【正文】 6 由于不滿于現(xiàn)有的婚姻服務(wù)和相應(yīng)的個人廣告， Andrea McGinty 開了自己的婚介所，并發(fā)現(xiàn)這是一個很有前途的職業(yè)。如果有一個婚姻服務(wù) 公司能夠事先安排像她這樣業(yè)務(wù)繁忙的雙方共進午餐豈不是很好？“午餐用不了一個小時就可以吃完，不會拖很長時間。 McGinty的理由是：“這些人都是生活節(jié)奏很快的人士，他們的社交生活需要有人幫助。企業(yè)的費用有哪些呢？廣告、計算機數(shù)據(jù)查詢、與客戶的通信費用和辦公費用（例如雇員工資、租金、物資耗費以及辦公家具、計算機和其他辦公設(shè)備的折舊）。在學(xué)習(xí)本章的過程中，請考慮凈收益對一家企業(yè)的重要性，以及對利潤的追求如何影響人們的行為。他們支付現(xiàn)金購買貨物和服務(wù)，然后再出售貨物和服務(wù)，收回現(xiàn)金完成 業(yè)務(wù)循環(huán) 。會計循環(huán)隨著業(yè)務(wù)循環(huán)進行，報告會計主體的以下方面內(nèi)容： ? 經(jīng)營成果（收益表） ? 財務(wù)狀況（資產(chǎn)負債表） ? 現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表） 權(quán)責發(fā)生制會計和現(xiàn)金制會計 會計工作有兩種基本方法：權(quán)責發(fā)生制和現(xiàn)金收付制。收到現(xiàn)金作為收入處理，現(xiàn)金支付則處理為費用。權(quán)責發(fā)生制會計既記錄現(xiàn)金交易，包括 ? 從客戶處的收款 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 ? 收到的現(xiàn)金利息 ? 支付工資、租金、所得稅和其他費用 ? 借款 ? 償付貸款 ? 發(fā)行股票 還記錄下列非現(xiàn)金交易 ? 賒購存貨 ? 賒銷 ? 尚未支付的應(yīng)計利息和已發(fā)生的其他費用 ? 折舊費用 ? 對預(yù)付保險、易耗物資和其他預(yù)付 費用的使用 本章的目的是說明權(quán)責發(fā)生制會計如何完成會計循環(huán)，最終得出財務(wù)報表的過程。假設(shè)到 20xx 年 12 月 31 日， It’s Just Lunch 公司已提供了 9 次（四分之三）午餐會。 圖表 32 說明了權(quán)責發(fā)生制會計如何全面的報告 It’s Just Lunch公司的前述業(yè)務(wù)活動。在資產(chǎn)負債表上，該方法也會無視 It’s Just Lunch公司在 20xx 年 12 月 31日的 250美元負債。 圖表 32 It’s Just Lunch 公司的權(quán)責發(fā)生制會計和現(xiàn)金流量 年度 經(jīng)營成果 20xx 20xx 收益表 報告： 服務(wù)收入（賺得時）??????????????? $750 $250 財務(wù)狀況 資產(chǎn)負債表 報告： 負債： 未實現(xiàn)的服務(wù)收入（公司仍欠的）???????? $250 $0 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表 報告： 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 從客戶處的收款（收到現(xiàn)金時）????????? $1000 $0 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 會計分期假設(shè) 一家企業(yè)要確切的知道它的經(jīng)營活動成果如何，唯一的辦法就是關(guān)上大門，出售所有資產(chǎn)，償付負債，然后將剩余的現(xiàn)金返還 給所有人。會計師將時間分段，然后給每一時間段編制財務(wù)報表。 It’s Just Lunch公司也使用日歷年度作為它每年的報告期間。 然而，管理人員和投資者不能等到年底才對公司的經(jīng)營進行評價。一系列月度報表可以合并成季度報表和中期報表。在大多數(shù)情況下，在企業(yè)已向顧客交付完整的商品和服務(wù)之后，收入才算已賺得。 情形 2 說明何時應(yīng)該記錄收入：在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后。 確認收入金額的公認原則認為記錄的收入 金額 應(yīng)該等于移交到客戶手中的貨物或服務(wù)的現(xiàn)金金額。?？章眯猩绮粫盏酵ǔ５膬r款 600 美元，因為這項交易要價500 美元。 費用 是在賺取收入的過程中耗用的資產(chǎn)的成本。 收入和一些費用之間沒有必然的聯(lián)系。如果沒有銷售女裝， Liz Claiborne 公司就沒有已售商品成本。配比原則將指導(dǎo)會計師將這類費用和特定期間聯(lián)系起來，例如一個月或者一年。公司在 7 月 31日是否有一項應(yīng)計費用？ 答案： 1. 沒有。?？章眯猩缫呀?jīng)支付了現(xiàn)金，但這筆租金三個月后才期滿。回憶一下，試算平衡表列出了各個賬戶，以及各賬戶在記錄了當期的交易之后的余額。由于這張試算平衡表省略了會影響多個會計期間的收入和費用交易，所以試算表賬戶余額是不完整的。