【正文】 資料下載 大量的管理資料下載 預付租金 租金費用 4 月1 日 3000 4 月30 日 1000 4 月30 日 1000 余額 2000 余額 1000 記錄這項費用闡釋了配比原則。租金費用的金 額是預付金額中一個月所占的金額（ $3000 ?=$1000）。如果租約規(guī)定每月的租金為 $1000，記錄該項三個月支付的分錄將借記預付租金，如下所示： 4月 1日 預付租金（ $1000 3）??? ???????? 3000 現(xiàn)金????????????????? 3000 預先支付三個月的租金費用。 預付租金。我們從預付 費用開始，這是一項資產(chǎn)，而不是費用。假設 It’s Just Lunch 公司已賺取了利息收入，但現(xiàn)金到下一年才能收到。假設在年底， It’s Just Lunch 公司欠雇員的工資 1000 美元，公司將在下一年 1 月 2 日支付。 應計項目 和遞延項目剛好相反。隨著公司對這些資產(chǎn)的使用，公司要記錄由于磨損、消耗和過時而形成的折舊。 折舊。這個賺取過程需要在會計期末進行調(diào)整。 It’s Just Lunch公司就是一個很好的例子，公司預先收取現(xiàn)金，然后才為客戶安排午餐會。在期末，需要進行調(diào)整，將已用完的易耗物資的成本從易耗物資賬戶中出去，這一部分構成易耗物資費用。 遞延項目 是對企業(yè)預先支 付或收到的現(xiàn)金而形成的資產(chǎn)或負債項目的調(diào)整。 期末更新賬戶的程序稱為 調(diào)整賬戶 ， 做調(diào)整分錄 ，或者 調(diào)賬 。這項調(diào)整可以實現(xiàn)對資產(chǎn)和費用的正確計量。 ? 他們可以更新資產(chǎn)和負債賬戶。調(diào)整賬戶將更新賬戶金額，得出正確的財務報表。試算表上的金額代表該月可 供使用的易耗物資減去本月已出售的易耗物資后的剩余物資的成本。使用過程中，手頭的物資不斷減少，因而構成一項費用，就像薪金費用和租金費用一樣。然而，在大多數(shù)情況下，我們將其簡單稱為試算平衡表，并不在前加上“未調(diào)整”三個字。 圖表 35 未調(diào)整的試算平衡表 ?？章眯猩? 未調(diào)整試算平衡表 20X1 年 4 月 31 日 現(xiàn)金????????????????????? $24800 應收賬款??????????????????? 2250 易耗物資??????????????????? 700 預付租金??????????????????? 3000 家具????????????????????? 16500 應付賬款??????????????????? $13100 未實現(xiàn)服務收入???????????????? 450 普通股???????????????????? 20xx0 留存收益??????????????????? 11250 股利????????????????????? 3200 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 服務收入??????????????????? 7000 薪金費用??????????????????? 950 公共事 業(yè)費用????????????????? 400 總計????????????????????? $51800 $51800 這張 未調(diào)整試算平衡表 包括一些新賬戶，這些新賬戶我們會在這里進行說明。 為編制財務報表更新賬戶：調(diào)賬程序 在期末，企業(yè)要報告其財務報表。?？章眯猩缭谔峁┻@項服務時才能賺得這項收入。 止步思考 1. 一位客戶在 3 月 15日向?？章眯猩缰Ц读?900 美元，公司將在 4 月 1 日到 6 月 30日向其提供服務。會計師應該首先按照配比原則確認一段期間的收入和與這些收入相聯(lián)系的費用。如果雇員沒有 實現(xiàn)銷售，企業(yè)就沒有傭金費用。 將費用和收入配比就是將費用從收入中扣除，從而計算當期的凈收益或凈損失。 配比原則 配比原則 是記錄費用的基礎。通常，公司將向這項服務收取 600美元。如果服務是基于商業(yè)信用提供的，?？章眯猩鐚⒂涗洃召~款。圖表 33 描述的兩種情形會對我們確定何時記錄收入提供一些指導。 收入實現(xiàn)原則 收入實現(xiàn)原則 告訴會計師兩件事： 1. 什么時候做日記賬分錄，記錄收入；和 2. 記錄的收入金額。公眾持股的公司還必須公布季度財務報表。例如， JC Penny公司和大多數(shù)其他 零售商使用的會計年度止于 1 月 31 日，因為在經(jīng)過圣誕節(jié)的熱銷之后，它們的經(jīng)營活動在 1 月份大到最低點。 最基本的會計期間是一年，事實上所有企業(yè)都在編制年度財務報表。