【正文】 折算方法等都可以不披露。因而民間團體力量薄弱，更沒有象美國、英國那樣強大的會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)，沒有能力也沒有意愿承擔(dān)起制定會計準(zhǔn)則的任務(wù)。它詳細(xì)規(guī)定了簿記、財產(chǎn)清單、會計核算的一般原則、計價規(guī)定、會計資料的保管與提交等，并對公司的會計義務(wù)、資產(chǎn)負(fù)債表的格式與項目、損益表的結(jié)構(gòu)與項目、會計報表附注、合并報表等作了補充規(guī)定。它指出了規(guī)范的會計應(yīng)遵循的原則和計價規(guī)則，詳細(xì)地描述了會計報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表必須符合法定的格式要求。兩個對會計實務(wù)很有影響的稅法是所得稅法和所得稅指令。但稅法又規(guī)定帳簿記錄必須同稅收目標(biāo)保持一致，會計報表上的收益必須同應(yīng)稅收益保持一致。德國企業(yè)常說的基本會計原則，是指由公司法、商法、稅法等所認(rèn)可的“有秩序的簿記原則”(也稱正規(guī)簿記原則 )。 1949 年，又推出了被稱為“共同帳戶體系”的統(tǒng)一會計科目表，供各類企業(yè)使用。盡管法律不要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，但許多大的公司仍自愿提供此類報表。 基本會計原則 德國的會計原則有多種來源，并無一份正式完整的文件，其來源包括法律、指令、判例和明確的協(xié)會的職業(yè)聲明。一般由稅務(wù)部門來制定折舊率。當(dāng)可以合理地預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后的某種存貨價值將下降，或稅法允許采用較低的估價時，存貨可以用較之上述方法計算出來的結(jié)果更低的價 或有事項 在財務(wù)報表中不能包括未實現(xiàn)得收益，但必須揭示未實現(xiàn)的損失。 直至提取額達到股本額的 10％時為止。時態(tài)法是編制合并報表時最常使用的方法，這種方法與當(dāng)期匯率法或期末匯率法相比，能使收益的計量較為穩(wěn)健，因為德國馬克通常強勁的走勢下，按歷史匯率折算的固定資產(chǎn)價值相對較高，從而折舊費用會相應(yīng)增加。在以下情況下德國母公司可以不公布合并報表： （ 1） 如果該德國母公司本身是一個歐共體公司的全資子公司（或部分控股公司），且這個歐共體母公司編制的合并報表在德國提供，那么這類德國母公司將免除這項規(guī)定。 合并的方法是比照“盎格魯――撒克遜”方法，即在子公司的投資根據(jù)子公司的凈資產(chǎn)價值來取代，在合并時產(chǎn)生商譽或資本公積。 德國職業(yè)審計師 有兩種即經(jīng)濟審計師和宣誓審計師。 （ 3）對違反職業(yè)道德和專業(yè)職責(zé)的職業(yè)審計師，根據(jù)情節(jié)輕重，給予紀(jì)律處分和經(jīng)濟處罰?？荚嚭细窈?，經(jīng)濟審計師還必須接受繼續(xù)教育，協(xié)會規(guī)定經(jīng)濟審計師每年要參加不低于 40 個學(xué)時的職業(yè)培訓(xùn)。在整個審計過程中，經(jīng) 濟審計師必須注重質(zhì)量控制，使審計工作謹(jǐn)慎地按照審計指南去做，并監(jiān)督其助手。阿 劉春光，《 經(jīng)濟譯文 》，1994 年 , 第 2 期 （ 19） “ 聯(lián)邦德國會計職業(yè)概況 ”，徐錫洲 王敏，《 財務(wù)與會計 》， 1989 第 9 期 。 ⑤ 復(fù)核審計工作底稿。在德國要成為經(jīng)濟審計師必須具備下列條件： ① 必須大學(xué)畢業(yè)； ② 在相關(guān)領(lǐng)域進行過專業(yè)培訓(xùn)；③ 至少四年公共會計職業(yè)的工作經(jīng)歷； ④ 通過經(jīng)濟審計師資格考試。 