【文章內(nèi)容簡介】 中死差、費(fèi)差和利差計(jì)算的真實(shí)情況。第三節(jié) 利用外資項(xiàng)目審計(jì)利用外資項(xiàng)目審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對各級政府部門、國有企業(yè)事業(yè)單位、國有金融機(jī)構(gòu)等組織,利用外資建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的監(jiān)督活動。它是在我國憲法規(guī)定建立審計(jì)監(jiān)督制度基礎(chǔ)上,適應(yīng)改革開放和利用外資的客觀需要,以1984年5月審計(jì)署成立外資運(yùn)用審計(jì)司為標(biāo)志,形成和發(fā)展起來的。1994年8月31日全國人民代表大會頒布的《中華人民共和國審計(jì)法》第二十五條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”進(jìn)一步明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)開展利用外資項(xiàng)目審計(jì)的職責(zé)和法律地位。一、利用外資項(xiàng)目審計(jì)的作用十幾年來,各級審計(jì)機(jī)關(guān)從審計(jì)公證聯(lián)合國、世界銀行等國際組織援貸款項(xiàng)目的年度財(cái)務(wù)報(bào)告起步,逐漸擴(kuò)展到審計(jì)外國政府貸款項(xiàng)目和國外商業(yè)貸款項(xiàng)目,成為國家外資管理體系的重要組成部分,有力地推動了各級政府及其主管部門和項(xiàng)目執(zhí)行單位貫徹落實(shí)改革開放的基本國策,積極、合理、有效地利用外資。利用外資項(xiàng)目審計(jì)的作用可歸納為以下四個(gè)方面：(一)提高項(xiàng)目財(cái)務(wù)會計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性利用外資項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)報(bào)告和有關(guān)會計(jì)資料,綜合記錄和反映項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支活動、項(xiàng)目建設(shè)成本和經(jīng)濟(jì)效益,是項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)、政府主管部門、國內(nèi)外投資者監(jiān)督項(xiàng)目執(zhí)行和作出管理與投資決策的重要依據(jù),其真實(shí)性和可靠性是各有關(guān)方面關(guān)注的焦點(diǎn)。因此,我國政府主管部門為利用外資項(xiàng)目制定了一系列財(cái)會和外匯管理的法規(guī)、制度；世界銀行和亞洲開發(fā)銀行等國際投資者在融資談判階段堅(jiān)持要求,受資方必須承諾在項(xiàng)目建設(shè)期按時(shí)提供經(jīng)由審計(jì)師公證的年度財(cái)務(wù)報(bào)告,否則不予貸款；項(xiàng)目開工后如不能收到合格的審計(jì)公證報(bào)告,就停止支付各項(xiàng)貸款。我國審計(jì)機(jī)關(guān)開展利用外資項(xiàng)目審計(jì)以來,每年對所有在建的國際組織貸款和援助項(xiàng)目的年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)公證,及時(shí)建議項(xiàng)目執(zhí)行單位調(diào)整或糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題,避免了重大財(cái)務(wù)信息的漏報(bào)或誤報(bào),有效地提高了這些財(cái)務(wù)報(bào)告和有關(guān)會計(jì)記錄的真實(shí)性和可靠性,既為項(xiàng)目管理部門機(jī)構(gòu)、各級政府主管部門和國內(nèi)外投資者提供了可靠、有用的財(cái)務(wù)信息和決策依據(jù),也有效地維護(hù)了我國利用外資的國際信譽(yù),為各類項(xiàng)目執(zhí)行單位順利地向國際組織和其他國外貸款組織提取所借貸款提供了保障。(二)依法查處違法違紀(jì)行為和事項(xiàng),維護(hù)國家外資管理法規(guī)的嚴(yán)肅性,維護(hù)中外投資者的合法權(quán)益各級審計(jì)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、外資管理法規(guī)制度以及以我國政府名義同國外貸款機(jī)構(gòu)簽訂的貸款協(xié)議進(jìn)行審計(jì)。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、擠占挪用項(xiàng)目資金、私自買賣外匯等違法違規(guī)行為,以及國外貸款機(jī)構(gòu)違反貸款協(xié)議的過分要求,及時(shí)予以制止；堅(jiān)持不糾正的,依法予以揭露和處理,從而保障了國家法規(guī)制度和利用外資項(xiàng)目協(xié)議、合同的貫徹落實(shí),維護(hù)了國家在利用外資領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)秩序。同時(shí),促進(jìn)了我國政府在利用外資方面實(shí)行的平等互利和效益原則的落實(shí),保護(hù)了中外投資者的合法權(quán)益,改善了我國利用外資環(huán)境,增強(qiáng)了國外投資者對中國投資的信心。