對持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，這種測算收益的方法根本不可行?！?檢查點 31 —— 檢查點 32 權責發(fā)生制會計是以一個概念框架結構為基礎的，該結構包括許多假設和原則。如果 It’s Just Lunch 公司使用現(xiàn)金制對該情形進行核算，公司將只報告一件事： 20xx 年收入 1000 美元，和現(xiàn)金流量表上報告的一樣。在 20xx 年 12 月 31 日， It’s Just Lunch 公司對顧客負有 250美元的負債，因為公司還必須向顧客提供三次午餐會服務。 It’s Just Lunch公司給我們提供了一個有趣的例示。這意味著要求企業(yè)記錄 已賺得 的收入和 已發(fā)生 的費用—— 而不必是在手中的現(xiàn)金發(fā)生變化時。當企業(yè)提供服務，進行銷售或發(fā)生費用時，會計師就會記錄這項業(yè)務，而不管是否發(fā)生現(xiàn)金收付。從圈 1 開始，向右進行。本章將完整講述會計循環(huán)，這一過程從記錄交易開始（這已在第 2 章學習），結束于財務報表，這些報表將幫助計量利潤和損失。 Sea Travel）的經(jīng)營方式大體相同，該旅行社我們已經(jīng)在第 1 和第 2 章中進行了研究。 當我們說 It’s Just Lunch 公司每年盈利 200 萬美元時，是什么意思呢？根據(jù)它們的收益表的報告，企業(yè)每年賺得了超過 200 萬美元的凈收益，或利潤。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 McGinty 按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是 It’s Just Lunch，現(xiàn)在已經(jīng)擁有上千客戶。一次不合適的相親安排使她再度失望。 1991 年， McGinty 的未婚夫在他們的婚禮之前的第五周離她而去，這樣， McGinty 又回到了一個人的生活?！? McGinty 這樣想。” 公司現(xiàn)在變成了一棵搖錢樹， 1998 年的凈利潤超過了 200萬美元，凈收入是 20xx萬美元。 It’s Just Lunch公司與?？章眯猩纾?Air amp。 一家公司如何知道他盈利與否呢？可以通過編制公司的財務報表。圖表 31圖示了 業(yè)務循環(huán)。在 權責發(fā)生制會計 下，會計師在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時確認其影響。 GAAP 要求企業(yè)使用權責發(fā)生制。在開始期末的會計程序之前，我們先來說明權責發(fā)生制會計和現(xiàn)金流量如何共同對一家公司的經(jīng)營成果，財務狀況和現(xiàn)金流量進行完整地描述。在收付實現(xiàn)制會計下， It’s Just Lunch 公司在 20xx年賺得了 1000 美元中的四分之三，也就是 750美元?，F(xiàn)金制會計則與此不同。你可以看到，權責發(fā)生制能夠提供更多的信息。這個過程，稱為 清算 ，意味著要結束經(jīng)營。 會計分期假設 可以確保定期報告會計信息。零售商是值得注意的例外情況。因此，公司要編制不到一年的中期財務報表。盡管本文的大部分論述是以年度會計期間為基礎的，但會計程序和報表同樣適用于不足一年的期間。企業(yè)要做到協(xié)議的所有要求，并且將貨物或者服務交付給顧客。如果顧客立即向海 空旅行社的服務進行支付，企業(yè)將記錄現(xiàn)金。假設為了得到一位新客戶，?？章眯猩鐬槠涮峁┑穆眯蟹找獌r 500 美元。公司將只會收到 500 美元現(xiàn)金，這才是公 司賺得的收入的準確金額。配比原則指導會計師進行下列三項活動： 1. 確認會計期間當中所有應計的費用， 2. 對費用進行計量，和 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 3. 將費用和當期賺取的收入進行配比。例如，一家向其銷售人員支付銷售傭金的企業(yè)，如果雇員實現(xiàn)了銷售，就會有一項傭金費用?！?檢查點 33 還有一些費用很難和特定的銷售聯(lián)系起來。如果?？章眯猩缙刚堃晃幻貢滦?1900 美元，公司會在每個月月底記錄 1900 美元的薪金費用。海空旅行社已收到了現(xiàn)金，但還一直沒有提供服務。由于海空旅行社有將來使用這間辦公室的權利，所以這筆預付租金是一項資產(chǎn)。圖表 35 是?？章眯猩缭?20X1 年 4 月 31 日的試算平衡表。這也是這張表稱為 未調(diào)整 試算平衡表的原因。?？章眯猩缑吭略谙蚩蛻籼峁┞眯蟹諘r都要使用這些物資。那么企業(yè)對這項費用是如何進行賬務處理的呢？ 在月底時，易耗物資賬戶的余額并不是當時的實際數(shù)額。