審計公會的主要職責(zé) 有： 德國會計模式概述 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 9 （ 1）從較高層次上對民間審計職業(yè)進行監(jiān)督管理，如向立法、司法部門提交有關(guān)審計事項的意見和民間審計立法建議，向行政管理機 構(gòu)和其他組織提供專家咨詢服務(wù)，并提出整個民間審計工作意見。 德國審計事務(wù) 所有三種類型： (1)股份制事務(wù)所，其股票可在交易所上市； (2)股份有 限責(zé)任事務(wù)所，其股票不可在交易所上市； (3)合伙制事務(wù)所 。 （ 4） 對集團來說，不發(fā)生大量費用或耗費過多時日，就無法獲得所需的關(guān)于子公司的信息。 1 合并財務(wù)報表 母公司按規(guī)定要求編制和公布分組合并財務(wù)報表。大多數(shù)德國公司在不合并的單一報表中采用穩(wěn)健的方法處理債權(quán)債務(wù)。 1 準(zhǔn)備金 為了迎合債權(quán)人的偏好，政府允許企業(yè)設(shè)置各種類型的準(zhǔn)備金。存貨成本的計算可以來用先進先出法、后進先出法 (從 1990 年起基于稅收目的可以采用 )和平均成本法。當(dāng)資產(chǎn)計提折舊且以低于成本作為帳面價值時，它應(yīng)予重估，當(dāng)然重估額不可以超過歷史成本。值得注意的是，表中的“總產(chǎn)出”不同于“毛利”（銷售收入扣除銷售成本后的差額），它是銷售額加上產(chǎn)成品、在產(chǎn)品存貨的增加及其他費用的資本化后，扣除原材料、購入商品等總的成本的差額。 四、主要會計實務(wù)綜述 財務(wù)報表的格式和內(nèi)容 商法規(guī)定了股份有 限公司和有限責(zé)任公司財務(wù)報表的格式和內(nèi)容（對于其它形式的公司在這方面不適用）。同時，德國政府也鼓勵企業(yè)在財務(wù)會計方面的統(tǒng)一， 以便于征稅。即，稅務(wù)上所要求的任何特殊會計處理應(yīng)在公開的財務(wù)會計報表中予以揭示。再如，稅法規(guī)定企業(yè)可以提取特定“準(zhǔn)備”，將利潤向后遞延等?？梢?，會計人員在應(yīng)用會計原則和方法時缺乏可選擇性是德國會計的一個主要特征。主要包括《股份有限公司法》、《有限責(zé)任公司法》、《合作公司法》分別規(guī)范不同類型的公司，對特定公司有關(guān)會計的活動作出了規(guī)范。 1985 年 12 月 19 日，德國將歐盟第 4 號會計指令――“公司年度財務(wù)報表的格式和 內(nèi)容”、第 7號指令――“編制合并財務(wù)報表及編制方法的要求”、第 8號指令――“執(zhí)行法定審計的個人責(zé)任的核準(zhǔn)”植入德國法律，對包括商法典在內(nèi)的 40 件法律和 5 件法規(guī)作了 13項系統(tǒng)修正，頒布了“會計準(zhǔn)則法”，并作為新商法典的第 3 章。該協(xié)會下設(shè)技術(shù)委員會，公 布有關(guān)方面的技術(shù)性意見，不具備強制性，但在一放的情況下被認(rèn)為代表最佳實務(wù)，因而被法院解釋為統(tǒng)一會計原則的構(gòu)成部分。另外，德國公司信守歷史成本會計模式，這種做法從另一個側(cè)面反映了穩(wěn)健主義在德國會計所占支配地位。這樣，許多公司的財務(wù)報告和稅務(wù)報告都是一致的。在會計管理體制上，通過立法程序由政府和民間會計團體聯(lián)合領(lǐng)導(dǎo)和管理全國會計工作，但會計團體地位相對較低，作用較?。辉跁嫻ぷ饕?guī)范上，德國沒有單行的會計準(zhǔn)則，其會計規(guī)范是由政府通過分散于《商法》、《公司法》、《稅法》中的規(guī)定來體現(xiàn)的。 文化環(huán)境 首先，德國文化受羅馬文化影響較深，羅馬國家制度和法律的嚴(yán)謹(jǐn)對德國文化產(chǎn)生了深刻的影響。 1965 年制訂的股份有限公司法和 1980 年制訂的有限責(zé)任公司法以及 1985年實施的商法是專門針對它們的法律規(guī)范，其中對會計處理作出了詳盡的規(guī)定。在這十五年間，股票發(fā)行額每年約 60 億馬克，股票市價總額占