(三)促進(jìn)提高利用外資項(xiàng)目的管理效率評審利用外資項(xiàng)目內(nèi)部管理和內(nèi)部控制制度的健全性和有效性,是利用外資項(xiàng)目審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。通過審查評價(jià),發(fā)現(xiàn)和揭示項(xiàng)目執(zhí)行單位在財(cái)務(wù)管理、采購管理、物資管理、施工管理、質(zhì)量管理和成本控制等方面存在的薄弱環(huán)節(jié),分析原因,提出改進(jìn)建議,促使項(xiàng)目執(zhí)行單位健全內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)項(xiàng)目管理,嚴(yán)格控制項(xiàng)目執(zhí)行的進(jìn)度、成本和質(zhì)量,提高項(xiàng)目建設(shè)的效率。對法規(guī)制度不適用或不完善所造成的管理問題,以及影響宏觀管理效率的傾向性問題,審計(jì)機(jī)關(guān)則通過審計(jì)意見書或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)報(bào)告,向項(xiàng)目執(zhí)行單位的行業(yè)主管部門、各級人民政府等,提出改進(jìn)宏觀管理的建議,促使我國利用外資管理體制不斷完善。(四)促進(jìn)提高利用外資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)利用外資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和整體效益,推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變,促使國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展,是我國利用外資的目的所在,也是防范類似東南亞金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的根本途徑。無論是審計(jì)利用外資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性或合法性,或評審項(xiàng)目管理效率,各級審計(jì)機(jī)關(guān)都以促進(jìn)提高利用外資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益為著眼點(diǎn)。通過審計(jì),發(fā)現(xiàn)影響實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的障礙,分析評價(jià)排除障礙的途徑,向政府主管部門及時(shí)反映項(xiàng)目資本金不到位、配套資金不足、基礎(chǔ)設(shè)施不配套等阻礙項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營的外部條件問題,提出減少損失浪費(fèi)、挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)在潛力和增強(qiáng)外債償還能力的審計(jì)建議。審計(jì)機(jī)關(guān)還通過綜合分析和揭示外資運(yùn)用領(lǐng)域具有普遍性和傾向性問題,向各級政府、主管部門提出提高外資使用效益等方面的建議,為各級政府積極、合理、有效利用外資,促進(jìn)實(shí)現(xiàn)利用外資項(xiàng)目的整體經(jīng)濟(jì)效益,加強(qiáng)對外資運(yùn)用的宏觀調(diào)控,發(fā)揮了積極作用。二、國外貸款項(xiàng)目審計(jì)國外貸款項(xiàng)目,是指使用國際組織、國際金融機(jī)構(gòu)、外國政府及其機(jī)構(gòu)(以下簡稱“國外貸款機(jī)構(gòu)”),向我國政府及其部門提供的專項(xiàng)貸款所建設(shè)的項(xiàng)目,或向我國金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位提供的、由我國政府及其部門擔(dān)保的專項(xiàng)貸款所建設(shè)的項(xiàng)目。國外貸款項(xiàng)目審計(jì)指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對國外貸援款項(xiàng)目和項(xiàng)目執(zhí)行單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動。這項(xiàng)工作已成為各級審計(jì)機(jī)關(guān)開展利用外資項(xiàng)目審計(jì)的一項(xiàng)基本任務(wù)。審計(jì)機(jī)關(guān)將國外貸款項(xiàng)目建設(shè)期審計(jì)作為年度必審項(xiàng)目予以安排,因?yàn)榇蠖鄶?shù)項(xiàng)目貸款協(xié)議規(guī)定,接受國外貸款的中方機(jī)構(gòu)必須在項(xiàng)目建設(shè)期的每個(gè)財(cái)務(wù)年度結(jié)束后的規(guī)定期限內(nèi),向國外貸款機(jī)構(gòu)提供經(jīng)過審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。