【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 之間，卻一直無法建立正常的業(yè)務(wù)往來關(guān)系。原因很簡(jiǎn)單，供銷社是一般納稅人，煙草站是小規(guī)模納稅人。前者采購卷煙必須索取專用發(fā)票，煙草站不能出具增值稅專用發(fā)票，即使請(qǐng)國(guó)稅機(jī)關(guān)代開 ,也只能按 4%的稅率開具。因此，供銷社舍近求遠(yuǎn)到200公里之外的縣煙草公司 (一般納稅人 )進(jìn)貨 ,勞苦奔波 ,外出采購運(yùn)雜費(fèi)用居高不下。望著門口的生意做不成，煙草站感到很無奈。 第五節(jié) 商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃 二、 小規(guī)模納稅人靈活變通經(jīng)營(yíng)方式 （例） 這種情況下，煙草站改變經(jīng)營(yíng)方式。其具體做法： ? 第一，煙草站與供銷社簽訂代購貨物協(xié)議 :供銷社委托煙草站代購卷煙，并按一定比例向煙草站支付手續(xù)費(fèi)。 ? 第二，供銷社預(yù)付煙草站購貨款，煙草站不墊付資金。 ? 第三，縣煙草公司將專用發(fā)票開具給供銷社，并通過煙草站將貨物發(fā)給供銷社。 ? 第四，煙草站開具普通發(fā)票向供銷社收取協(xié)定的手續(xù)費(fèi)。 這項(xiàng)業(yè)務(wù)開展后，購銷雙方互惠互利。煙草站找到一個(gè)大客戶，賺了一筆可觀的手續(xù)費(fèi)，手續(xù)費(fèi)收入不繳增值稅，只繳營(yíng)業(yè)稅。供銷社就近進(jìn)貨，方便多了，雖然要支付一定的手續(xù)費(fèi)，但節(jié)省了原高額運(yùn)雜費(fèi)和采購費(fèi)。更重要的是，供銷社花點(diǎn)錢請(qǐng)人代購貨物，同樣還能取得所需的專用發(fā)票，可謂兩全其美。 第五節(jié)商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃 三、適當(dāng)選擇代銷方式 代銷行為也會(huì)發(fā)生在一般納稅人的流通企業(yè)。有些生產(chǎn)企業(yè)為促銷 ,往往委托中間商代銷其產(chǎn)品。代銷有兩種方式 : ? 收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。中間商按照一定的比例收取手續(xù)費(fèi) ,同時(shí)就這種收入繳納營(yíng)業(yè)稅。 ? 視同買斷的代銷方式。中間商所獲取的收入來自于商品銷售差價(jià)，應(yīng)繳納增值稅。 假設(shè)兩種方式下中間商毛收入相等，哪種方式稅收負(fù)擔(dān)更輕 ? 先看一例 :某家用電器公司為推銷新產(chǎn)品 ,委托中新商業(yè)公司代銷其產(chǎn)品。有兩種待選方案。 第五節(jié) 商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃 三、 適當(dāng)選擇代銷方式 方案一：中新公司按家電公司定價(jià) 1000元 /件銷售，每月底，按實(shí)際銷售量與家電公司結(jié)算貨款 并 收取 20%的手續(xù)費(fèi)。中新公司月銷售 100件，每月手續(xù)費(fèi)收入 20220元。 方案二：中新公司與家電公司約定交接價(jià) 800元 /件 ,月底結(jié)算。中新公司按 1000元 /件的價(jià)格銷售。中新公司月銷售量仍為 100件，則中新公司每月獲取進(jìn)銷差價(jià)也為 20220元。 兩種方案中中新公司每月毛收入均為 20220元，但兩種方案下兩個(gè)公司的稅收負(fù)擔(dān)和凈收益額不一樣。 第五節(jié) 商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃 三、 （一）方案一兩公司收益與稅負(fù) 家電公司 :銷售收入 100000元 ,銷項(xiàng)稅額 17000元 , 支付手續(xù)費(fèi) 20220元 (可在所得稅前開支 )。 ? 應(yīng)納增值稅＝ 17000－ P, P為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 所得稅前收益＝ 80000－ B, B為 家電公司 銷售成本及其他費(fèi)用 中新公司 :應(yīng)交增值稅為零 ,手續(xù)費(fèi)收入 20220元 ,繳納營(yíng)業(yè)稅。 ? 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 20 000 5％＝ 1000 ? 所得稅前收益＝ 20 000－ 1000＝ 19 000 第五節(jié) 商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃 三、 （二）方案二兩公司收益與稅負(fù) 家電公司 :銷售收入 80000元 ,銷項(xiàng)稅額 13600元。 ? 應(yīng)納增值稅＝ 13600－ P, P同上 ? 所得稅前收益＝ 80000－ B, B同上 中新公司 :購進(jìn)成本 80000元，銷售收入100000元 ,繳納增值稅。 ? 應(yīng)納增值稅＝ 17000－ 13600＝ 3400 ? 所得稅前收益＝ 100000－ 80000＝ 20220 第五節(jié) 商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃 三、（三）兩方案之比較 兩種方式下兩企業(yè)繳納的增值稅總和一樣。 ? 其原因 :最后銷售價(jià)格一樣 ,增值稅是中性稅種 。 方案二，家電公司繳納的增值稅少 3 400元。但增值稅價(jià)外稅的特點(diǎn)決定其收益并不受影響。 方案二中，中新公司多繳納增值稅 3 400元，同樣這也不影響中新公司的收益。 方案二中中新公司的收益增加 1000元。 ? 其原因 :方案二中新公司沒有繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅 的 負(fù)擔(dān)在企業(yè)的收益中扣除。 總之，兩種方案，增值稅負(fù)擔(dān)總和一樣，但方案一增加了營(yíng)業(yè)稅 1000元，造成方案一的總收益少 1000元。兩種方案下家電公司的收益沒有變化，而中新公司在方案二的收益多 1000元。顯然，從雙方的共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇視同買斷的代銷方式。 在實(shí)際運(yùn)用中，選擇視同買斷的代銷方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn) 。 第五節(jié) 商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃 四、合理安排兼營(yíng)與混合銷售行為 增值稅和營(yíng)業(yè)稅是平行征收的 ,經(jīng)常出現(xiàn)交叉現(xiàn)象。 同一銷售行為中既涉及貨物又涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，屬混合銷售行為。 ? 商品流通企業(yè)的混合銷售行為要征收增值稅。 同一納稅人既經(jīng)營(yíng)增值稅的銷售行為，還經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，且兩類活動(dòng)間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系，則稱為兼營(yíng)。 ? 兼營(yíng)行為應(yīng)分別核算，否則一并征收增值稅。 混合銷售與兼營(yíng)并不存在截然的區(qū)別，在一定的條件下，兩者可轉(zhuǎn)化，由此帶來應(yīng)納稅額和稅負(fù)的變化。 本部分討論： （一）一般納稅人混合銷售行為的轉(zhuǎn)化 （二）兼營(yíng)行為的籌劃 第五節(jié) 商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃 四、合理安排兼營(yíng)與混合銷售行為 （一）一般納稅人混合銷售行為的轉(zhuǎn)化 流通企業(yè) 若 屬于一般納稅人 ,且 涉及營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目無進(jìn)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額較少 ,則宜將混合銷售行為轉(zhuǎn)化為兼營(yíng)行為。 ? 就是說，涉及貨物有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的部分繳納增值稅，無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的部分繳納營(yíng)業(yè)稅， 這 可使企業(yè)總體稅負(fù)最輕。 例如某建材公司為一般納稅人 ,其下屬一車隊(duì)。某月公司銷售一批建材并送貨上門，共收取 585萬元 ,這批建材購進(jìn)價(jià)格468萬元。其應(yīng)納增值稅稅額為： 85－ 68＝ 17(萬元 ) 其銷售毛利潤(rùn)額： 500－ 400＝ 100(萬元 ) 籌劃 :將車隊(duì)獨(dú)立 ,兼營(yíng)。銷售部門售建材含稅價(jià) ，開專用發(fā)票；車隊(duì)收運(yùn)輸費(fèi) ，合計(jì)仍為 585萬元。 ? 銷售部門應(yīng)納增值稅： 247。 (1 + 17%) 17% 68＝ （萬元） ? 車隊(duì)?wèi)?yīng)納營(yíng)業(yè)稅： 3%＝ （萬元） ? 總體毛利潤(rùn)： 247。 (1 + 17%) － 400+＝ (萬元 ) 第五節(jié) 商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃 四、合理安排兼營(yíng)與混合銷售行為 （二）兼營(yíng)行為的籌劃 納稅人 可以選擇是否分開核算， 其實(shí)質(zhì) 是選擇全部繳增值稅還是分別繳增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 由于應(yīng)繳 營(yíng)業(yè)稅收入可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎沒有，適宜選擇分開核算 。 2．小規(guī)模納稅人的選擇 若增值稅含稅征收率高于營(yíng)業(yè)稅率，選擇分開核算 否則選擇不分開核算。 第五節(jié) 商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃 四、合理安排兼營(yíng)與混合銷售行為 （二）兼營(yíng)行為的籌劃 (例 ) 例 1：某小規(guī)模納稅人計(jì)算機(jī)公司 ,某月硬件銷售額 18萬元(含稅 ),受托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件收入 2萬元。此處營(yíng)業(yè)稅率5%