【正文】 如果將經(jīng)營范圍定位于社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，而且吸取一定的下崗職工 (包括來自于本企業(yè)和社會(huì) ),則可以使企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)該說是 “ 互惠互利 ” 的。建材公司以建筑材料作為投資，建筑承包商以提供建筑勞務(wù)作為投資，新成立的建筑施工公司對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行包工包料的建筑。 第五節(jié) 商品流通企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅收籌劃 五、 聯(lián)合經(jīng)營的稅收策略 當(dāng)經(jīng)營項(xiàng)目利潤率較高，增值額較大時(shí)，企業(yè)可以將應(yīng)納增值稅的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)來減輕稅負(fù)。 (1 + 4%) 4% ＝ %,小于 5% ? 分開核算 ,硬件銷售應(yīng)納增值稅＝ 18247。 2．小規(guī)模納稅人的選擇 若增值稅含稅征收率高于營業(yè)稅率，選擇分開核算 否則選擇不分開核算。 ? 銷售部門應(yīng)納增值稅： 247。 例如某建材公司為一般納稅人 ,其下屬一車隊(duì)。 ? 兼營行為應(yīng)分別核算，否則一并征收增值稅。 第五節(jié) 商品流通企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅收籌劃 四、合理安排兼營與混合銷售行為 增值稅和營業(yè)稅是平行征收的 ,經(jīng)常出現(xiàn)交叉現(xiàn)象。 總之，兩種方案，增值稅負(fù)擔(dān)總和一樣，但方案一增加了營業(yè)稅 1000元，造成方案一的總收益少 1000元。但增值稅價(jià)外稅的特點(diǎn)決定其收益并不受影響。 ? 應(yīng)納增值稅＝ 13600－ P, P同上 ? 所得稅前收益＝ 80000－ B, B同上 中新公司 :購進(jìn)成本 80000元，銷售收入100000元 ,繳納增值稅。 兩種方案中中新公司每月毛收入均為 20220元，但兩種方案下兩個(gè)公司的稅收負(fù)擔(dān)和凈收益額不一樣。中新公司月銷售 100件，每月手續(xù)費(fèi)收入 20220元。中間商所獲取的收入來自于商品銷售差價(jià)，應(yīng)繳納增值稅。有些生產(chǎn)企業(yè)為促銷 ,往往委托中間商代銷其產(chǎn)品。煙草站找到一個(gè)大客戶，賺了一筆可觀的手續(xù)費(fèi)，手續(xù)費(fèi)收入不繳增值稅，只繳營業(yè)稅。 ? 第二，供銷社預(yù)付煙草站購貨款，煙草站不墊付資金。因此，供銷社舍近求遠(yuǎn)到200公里之外的縣煙草公司 (一般納稅人 )進(jìn)貨 ,勞苦奔波 ,外出采購運(yùn)雜費(fèi)用居高不下。距煙草站幾步之遙的供銷社 ,擁有較為固定的消費(fèi)者群體 ,其煙草的年銷售額達(dá) 80萬元左右。 在有穩(wěn)定客戶的條件下，采取代購代銷經(jīng)營方式，不失為一個(gè)較為明智的選擇。 本節(jié)包括五方面的內(nèi)容： 第五節(jié) 商品流通企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅收籌劃 一、 一般納稅人慎重選擇購貨渠道 屬于一般納稅人的商業(yè)企業(yè)，宜選擇從一般納稅人處購進(jìn)貨物。 第四節(jié) 商品流通企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的稅收籌劃 五、出口貨物免稅退稅策略 （四）應(yīng)采取的策略 商品流通企業(yè)出口貨物要得到免稅退稅優(yōu)惠，須注意 : ? 要爭取進(jìn)出口經(jīng)營權(quán) 。包括 : ? 稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如原油、糖、天然牛黃、麝香、銅等。 第四節(jié) 商品流通企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的稅收籌劃 五、出口貨物免稅退稅策略 (一 )出國貨物稅收優(yōu)惠形式 2．出口免稅不退稅 出口免稅同上 ,出口不退稅是指出口貨物因在前一道環(huán)節(jié)免稅 ,出口時(shí)該貨物不含稅 ,也無須退稅。 ? 因此在出口合同和單證上，企業(yè)支付給國外的傭金應(yīng)盡量單獨(dú)列示，以減少離岸價(jià)格，買方另行支付的貨物包裝費(fèi)應(yīng)盡量回避。 ? 完稅價(jià)格。 第四節(jié) 商品流通企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的稅收籌劃 三、進(jìn)口貨物的關(guān)稅稅率策略 為鼓勵(lì)出口，我國僅對(duì)國內(nèi)外差價(jià)大 、 競爭性強(qiáng)的商品，以及需要限制出口的極少數(shù)原料和半制品，適當(dāng)征收出口關(guān)稅。對(duì)經(jīng)過幾個(gè)國家加工制造的貨物，最終產(chǎn)品成型、總裝可視為實(shí)質(zhì)性加工。實(shí)質(zhì)性加工是指 : ?產(chǎn)品經(jīng)過加工后，已不按原有的稅目稅率納稅 。 進(jìn)口關(guān)稅稅率籌劃 :確定能適用優(yōu)惠稅率的原產(chǎn)地。 以上規(guī)定，給了企業(yè)選擇和籌劃的機(jī)會(huì)。關(guān)稅稅率 20%。關(guān)稅稅率 15%。 ? 支付給國外的特許權(quán)使用費(fèi)、軟件資料費(fèi)等，設(shè)法提前或推后支付，單獨(dú)處理，以降低關(guān)稅完稅價(jià)格。 在同等條件下， 進(jìn)口 貨物既有較低的成交價(jià)格，同時(shí)出口國離我國又較近，則進(jìn)口方承擔(dān)的關(guān)稅稅負(fù)就會(huì)較低。