【文章內(nèi)容簡介】 建設周期在一年以上，造價較高，如建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設備等。從本質(zhì)上說，建造工程與勞務提供是性質(zhì)相同的活動，也可以適用提供勞務收入確認的一般規(guī)則。但是，由于建造工程中的勞務有其特殊性和復雜性，因此，國際會計準則以及我國的會計準則都將建造工程與一般的勞務提供分開，適用專門的會計準則，即《企業(yè)會計準則——建造合同》。從工程價款的確定方式來看，建造合同可以大體分為固定造價合同與成本加成合同兩類。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的合同。成本加成合同，是指以建造合同規(guī)定的或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的合同。建造合同收入確定的核心是時間問題。當建造合同的結果能夠可靠估計時，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工百分比法確認當期的合同收入和費用，以反映當期已完工部分的合同收入、費用和利潤。準確適用完工百分比法的關鍵是確定合同完工進度?！镀髽I(yè)會計準則——建造合同》規(guī)定了確定合同完工進度的三種方法，它們與《企業(yè)會計準則——收入》規(guī)定的長期勞務合同確認完工程度的方法相同，但適用的優(yōu)先順序不同。在建造工程中，最常用的方法是耗用成本比例法，即根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工程度。其次是合同工作量法，即根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。最后是已完合同工作的測量法。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。這種技術測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而應由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學測定。案例：海油工程、上海建工、隧道股份、中鐵二局的建造合同確認方法 海油工程、上海建工、隧道股份、中鐵二局是上市公司中比較典型的工程類企業(yè)，它們的收入確認均適用《企業(yè)會計準則——建造合同》。海油工程主要提供海洋、陸地油氣田開發(fā)工程及配套設施的設計、建造、設備安裝、海上構筑物安裝、連接調(diào)試、海底管線鋪設、海上油氣田設施的檢驗維修等服務，是國內(nèi)唯一一家集設計、建造和安裝為一體的大型海洋石油工程總承包企業(yè)，也是亞太地區(qū)最大的具有工程建造總承包能力的公司之一。公司采用完工百分比法確認合同收入和費用，具體確認條件如下：合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入公司；在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和未完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；未完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。滿足這四項條件時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度。公司根據(jù)預算實際執(zhí)行情況，在合同變更或?qū)嶋H支出與預算數(shù)有較大差異時調(diào)整合同預計總成本。上海建工主營業(yè)務范圍是各類建設工程總承包、設計、施工等，在中國建筑行業(yè)較具競爭優(yōu)勢，近年來承建了國內(nèi)一大批標志性建筑項目,上海市超過100米的建筑中,有80%以上是該公司承建的。該公司工程結算收入確認原則如下：本公司及其附屬子公司在建造合同的結果能夠可靠地估計（即合同的總收入及已經(jīng)發(fā)生的成本能夠可靠地計量，相關的經(jīng)濟收益可以收到）時，于決算日按完工百分比法確認收入的實現(xiàn)。合同完工進度按已完成的工作量占預計總工作量的比例確定。當建造合同的結果不能可靠地估計時，本公司及其附屬子公司于決算日按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠收回的成本金額確認收入，并將已經(jīng)發(fā)生的成本計入當年損益。如果預計合同總成本將超出合同總收入，本公司及其附屬子公司將預計的損失立即計入當年損益。一般而言，當工程合約完成后，本公司及其附屬子公司按照合同約定給予客戶質(zhì)量保證，并考慮工程價款結算風險于確認工程結算收入時提列結算及質(zhì)量風險保證金準備。隧道股份經(jīng)營領域是隧道、市政、建筑、公路及橋梁、交通、消防、樁基礎、地下墻工程、甲級市政公用（城市排水、道路、橋梁、隧道、公共交通等）工程的設計和工程總承包。該公司在業(yè)內(nèi)尤其是地下軟土層隧道建造方面具備明顯優(yōu)勢，成功完成了上海市多個隧道施工項目。隧道股份對工程結算收入的核算規(guī)則是：在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，在完成時確認合同收入的實現(xiàn)；對開工與完工日期分屬不同會計年度的建造合同,如果建造合同的結果能夠可靠估計,在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認合同收入的實現(xiàn)。中鐵二局的經(jīng)營范圍為各類工業(yè)、能源、交通、民用等工程項目施工的承包。