為了看明白其中的原因，我們來看圖表 35 中的易耗物資賬戶。每小時，每天，甚至每周記錄這項物資使用費用都是一件非常耗時的工作。必須計算出期末實際持有的物資金額，這將確定賬戶的期末余額。 為了在會計記錄中計入這些調(diào)整，會計師在會計期末要作 調(diào)整分錄 。 例如，將當期使用的一號物資從資產(chǎn)賬戶易耗物資轉(zhuǎn)移到費用賬戶易耗物資費用就需要一項調(diào)整分錄。 圖表 36 會計期間結(jié)束時對易耗物資（和易耗物資費用）的調(diào)整 4 月份 4 月 30 日 可供 4 月份使用的易耗物資 ― 4月 30日 持有的易耗物資 = 4 月份的易耗物資費用 總成本 ― 資產(chǎn) = 費用 $700 ― $400 = $300 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 圖表 37 會計循環(huán)總結(jié) 1 月 1 日 12 月 31 日 當期的所有交易均已記錄，如第 2 章所示。 調(diào)整分錄可以分為三大基本類型： 遞延項目 ， 折舊 ，和 應(yīng)計項目 。 It’s Just Lunch 公司采購經(jīng)營中使用的易耗物資。 負債也需要遞延類調(diào)整。這項負債稱為未實現(xiàn)的服務(wù)收入。像時代公司（ Times, Inc.）這樣的出版商，還有你們當?shù)氐膱笊缭诮邮軐﹄s志和報紙的預(yù)訂時，也是預(yù)先收取現(xiàn)金。因此，折舊是最 常見的長期遞延項目。調(diào)整過程和遞延類調(diào)整相同；唯一的不同是涉及的資產(chǎn)的類型。薪金費用就是一項費用的應(yīng)計類調(diào)整。其他費用應(yīng)計項目的例子有利息費用、所得稅費用、和企業(yè)實際上已經(jīng)發(fā)生但還沒有支付的所有費用。應(yīng)收利息賬戶和利息收入賬戶將進行調(diào)整。因此，它們是資產(chǎn)，而不是費用，因為它們能為所有者帶來將來的收益。這筆預(yù)先支付將形成對出租人的一項資產(chǎn)，因為承租人已經(jīng)購得了將來使用該被租賃項目的權(quán)利。 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權(quán)益 ﹢3000 = 0 ＋ 0 ﹣3000 過賬之后，預(yù)付租金賬戶如下所示： 預(yù)付費用 4 月 31 日 3000 在整個 4 月份，預(yù)付租金賬戶一直是期初余額保持不變，如圖表 35 中所示。 會計恒等式顯示，由于這項費用，資產(chǎn)和股東權(quán)益都減少了。區(qū)別只是賬戶的名稱不同，在這里將分別是預(yù)付保險費和保險費費用，而不是預(yù)付租金和租金費用。 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權(quán)益 700 = 0 ＋ 0 ﹣700 假設(shè)在 4 月份公司沒有購買其他的易耗物資。為了計量企業(yè) 4月份的易耗物資費用的金額，所有人應(yīng)在月底盤點持有的易耗物資。 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權(quán)益 ― 費用 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 ﹣ 300 = 0 ― 300 過賬之后，易耗物資和易耗物資費用賬戶如下所示： 易耗物資 易耗物資費用 4 月2 日 700 4 月30 日 300 4 月30 日 300 余額 400 余額 300 易耗物資賬戶轉(zhuǎn)入 5 月份的余額為 400 美元，以后調(diào)整程序?qū)⒃聫?fù)一月地進行。調(diào)整分錄如何進行，易耗物資的期末余 額是多少？ 答案： 易 耗 物 資 費 用 （ $5000 ＋$7800― $3600）???? 9200 易耗物資??????????????? 9200 易耗物資的期末余額 =$3600（依舊持有的易耗物資） 固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)對固定資產(chǎn)的核算可能最能體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制會計的邏輯思路。這種價值的下降對企業(yè)來說 就是一種 費用 。假設(shè) 4 月 3 日公司賒購了價值 $16500 的家具： 4月 3日 家具??????????????????? 16500 應(yīng)付賬款??????????????? 16500 賒購辦公家具。在許多計算機系統(tǒng)中，折舊的調(diào)整分錄經(jīng)過編程可以在資產(chǎn)壽命期內(nèi)的每月自動進行。 $16500/5 年 =$3300 每年 4 月份的折舊額為 $275。 注意，資產(chǎn)將隨著費用而減少： 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權(quán)益 ― 費用 ﹣ 275 = 0 ― 275 貸記累計折舊賬戶，而不是家具賬戶，因為只要企業(yè)還使用該項資產(chǎn)，那么原來的資產(chǎn)賬戶仍舊記錄家具的原 始成本。因此，累計折舊賬戶會在資產(chǎn)壽命期內(nèi)不斷增長。 