這才是在資產(chǎn)負債表上報告的正確易耗物資金額。調(diào)整分錄可以實現(xiàn)兩個目的： ? 他們可以將本期賺得的收入和本期應計的費用計入當期。這項調(diào)整分錄既更新了易耗物資賬戶，又更新了易耗物資費用賬戶。 調(diào)整分錄在會計期間結束之前，編制財務報表時立即記錄。 遞延項目。在本期，一些易耗物資已經(jīng)用完，已變成費用。一些公司在賺取收入之前預先收取現(xiàn)金。然后，在合同期限內(nèi)， It’s Just Lunch 公司通過提供午餐會賺取服務收入。他們的賬務處理和 It’s Just Lunch 公司相似。企業(yè)購買長期固定資產(chǎn)，例如建筑物、設備和器具。 應計項目。由于雇員為 It’s Just Lunch 公司工作，因而隨著時間的流逝，公司應記錄薪金費用。 還有收入的應計類調(diào)整。 讓我們來看一看調(diào)整程序?qū)嶋H是如何進行的。我們從預付租金開始。假設?？章眯猩缭?20X1年 4 月 1 日預先支付了三個月的租金。 在 4 月 30 日，預付費用賬戶要進行調(diào)整，從資產(chǎn)賬戶中扣除費用。 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權益 ― 費用 ﹣1000 = 0 ― 1000 過賬之后，預付租金賬戶和租金費用賬戶如下所示： * 見圖表 312，調(diào)整項目 ag 的匯總。 易耗物資。那么 4 月 30 日的試算平衡表將列示易耗物資 700 美元的借方余額（圖表 35）。這是還能供企業(yè)使用的資產(chǎn)的金額。 —— 檢查點 34 止步思考 月初，易耗物資有 $5000。 固定資產(chǎn) 是長期有形資產(chǎn)，例如土地、建筑物、家具以及企業(yè)經(jīng)營過程中使用的機器和設備。會計師會系統(tǒng)地將每項固定資產(chǎn)，除了土地，的成本分攤到其使用壽命期中的各個年度。 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權益 16500 = 16500 0 過賬之后，家具賬戶如下所示： 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 家具 4 月 3 日 16500 購置家具時 ，?？章眯猩缬涗浺豁椯Y產(chǎn)。 Gary 和 Monica Lyon 認為他們的辦公家具可以使用五年，但到時候會一文不值。 $3300/12 月 =$275 每月 第 7 章將詳細講述固定資產(chǎn)和折舊。會計師如果需要了解資產(chǎn)的成本是多少，它們可以查看該賬戶。 累計折舊是一個 資產(chǎn)備抵 賬戶 —— 通常有貸方余額的資產(chǎn)賬戶。 企業(yè)給每一項可折舊資產(chǎn)都設有一個累計折舊賬戶。圖表 38報告了?？章眯猩?4 月 30 日的固定資產(chǎn)。賬面價值和資產(chǎn)可出售的價格之間沒有必然的聯(lián)系。第 2行包括公司經(jīng)營中使用的建筑物的成本。 圖表 39 強生公司報告的地產(chǎn)、廠房和設備（單位：百萬美元） 1 土地和土地改良???????????????????? $ 262 2 建筑物和建筑設備??????????????????? 2226 3 機器和設備?????????????????????? 3143 4 在建工程??????????????????????? 672 6303 5 減累計折舊?????????????????????? (2188) 6 $ 4115 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 應計費用。另一個例子是應付票據(jù)的 利息費用。因此，會計師經(jīng)常等到會計期末才做。假設海空旅行社每月向其雇員支付薪金 $1900，一半在 15號支付，一半在月底支付。因為 4月 30日，本月的第二個薪金支付日，正好是星期六，所以下半月的薪金 $950 將在星期一支付，即 5月 2 日。所有應計費用都通過類似的分錄記錄 ——借記費用賬戶，同時貸記相關的負債賬戶。 答案： $3500 2/5=$1400。 假設 Guerrero Tours在 4月 15日請?？章眯猩鐬槠浒丛绿峁┓?。 由于收入的增長，總資產(chǎn)和股東權益都會增加： 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權益 ＋ 收入 250 = 0 ＋ 250 可以回憶一下，應收賬款的未調(diào)整余額為 $2250，服務收入的未調(diào)整余額為 $7000（圖表35）。編制 4月底的調(diào)整分錄。企業(yè)只有在完成任務之后才能賺得收入。 4 月 30日未調(diào)整的試算平衡表（圖表 35）列示該賬戶在