2001年公司施工青藏鐵路、內(nèi)昆鐵路等鐵路工程，%，具備一定的優(yōu)勢。 該公司對建造合同的確認規(guī)則是：“在建造合同的結果能夠可靠估計時，根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。完工百分比是指根據(jù)合同完工進度確認收入和費用的方法。根據(jù)這種方法，合同收入應與為達到完工進度而發(fā)生的合同成本相配比，以反映當期已完工部分的合同收入、費用和利潤。本公司選用下列方法之一確定合同完工進度：①累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；②已完合同工作的測量。本公司主要采用以上第一種方法確定合同完工進度，在無法根據(jù)第一種方法確定合同完工進度時，可采用第二種方法?！保ㄋ模┳尪少Y產(chǎn)使用權使用權可以被讓渡從而使資產(chǎn)的使用帶來的收益為被讓渡方享有的資產(chǎn)主要有資金、房屋設備、商標、專利、專營權、軟件、版權等，按收入分，可以有利息收入和使用費收入兩大類。按照《企業(yè)會計準則——收入》和《企業(yè)會計制度》的要求，因讓渡資產(chǎn)使用權而取得的收入應當遵循這樣的確認原則：（1）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計量。從收入實現(xiàn)原則的構成要件來看，這兩個條件描述的都是“代表收入的經(jīng)濟利益可望實現(xiàn)”，和銷售商品取得收入的確認原則不同之處在于缺少“收入已經(jīng)賺取”條件。這是因為，使用資產(chǎn)而獲得的收入的賺取過程通常是以時間的流逝為基礎的，會計上將這一類型的收入確認稱為“在生產(chǎn)期間確認收入”，時間的流逝代表了對顧客或者客戶對價索取要求權的增長，因此，只要對客戶的付款能力沒有疑問，就可以確認收入。實踐中，確認、計量讓渡資產(chǎn)使用權的收入一般按照合同、協(xié)議規(guī)定的收費時間和計費方法來進行。不同的收入形式有不同的確認方法。如利息收入應當在結息日按照發(fā)放貸款的本金、存續(xù)期間和適當?shù)睦视嬎悴⒋_認；對于合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后續(xù)服務的，應在收取使用費的時點確認；如需要提供后續(xù)服務的，應在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期間內(nèi)分期確認收入；如合同規(guī)定分期支付使用費的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。案例：銀行利息收入確認的會計政策變更銀行的利息收入確認是按照權責發(fā)生制的辦法，在結息日按照發(fā)放貸款的本金、所經(jīng)過的期間和協(xié)議的利率計算。但如果貸款已經(jīng)逾期，則這部分已經(jīng)逾期的貸款的利息收入確認就比較困難。在2000年及之前，我國對商業(yè)銀行對逾期貸款利息收入的確認規(guī)則是對逾期不滿1年的貸款,其應收利息仍按權責發(fā)生制計入當期損益，逾期滿1年及超過1年仍未歸還的貸款,其應收利息按收付實現(xiàn)制計入當期損益。在各家上市銀行2001年度報告中，均披露了會計政策的變更，將逾期貸款所產(chǎn)生利息按照權責發(fā)生制計入財務報表的標準提高了。根據(jù)中國財政部財金[2001]25號文《財政部關于調(diào)整金融企業(yè)應收利息核算辦法的通知》及財會字[2000]20號文《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關業(yè)務會計處理補充規(guī)定》的要求，自2000年1月1日起，發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，或者貸款應收利息自結息日起，逾期90天(含90天)后仍未收回的，該貸款轉(zhuǎn)為停止計息貸款,為其計提的利息停止計入當期損益，而作為資產(chǎn)負債表外項目核算。已計提的應收貸款利息，在貸款到期90天后仍未收到的，或者在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作資產(chǎn)負債表外項目核算。應收未收利息的復利不計入損益，同樣作為資產(chǎn)負債表外項目核算。在資產(chǎn)負債表外核算的應收貸款利息，在實際收到時,確認為收到當期的利息收入。六、費用 會計上，當我們說到費用的時候，一定要和另一個概念——成本——放在一起分析。費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。二者都是經(jīng)濟利益流出概念，對應于收入所表達的經(jīng)濟利益流入。但是，從會計實務來看，成本通常與產(chǎn)品相聯(lián)系，是在特定對象上為特定目的而發(fā)生的耗費，因此，它是“對象化”的耗費。例如，企業(yè)在生產(chǎn)中為生產(chǎn)出特定的產(chǎn)品而發(fā)生的原材料、人工等耗費則通過一定的方法對象化入產(chǎn)品，形成成本，而發(fā)生的廣告支出等由于無法確定是為哪一種產(chǎn)品而發(fā)生的，則計為費用。從報表鉤稽關系來看，費用對應的帳戶有兩大類，一是資產(chǎn)，表示資產(chǎn)的減少；二是負債，表示負債的增加。直接和資產(chǎn)帳戶對應的費用表示企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對資源的耗費。企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活