財務(wù)管理-德國會計模式分析-預(yù)覽頁
【正文】 德國會計強(qiáng)調(diào)“財務(wù)報告對稅務(wù)報告的示范性原則”，即企業(yè)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)年度結(jié)束“依商法的規(guī)范簿記原則”對企業(yè)財產(chǎn)計價，除稅法另有其他的強(qiáng)制規(guī)定外，所有商法的資產(chǎn)方和負(fù)債方入帳的要求、禁止和選擇權(quán)以及所有計價選擇權(quán)等規(guī)定對稅務(wù)報告也都 適用；只有當(dāng)稅法有強(qiáng)制的計價規(guī)定，且不是給定選擇權(quán)時，才可能產(chǎn)生稅務(wù)報告與財務(wù)報告的計價差異。 基于宏觀控制而非微觀實用 德國的會計法規(guī)同其他法律一樣，主要目的是為企業(yè)的會計活動建立一個良好的秩序，以提供一個適合市場競爭的環(huán)境。 極端穩(wěn)健及不充分披露原則 在德國，不論是公司法還是稅法，都促使穩(wěn)健性成為企業(yè)的基本原則；德國會計的穩(wěn)健性，其實質(zhì)是使企業(yè)合法地“低估利潤和隱瞞資產(chǎn)”。 由于作為債權(quán)人的銀行在企業(yè)中具有決定性影響，為維護(hù)銀行的利益，企業(yè)除了合法低估利潤和資產(chǎn)外還被允許不充分披露經(jīng)營方面的信息（低估利潤可以少分股利，增強(qiáng)償債能力；披露過多信息會使企業(yè)在競爭中處于不利地位；銀行有其他的渠道獲得企業(yè)的經(jīng)營方面的信息）。該協(xié)會創(chuàng)建于 1931年，負(fù)責(zé)制訂會計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在法律上具有一定地位，是德國整個會計職業(yè)界的代言人，每年舉行一次年會，討論有關(guān)職業(yè)發(fā)展的各種問題。 與美國、英國會計職業(yè)相比，德國會計職業(yè)規(guī)模相對較小， 80 年代末大約只有會計師6000 人。 主要會計規(guī)范 (1) 商法 德國的商法是德國會計規(guī)范的基礎(chǔ)，其中有關(guān)會計的條款適用于所有有限責(zé)任公司，其第 3 章對簿記、財產(chǎn)清查和資產(chǎn)會計，初始資產(chǎn)負(fù)債表、年度決算，合并報表，審計和公布等方面都作了具體規(guī)定。新商法把所有德國現(xiàn)行的會計、財務(wù)報告、披露和審計要求綜合在一個單一法律中，并體現(xiàn)了歐洲的概念和實務(wù)。除了小型的之外，所有這些公司的會計報表必須經(jīng)過審計。 股份有限公司法作出了許多適用于股份公司的會計規(guī)定，其基本目的在于防止過高地陳報 凈資產(chǎn)和收益。 有限責(zé) 任公司法和合作公司法則對有限責(zé)任公司和合伙公司的會計作出了規(guī)范，不過其法律規(guī)章限制相對股份公司法較少。 (3) 稅法 在德國，稅法對會計有著舉足輕重的影響。例如，固定資產(chǎn)計價必須使用最低價值原則，即按原始成本、重置成本或可變現(xiàn)凈值的最低者德國會計模式概述 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 5 計價 (這與美國的成本與市價法相近 )。 由于法律規(guī)定了財務(wù)會計對稅務(wù)會計的示范性原則，即稅務(wù)會計要盡量應(yīng)用財務(wù)會計的處理方法，德國要求應(yīng)稅利潤必須從公開的會計報表中所列示的收益 中得到。如果稅務(wù)審計時發(fā)現(xiàn)企業(yè)末遵守稅法規(guī)定，則全部所得稅抵免都將被取消，虧損結(jié)轉(zhuǎn)也不例外。 （ 4）“有秩序的簿記原則”和“共同帳戶體系” 由于有關(guān)會計的規(guī)范散見于經(jīng)濟(jì)法律之中，德國沒有象美國、英國那樣的正式會計準(zhǔn)則。 同法國一樣，標(biāo)準(zhǔn)化也是德國會計的一大特色，而編制和執(zhí)行統(tǒng)一會計科目表是德國會計標(biāo)準(zhǔn)化的重要標(biāo)志。隨著全國性會計科目表的誕生，會計標(biāo)準(zhǔn)化得到了迅速發(fā)展。它是根據(jù)法律規(guī)定的報表項目設(shè)置的。 財務(wù)報表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)報表附注、商務(wù)報告（目的在于實施完成財務(wù)報表提供的發(fā)展藍(lán)圖，也在于對公司本年的發(fā)展和年末狀況提供相關(guān)解釋）、監(jiān)事會報告（對管理層監(jiān)督情況以及他對財務(wù)報表的態(tài)度，僅適用于股份有限公司）以及審計報告。 