到岸價(jià)格不能確定時(shí)，由海關(guān)依次以下列 方法 估定：相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、國際市場價(jià)格法、國內(nèi)市場價(jià)格倒扣法 或 其他方法。 ? 應(yīng)納關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率 ? 應(yīng)稅消費(fèi)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格 (1+關(guān)稅稅率 ) 247。 第三節(jié) 商品流通企業(yè)設(shè)立與投資決策的稅收籌劃 三、小規(guī)模納稅人積極爭取一般納稅人身份 第四節(jié) 商品流通企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的稅收籌劃 商品流通企業(yè)是我國進(jìn)出口業(yè)務(wù)的主要組織者。 征稅上的 區(qū)別，使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中處于不利的地位。我國對(duì)商品流通企業(yè)在區(qū)域性方面的政策主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅上。 ? 企業(yè)遇有嚴(yán)重自然災(zāi)害，可在一定期限內(nèi)減免稅。 兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策 ? 民族自治地方的企業(yè)，定期減稅或免稅； ? 法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。只限于對(duì)個(gè)人。 起征點(diǎn) ? 對(duì)納稅人未達(dá)到起征點(diǎn)的銷售額免稅。 第二節(jié) 商品流通企業(yè)的稅收優(yōu)惠 一、增值稅的優(yōu)惠政策 法定減免。 ? 國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦企業(yè)， 3年內(nèi)減免稅。 一、選擇合適的經(jīng)營地區(qū)和企業(yè)類型 二、正確選擇增值額納稅人身份 三、 小規(guī)模納稅人積極爭取一般納稅人身份 要充分考慮到國家對(duì)不同地區(qū)、不同類型企業(yè)的稅收政策。 第三節(jié) 商品流通企業(yè)設(shè)立與投資決策的稅收籌劃 一、選擇合適的經(jīng)營地區(qū)和企業(yè)類型 現(xiàn)行增值稅制度將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并采取不同的征稅方法。 第三節(jié) 商品流通企業(yè)設(shè)立與投資決策的稅收籌劃 二、正確選擇增值額納稅人身份 請(qǐng)參見工業(yè)企業(yè)納稅策略中的相關(guān)內(nèi)容。 本節(jié)內(nèi)容： ? 一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格與進(jìn)口環(huán)節(jié)稅負(fù) ? 二、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的籌劃 ? 三、進(jìn)口貨物的關(guān)稅稅率策略 ? 四、出口貨物關(guān)稅的籌劃 ? 五、出口貨物的免稅和退稅策略 企業(yè)在貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅及增值稅 (消費(fèi)稅 )。 第四節(jié) 商品流通企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的稅收籌劃 一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格與進(jìn)口環(huán)節(jié)稅負(fù) 進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格。這其實(shí)是一個(gè)選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)口貨物來源的問題。 籌劃原則 :盡量減少關(guān)稅完稅價(jià)格的調(diào)增因素，加大調(diào)減因素。 第四節(jié) 商品流通企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的稅收籌劃 二、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的籌劃 （二）合理安排關(guān)稅完稅價(jià)格的調(diào)整因素 (例 ) 例 1:某公司進(jìn)口計(jì)算機(jī)，該批貨物硬件運(yùn)抵我國口岸交貨價(jià) 200萬元，另外該公司還支付軟件費(fèi) 40萬元，資料費(fèi) 50萬元。 例 2:某企業(yè)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定到岸價(jià)格 1000萬元 (含出口方支付的 5萬元回扣 )。如果未按規(guī)定交驗(yàn)有關(guān)單證，按照海關(guān)估定的關(guān)稅價(jià)格完稅，事后補(bǔ)交單證的，稅款不予調(diào)整。 ? 對(duì)原產(chǎn)于與我國未簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅； ? 反之按優(yōu)惠稅率征稅。 ? 實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。 ? 第一個(gè)條件。 在一個(gè)集團(tuán)內(nèi)部，使某部門加工增值額增大或縮小并不難 ， 通過轉(zhuǎn)移定價(jià)方法可以使最終生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值額達(dá)到 3