【文章內容簡介】 0。250000 25．12月10日因開發(fā)新產(chǎn)品，購人一臺價值8萬元的測試儀器，已獲得稅務機關批準允許在計算本年度所得稅時一次性扣除。由于是12月份購入，企業(yè)尚未提取折舊。購入時，會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)80000 貸：銀行存款80000 26．公司開業(yè)以來各年應納稅所得額如下：1998年52萬元；1999年48萬元；2000年100萬元。 27．“營業(yè)外支出”科目列支本年度通過民政部門向農村某小學捐贈30萬元。 28．審查“管理費用——技術開發(fā)費”賬戶，本期歸集的技術開發(fā)費60萬元，上年發(fā)生的技術開發(fā)費40萬元，該科研項目已得到稅務機關確認。 29．公司于2000年4月投資興建“年產(chǎn)1000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技術改造項目”，該項目已經(jīng)稅務機關審批確認符合國產(chǎn)設備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。投資期兩年，2000年購置國產(chǎn)設備1000萬元，2001年購置國產(chǎn)設備800萬元，均取得設備發(fā)票。 (三)要求 1．扼要提出存在的影響納稅的問題。 2．針對企業(yè)錯誤的會計分錄，做出跨年度的賬務調整分錄。 3．計算2001年應補繳的各稅稅額(增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅)，并作出補稅的相關會計分錄。 (四)解答 1．存在問題及調賬 (1)賬務處理正確，無需調賬，但國債處置收益和金融債券利息應征稅，到期收回國債取得的利益免征所得稅。 (2)對丙企業(yè)的投資，應于企業(yè)宣告分派時，即被投資方賬務上實際作利潤分配處理時，確認股息所得。這部分所得應當單獨計算補繳稅款，首先應調減分回所得8萬元，然后計算補繳稅款： 應補稅額=8247。(115％)(33％15％)=(萬元) 對乙企業(yè)投資，當年度會計上確認的投資收益不計入投資所得，這部分所得應于次年乙企業(yè)宣告分派時再確認。對會計上確認的股權投資差額及其攤銷稅收上均不予承認。因此。 (3)稅收規(guī)定的壞賬準備扣除限額=(期末應收賬款+期末應收票據(jù))5‰[(期初 應收賬款+期初應收票據(jù))5‰本期實際發(fā)生 的壞賬+本期收回已核銷的壞賬] =[(4500+150)(3200+200)]5‰10+20 =(萬元) 本期實際增提的壞賬準備100萬元，應調增所得額==(萬元) (4)6月30日計提存貨跌價準備賬務處理正確。10月5日銷售產(chǎn)成品賬務處理有誤。當存貨處置時應同時結轉存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”和“營業(yè)成本”科目，貸記“存貨”科目。賬務調整如下： 借：其他應付款200000 存貨跌價準備200000 貸：以前年度損益調整400000 會計上提取的存貨跌價準備不得扣除，應調增所得50萬元，當存貨處置時應按結轉數(shù)調減20萬元。本例，在填制所得稅納稅申報表時，調增收人120萬元，調減營業(yè)成本80萬元。同時，對存貨跌價準備調增所得額30萬元。 (5)賬務處理正確，宏大公司應按產(chǎn)成品公允價與賬面價值的差額確讓資產(chǎn)轉讓所得，同時對非貨幣性交易收益不再確認所得，以免重復征稅。換入原材料的計稅成本應按公允價值50萬元確定。出售原材料應確認所得額=6550=15(萬元)，會計上確認的其他業(yè)務利潤==(萬元)，差額部分應調減應納稅所得。 本例合計調增所得額=+1521．63=(萬元) (6)宏大公司與乙企業(yè)存在關聯(lián)關系，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。 允許稅前扣除的利息=4000247。250％8％3247。12=20(萬元) 應調增所得額==(萬元) (7)賬務處理正確。發(fā)生的債務重組損失不得扣除。公司應于該項債權滿三年時向稅務機關申請確認壞賬，然后申報扣除。本期應調增所得額20萬元。 (8)固定資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除，公司可以于該項資產(chǎn)殘值處置時，將處置凈損失向稅務機關申報財產(chǎn)損失獲得扣除。本例應調增所得額26萬元。 (9)稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款及滯納金不得扣除。 (10)廣告費扣除限額：(18000+600+120)2％=(萬元)，本期廣告費支出可全額扣除，不作納稅調整。 宣傳費扣除限額=(18000+600+120)5‰=(萬元)，本期發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出未超過扣除限額，可以全額扣除，不作納稅調整。 (11)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費應按實列支，不得提取。調賬分錄如下： 借：預提費用——業(yè)務招待費400000 貸：以前年度損益調整400000 公司本期實際發(fā)生的業(yè)務招待費=20540=165(萬元) 業(yè)務招待費扣除限額=1500560+(18000+600+1201500)3‰ =+51．66=(萬元) 應調增所得額=16559．16=(萬元) 申報所得稅時，應調減管理費用40萬元，同時在納稅調整項目表中的“業(yè)務招待費超支”。 (12)根據(jù)財稅[2001]120號文件規(guī)定，對企業(yè)2001年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅，應調減應納稅所得額15萬元。 (13)公司計算個人所得稅有誤，應將支付的3萬元視為不含稅收入進行計算。 令應納個人所得稅為X，則有： (30000+X)(120％)30％2000=X 解之得：X=(萬元)；經(jīng)檢驗20000(120％)50000，說明上述答案正確。 應補繳個人所得稅==(元) 調賬分錄如下： 借：以前年度損益調整 貸：應交稅金——應交個人所得稅 企業(yè)代負的個人所得稅不得在計算所得稅前扣除，()。 (14)由于福利人員工資從“應付福利費”中提取，不影響成本費用，因此，計稅工資人數(shù)總額不包括企業(yè)福利人員，在考查本期提取工資和實發(fā)工資時應將福利人員工資剔除。 計稅工資扣除限額=(61010)96012=6912000(元) 提取工資數(shù)按748萬元計算，發(fā)放數(shù)按738萬元計算，應調增所得額=748691．2=56．8(萬元)。 (15)職工福利費扣除限額=14％=(萬元) 職工教育經(jīng)費扣除限額=％=(萬元) 工會經(jīng)費由于未劃撥至工會，不得扣除。 應調增所得額=++=(萬元) (16)運用會計科目有誤。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，無法支付的款項應計人“資本公積”科目。調賬分錄如下： 借：以前年度損益調整300000 貸：資本公積300000 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，無法支付的款項應作為所得稅收人總額中的“其他收入”項目。在調減當期營業(yè)外收入的同時，還應調增應納稅所得額30萬元。 (17)按照企業(yè)會計制度規(guī)定，該公司應于3月份將土地使用權攤余價值一次性轉入在建工程。對新建的房屋應于交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。 應轉入在建工程的土地使用權金額為：120120247。10247。122=118(萬元) 應補繳房產(chǎn)稅=(600+118)(130％)1．2％3247。12=(萬元) 應補提折舊=(600+118)(15％)247。20247。123=(萬元) 調賬分錄為： 補計在建工程： 借：在建工程1180000 貸：無形資產(chǎn)1080000 以前年度損益調整100000 補提折舊、補提房產(chǎn)稅： 借：以前年度損益調整100400 貸：應交房產(chǎn)稅15100 累計折舊85300 (18)企業(yè)會計制度規(guī)定，工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的能夠對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。因此，上述賬務處理正確。稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程試運行收入應并人收入總額征稅，本例應按在建工程試運行凈收益確認當期所得，應調增應納稅所得額2萬元。 (19)賬務處理正確，不影響本期應納稅所得，不作納稅調整。 (20)勞保費扣除限額=5001000=500000(元)，勞保費超支：12050=70(萬元)。