企業(yè)重組的所得稅處理課件(編輯修改稿)
2025-03-28 21:27 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 全部欠款，該產(chǎn)品的不含稅銷售價格為 20萬元， 實際成本 16萬 元，雙方均為 增值稅一般納稅人 。 2023/3/29 27 國家稅務總局講師團 辛連珠 債務重組雙方會計處理 2023 紅光廠的會計處理： 借：應付賬款 351 000 貸：庫存商品 160 000 應交稅金 — 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 34 000 資本公積 — 其他資本公積 157 000 大宇集團的會計處理： 借：原材料 317 000 應交稅金 —— 應交增值稅 （進項稅額） 34 000 貸：應收賬款 351 000 2023/3/29 28 國家稅務總局講師團 辛連珠 債務重組雙方會計處理 2023 紅光廠的會計處理： 借：應付賬款 351 000 貸：主營業(yè)務收入 200 000 應交稅金 — 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 34 000 營業(yè)外收入 117 000 同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本 大宇集團的會計處理： 借：營業(yè)外支出 117 000 原材料 200 000 應交稅金 —— 應交增值稅 （進項稅額） 34 000 貸：應收賬款 351 000 2023/3/29 29 國家稅務總局講師團 辛連珠 不符合條件債務重組的會計處理 大宇集團的會計處理： 借：原材料 200 000（現(xiàn)金 234 000） 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：應收 賬款 234 000 應收賬款差額 351 000234 000=117 000掛帳 ，報 稅務 機關(guān) 審批。 2023/3/29 30 國家稅務總局講師團 辛連珠 企業(yè) 合并 所得稅政策與管理 ? 控股合并（資產(chǎn)收購、 股權(quán) 收 購 ）被合并企業(yè)一定存在、稅收待遇不轉(zhuǎn)移 ? 吸收 合并（ 發(fā)行 權(quán)益、不發(fā)行權(quán)益）被合并企業(yè)一定 消失 如： 中鋁 與包鋁， 稅收 待遇轉(zhuǎn)移 ? 新設合并（一定發(fā)行權(quán)益）雙方一定消失，稅收待遇轉(zhuǎn)移 ? 稅收待遇：計稅基礎、虧損、稅收優(yōu)惠 2023/3/29 31 國家稅務總局講師團 辛連珠 企業(yè)重組 資產(chǎn)負債表 A 資產(chǎn)負債表 B 3 3 2 2 資產(chǎn)負債表 A或 C 3+2 3+2 2023/3/29 32 國家稅務總局講師團 辛連珠 企業(yè)合并的支付方式 ? 支付現(xiàn)金 ? 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn) ? 承擔債務 ? 發(fā)行權(quán)益證券 2023/3/29 33 國家稅務總局講師團 辛連珠 非控制下的企業(yè)合并 ——購買法 ? 合并成本 會計采用的是公允價計量、稅法是采用成本法，強調(diào)的是付出代價的補償，還看是否有納稅能力。 ? 商譽處理 合并成本大于或小于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額，確認為商譽或負商譽。每個會計期末，對商譽進行減值測試。 ? 合并前的利潤 — 稅法限定性遞延 2023/3/29 34 國家稅務總局講師團 辛連珠 ? 不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前稅收事項有合并企業(yè)承繼。 ? 不視為出售舊股，購買新股處理。換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎確定。 ? 取得的非股權(quán)支付額，按規(guī)定確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。 被合并企業(yè)的稅收待遇 2023/3/29 35 國家稅務總局講師團 辛連珠 合并企業(yè)的稅收待遇 被合并企業(yè)將全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)， 除與非股權(quán)支付額相對應部分的資產(chǎn)外， 合并企業(yè)接受的被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的計稅基礎應以原計稅基礎確定。 2023/3/29 36 國家稅務總局講師團 辛連珠 零收購 ? 如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔被合并企業(yè)全部債務的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。 ? 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎確定。被合并企業(yè)的股東視為無償放棄所持有的舊股。 2023/3/29 37 國家稅務總局講師團 辛連珠 企業(yè)分立所得稅政策與管理 ? 企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設的企業(yè) (以下簡稱分立企業(yè) )，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財產(chǎn)。 ? 存續(xù)分立、新設分立 2023/3/29 38 國家稅務總局講師團 辛連珠 企業(yè)分立稅收待遇 ? 被分立企業(yè)可不確認分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或 損失，不計算所得稅。 ? 被分立企業(yè)納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)繼承。 ? 分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認的價值進行調(diào)整。 ? 被分立企業(yè)的股東取得分立企
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