬戶。 累計(jì)折舊是一個(gè) 資產(chǎn)備抵 賬戶 —— 通常有貸方余額的資產(chǎn)賬戶。 企業(yè)給每一項(xiàng)可折舊資產(chǎn)都設(shè)有一個(gè)累計(jì)折舊賬戶。圖表 38報(bào)告了?？章眯猩?4 月 30 日的固定資產(chǎn)。賬面價(jià)值和資產(chǎn)可出售的價(jià)格之間沒(méi)有必然的聯(lián)系。第 2行包括公司經(jīng)營(yíng)中使用的建筑物的成本。 圖表 39 強(qiáng)生公司報(bào)告的地產(chǎn)、廠房和設(shè)備（單位：百萬(wàn)美元） 1 土地和土地改良???????????????????? $ 262 2 建筑物和建筑設(shè)備??????????????????? 2226 3 機(jī)器和設(shè)備?????????????????????? 3143 4 在建工程??????????????????????? 672 6303 5 減累計(jì)折舊?????????????????????? (2188) 6 $ 4115 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 應(yīng)計(jì)費(fèi)用。另一個(gè)例子是應(yīng)付票據(jù)的 利息費(fèi)用。因此，會(huì)計(jì)師經(jīng)常等到會(huì)計(jì)期末才做。假設(shè)?？章眯猩缑吭孪蚱涔蛦T支付薪金 $1900，一半在 15號(hào)支付，一半在月底支付。因?yàn)?4月 30日，本月的第二個(gè)薪金支付日，正好是星期六，所以下半月的薪金 $950 將在星期一支付，即 5月 2 日。所有應(yīng)計(jì)費(fèi)用都通過(guò)類似的分錄記錄 ——借記費(fèi)用賬戶，同時(shí)貸記相關(guān)的負(fù)債賬戶。 答案： $3500 2/5=$1400。 假設(shè) Guerrero Tours在 4月 15日請(qǐng)海空旅行社為其按月提供服務(wù)。 由于收入的增長(zhǎng)，總資產(chǎn)和股東權(quán)益都會(huì)增加： 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ＋ 收入 250 = 0 ＋ 250 可以回憶一下，應(yīng)收賬款的未調(diào)整余額為 $2250，服務(wù)收入的未調(diào)整余額為 $7000（圖表35）。編制 4月底的調(diào)整分錄。企業(yè)只有在完成任務(wù)之后才能賺得收入。 4 月 30日未調(diào)整的試算平衡表（圖表 35）列示該賬戶在