對此類情形，一般不按比例分攤計算已銷產(chǎn)品應調增金額，否則還須調整在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品的計稅成本，這將會給納稅調整帶來困難。從另一個角度，會計上按120萬元計入制造費用，最終將全部影響所得。這一點與計稅工資調整的辦法相同。本例應調增所得額70萬元。 (21)企業(yè)發(fā)生的或有損失不得扣除，只有當未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實時，才按照實際發(fā)生的金額進行稅前扣除。本年度應調增應納稅所得額35萬元。 (22)《企業(yè)會計制度》要求，企業(yè)發(fā)生的開辦費應先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。上述賬務處理正確，但按稅法規(guī)定，開辦費應從經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。本年度允許扣除的開辦費應為247萬元，應調增所得額32萬元。 (23)賬務處理正確。財產(chǎn)損失的稅前扣除須報經(jīng)主管稅務機關審核確認，企業(yè)應于年末終了后的45天內向稅務機關申報扣除，獲得批準后，可直接扣除，無需再作納稅調整。 (24)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、固定資產(chǎn)應視同銷售處理。 應補繳增值稅=25(1+10％)17％=(萬元) 應補繳城市維護建設稅：7％=(萬元) 應補繳教育費附加：3％=(萬元) 應調增所得額=2510％=(萬元) 應計入固定資產(chǎn)的所得稅費用：33％=(萬元) 調賬分錄如下： 借：固定資產(chǎn)58300 貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)46800 應交稅金——應交城建稅3400 應交稅金——應交所得稅6700 其他應交款——應交教育費附加1400 (25)按照企業(yè)會計制度規(guī)定，允許在稅前一次性扣除的固定資產(chǎn)，應予一次性提足折舊。調賬分錄為： 借：以前年度損益調整80000 貸：累計折舊80000 企業(yè)在申報所得稅時，應調增管理費用8萬元，對所得額不再調整。 (26)1998年的虧損可以用1999年的所得彌補，剩余4萬元，以及2000年的虧損100萬元，合計104萬元，可以用2001年的所得進行彌補。根據(jù)2001年盈利情況可初步斷定調減所得額104萬元。 (27)企業(yè)通過政府、民政部門或非營利的社會團體對農村義務教育的捐贈，允許在計算所得稅時全額扣除，不作納稅調整。 (28)技術開發(fā)費比上年增長比例=(6040)247。40=50％10％，允許再扣除本期實際發(fā)生技術開發(fā)費的50％，應調減應納稅所得額30萬元。 通過上述賬務調整，本年度主營業(yè)務收入增加120萬元，主營業(yè)務成本增加80萬元，營業(yè)外收入減少30萬元，其中，管理費用=4010++8=(萬元)。 綜上：本年度稅前會計利潤總額應為：3763+12080+31．96300．16=3804．8(萬元) 納稅調增項目金額=+30+++20+26++++++30+2+ 70+35+32+=(萬元) 納稅調減項目金額=+8++104+30+15=(萬元) 本年度企業(yè)內部經(jīng)營(不含股息所得)應納稅所得額=+ =4050．45(萬元) 內部經(jīng)營應納企業(yè)所得稅額=33％=(萬元) 合計應納稅所得額=1336．65+1．69(股息所得應補稅額)=(萬元) (29)分年度購置的國產(chǎn)設備按照先購入先抵免的順序進行。2000年度由于應納稅所得額小于零，故2000年度購置的國產(chǎn)設備只能在2001年2004年抵免。 2001年先計算2000年購置國產(chǎn)設備的抵免額：新增稅額=1338．340(1999年應納所得稅額)=1338．34(萬元)，大于400萬元(1000x40％)，可以抵免400萬元； 再計算本年度購置國產(chǎn)設備的抵免額：新增稅額=(2000年應納所得稅額)：(萬元)，大于320萬元(80040％)，可以抵免320萬元。 抵免后，實際應納所得稅額==(萬元) 2．補繳稅款分錄如下： (1)補提所得稅 應計入損益的所得稅==(萬元) 借：以前年度損益調整6176700 貸：應交稅金——應交所得稅6176700 (2)結轉以前年度損益調整 以前年度損益調整科目余額=12080+=(萬元) 借：利潤分配——未分配利潤5758700 貸：以前年度損益調整