在這個例子中，累計折舊賬戶是資產(chǎn)賬戶家具的備抵（對應(yīng)）賬戶，它在資產(chǎn)負債表上緊跟在家具賬戶之后。 固定資產(chǎn)的凈值稱為該資產(chǎn)的 賬面價值 ， 賬面凈值 或 賬面金額 ，?？章眯猩绲募揖哔~戶如下所示： 固定資產(chǎn)： 家具?????????????????????????? $16500 減累計折舊??????????????????????? (275) 賬面價值???????????????????????? $16225 累計折舊賬戶要在資產(chǎn)負債表上和家具賬戶一同報告以確定資產(chǎn)的賬面價值。賬面價值代表資產(chǎn)成本中尚未折舊的部分。強生公司在世界各地都持有地產(chǎn)；這些在圖表 39的第 1行報告。第 6行列示資產(chǎn)的賬面凈值 $。因為雇員的薪金費用和應(yīng)付薪金隨著雇員工作的進行不斷增加，所以這項負債是應(yīng)計的。 每小時、每天、甚至每周做這些費用的日記賬分錄都是一件費時的工作。 大多數(shù)企業(yè)在固定的時間向其雇員支付薪金。 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有 者權(quán)益 ― 費用 ﹣ 950 = 0 ― 950 過賬之后，薪金費用賬戶如下所示： 薪金費用 4月 15日 950 4月 30日的試算平衡表（圖表 35）包括薪金費用，貸方余額為 $950。費用賬戶包括本月的薪金，負債賬戶列示了 4 月 30 日公司仍 舊積欠的部分薪金。 止步思考 在下列情形下， 4月 30日的調(diào)整分錄是怎樣的？每周五天工作制的周薪為 $3500，周五支付； 4月 30日是星期二。已賺得但還沒有收到現(xiàn)金的收入稱為 應(yīng)計收入 。在 4月 30日，海空旅行社將進行以下調(diào)整分錄： 4 月 30日 應(yīng)收賬款????????????????? 250 調(diào)整 分錄 e 服務(wù)收入??????????????? 250 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 應(yīng)計服務(wù)收入。 4月底，已賺得利息收入 $125。這樣做會產(chǎn)生一項稱為 未實現(xiàn)收入 的負債，這是由于企業(yè)在提供產(chǎn)品和服務(wù)之前收取現(xiàn)金所產(chǎn)生的一項義務(wù)。 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權(quán)益 450 = 450 ＋ 0 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 過賬之后，負債賬戶如下所示： 未實現(xiàn)服務(wù)收入 4 月 20 日 450 未實現(xiàn)服務(wù)收入是一項負債，因為它代表海空旅行社向客戶提供服務(wù)的義務(wù)。 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權(quán)益 ＋ 收入 0 = ﹣150 ＋ 150 該調(diào)整分錄將 $150 從負債賬戶轉(zhuǎn)移到收入賬戶。例如， Baldwin投資銀行對?？章眯猩绲闹Ц毒褪?Baldwin投資銀行的預(yù)付費用。 首先 隨后 預(yù)付費用 支付現(xiàn)金，記錄一項資產(chǎn)： 記錄費用，減少資產(chǎn) : 預(yù)付費用????? XXX 費用???????? XXX 現(xiàn)金?????? XXX 預(yù)付費用????? XXX 未實現(xiàn)收入 收到現(xiàn)金，記錄未實現(xiàn)收入 : 記錄收入，減少未實現(xiàn)收入 : 現(xiàn)金??????? XXX 未實現(xiàn)收入????? XXX 未實現(xiàn)收入??? XXX 收入??????? XXX 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 應(yīng)計項目 —— 現(xiàn)金收付后發(fā)生。 因此，調(diào)整分錄的另一方 —— 借方或者貸方 —— 會影響一項資產(chǎn)或者一項負債。 圖表 311調(diào)整分錄總結(jié) 賬戶類型 調(diào)整分錄類型 借記 貸記 預(yù)付費用 費用 資產(chǎn) 折舊 費用 資產(chǎn)備抵 應(yīng)計費用 費用 負債 應(yīng)計收入 資產(chǎn) 收入 未實現(xiàn)收入 負債 收入 由 Beverly Terry 提供的資料修改而成。 圖表 312還包括我們沒有討論的其他調(diào)整分錄：應(yīng)計所得稅費用。 —— 檢查點 310 已調(diào)整的試算平衡表 本章開始于記錄調(diào)整分錄之前的試算平衡表 —— 未調(diào)整的試算平衡表（圖表 35）。圖表 313列示了海空旅行社的已調(diào)整試算平衡表。調(diào)整金額用帶括號的字母標記，可以參照調(diào)整分錄。計算圖表 312中的已調(diào)整試算表余額時，用未調(diào)整的試算表余額加或者減調(diào)整金額。 (c) 折舊費用 —— 家具???????????????? 275