損益表的編制很有特色。在這種損益表中，無法確知產(chǎn)品的銷 售成本。 計價原則 由于德國企業(yè)資本的主要來源是銀行貸款，因而在資產(chǎn)計價和收益計量方面極為穩(wěn)健，體現(xiàn)在實務(wù)中便是要求企業(yè)嚴(yán)格遵循歷史成本原則，而且與別國相比，對歷史成本會計有更為保守的解釋。 折舊備抵的計算根據(jù)情況要求采用直線法或余額遞減法。 存貨業(yè)務(wù) 存貨可以劃分為三類：原材料、輔助材料和物料；在產(chǎn)品；產(chǎn)成品和庫存 商品。由于平均成本法符合納稅要求，是最常使用的方法。 開辦費(fèi) 德國會計模式概述 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 7 與公司成立或擴(kuò)展業(yè)務(wù)有關(guān)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，但是必須在 5年內(nèi)沖銷，而且這項資產(chǎn)殘留價值的等值必須作為一項分?jǐn)偟膫涞猪椖?。法定?zhǔn)備金（相當(dāng)于法定盈余公積金）必須每年按凈利潤的 5％計提。此外，未來費(fèi)用或損失的預(yù)提準(zhǔn)備也是德國會計的一個重要方面。未實現(xiàn)的損失須在損益表中予以確認(rèn)，而未實現(xiàn)的利潤則不予確認(rèn)。 1 物價水平變動 現(xiàn)行法律沒有允許 在財務(wù)報表中進(jìn)行一般物價水平調(diào)整。該報表合并了全世界范圍內(nèi)主要擁有的子公司和聯(lián)營企業(yè)。 個別財務(wù)報表 合并財務(wù)報表 總資產(chǎn) 6370 萬德國馬克 5310 萬德國馬克 營業(yè)額 億德國馬克 億德國馬克 平均雇員人數(shù) 500 500 如果子公司符合以下情況，則不可包括在合并報表中 （ 1） 某子公司的業(yè)務(wù)與集團(tuán)的其他公司差異過大，以至于會誤導(dǎo)合并報 表中的內(nèi)容。 （ 5） 子公司對合并財務(wù)報表的真實性和公允性來說是不重要的。 五、德國的注冊會計師制度 職業(yè)團(tuán)體 在德國，民間審計有經(jīng)濟(jì)審計師公會（德國注冊會計師協(xié)會）和經(jīng)濟(jì)審計師協(xié)會兩個職業(yè)團(tuán)體，其職責(zé)和目標(biāo)既有不同點(diǎn)，也有互補(bǔ)性。 絕大多數(shù)事務(wù)所都采用股份有限責(zé)任的模式。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會對審計需求量的增加，宣誓審計師將通過培訓(xùn)、考試等手段逐步過渡到法定審計師，統(tǒng)稱為經(jīng)濟(jì) 審計師。 （ 2）制定職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時對全體民間審計從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)教育，監(jiān)督其共同遵守并認(rèn)真履行專業(yè)職責(zé)。 職業(yè)規(guī)范的特點(diǎn) 德國已經(jīng)建立了較完善的民間審計職業(yè)規(guī)范?？紩?審計學(xué)、商業(yè)和經(jīng)濟(jì)學(xué)概論、商業(yè)法律、稅法四門課程，每門課程又分口試和筆試兩部分。 ② 審計確認(rèn)的內(nèi)容主要是客戶的會計工作是否按照法定要求操作，是否遵守德國公認(rèn)會計標(biāo)準(zhǔn)。 德國審計界也非常注重業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。德國經(jīng)濟(jì)審計師職業(yè)道德準(zhǔn)則有五個要點(diǎn)： ① 獨(dú)立性，堅持獨(dú)立承辦業(yè)務(wù)，不受外界干擾； ② 謹(jǐn)慎性，執(zhí)業(yè)時必須遵守執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)法律； ③ 機(jī)密性，為客戶保守秘密； ④ 風(fēng)險責(zé)任自負(fù)； ⑤ 公正性，要求經(jīng)濟(jì)審計師在編制審計報告時必須披露所有的重大事實，并以客觀的方式來表述
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