審計(jì)署根據(jù)國外貸款項(xiàng)目的債權(quán)債務(wù)關(guān)系和項(xiàng)目受益者的財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系,按照審計(jì)署制定的《審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)于審計(jì)管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》,確定審計(jì)分工,辦理審計(jì)授權(quán)。中央財(cái)政或國務(wù)院各部門及直屬企業(yè)事業(yè)組織直接受益、承擔(dān)債務(wù)或者提供債務(wù)擔(dān)保的項(xiàng)目,由審計(jì)署外資運(yùn)用審計(jì)司直接審計(jì),或者授權(quán)有關(guān)審計(jì)署派駐地方特派辦和派出部門審計(jì)局審計(jì)。地方財(cái)政或地方政府及其各部門和所屬企業(yè)事業(yè)組織,接受財(cái)政部、中國人民銀行及其他中央主管部門轉(zhuǎn)貸或轉(zhuǎn)撥外資的國外貸援款項(xiàng)目,一般由審計(jì)署授權(quán)有關(guān)地方審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)方法根據(jù)具體情況選擇確定。基本程序是在審評項(xiàng)目內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,從審查項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告編制方式開始,逐項(xiàng)審查財(cái)務(wù)報(bào)告反映的項(xiàng)目資金來源和資金運(yùn)用,審查項(xiàng)目周轉(zhuǎn)金帳戶,審評項(xiàng)目管理及資金使用效益。對負(fù)有直接償還外債責(zé)任的項(xiàng)目單位,還要審查其年度財(cái)務(wù)報(bào)告。審計(jì)內(nèi)容主要包括以下幾方面：(一)評審項(xiàng)目內(nèi)部控制系統(tǒng)評審項(xiàng)目內(nèi)部控制系統(tǒng)目的是通過檢查核對部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)與內(nèi)部控制制度的符合性程度,驗(yàn)證和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性,發(fā)現(xiàn)其缺陷和不足,據(jù)以估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),明確審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法,調(diào)整或修改審計(jì)方案,向項(xiàng)目單位提出改進(jìn)和完善內(nèi)部控制的建議。內(nèi)控系統(tǒng)評審要點(diǎn)在于審查、評價(jià)項(xiàng)目及其執(zhí)行機(jī)構(gòu)是否具備健全有效的授權(quán)控制、職責(zé)分離控制、崗位責(zé)任制度、資產(chǎn)保護(hù)控制、內(nèi)部審計(jì)和稽核制度、帳務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編制的及時(shí)、完整、準(zhǔn)確性控制及會計(jì)檔案保管控制等機(jī)制,來保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理真實(shí)、合法和有效。(二)審查項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告編制方式國外貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告單獨(dú)反映項(xiàng)目自開工以來當(dāng)年和累計(jì)的財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度以及資金運(yùn)用成果,是項(xiàng)目管理部門、政府主管部門以及國外貸援款機(jī)構(gòu)監(jiān)控項(xiàng)目建設(shè)成本、進(jìn)度、質(zhì)量及效益的重要對象,一般由項(xiàng)目資金平衡表或項(xiàng)目資金來源與運(yùn)用表、項(xiàng)目(工程)進(jìn)度表、項(xiàng)目貸款提取情況表等組成。使用國際金融組織貸款項(xiàng)目專用帳戶的項(xiàng)目單位,要編制反映專用帳戶收、支、存情況的專用帳戶報(bào)表。使用費(fèi)用支出表提取國外貸款的項(xiàng)目單位,還應(yīng)編制費(fèi)用支出匯總表。國外貸援款項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方式,直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性、可比性和有用性。審查項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告編制方式,可以發(fā)現(xiàn)和防止技術(shù)性差錯(cuò),從而保證項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告公允、可比、有用。審查內(nèi)容主要包括以下三方面：、格式、內(nèi)容、程序、時(shí)間等與有關(guān)會計(jì)制度、項(xiàng)目協(xié)定和國際會計(jì)準(zhǔn)則的符合程度,以及前后一致性,有無缺表、缺頁、缺項(xiàng)、缺說明、錯(cuò)格、錯(cuò)行或漏填的情況。如發(fā)現(xiàn)有重大遺漏或重大差異的,應(yīng)查明原因,并要求項(xiàng)目執(zhí)行單位按照國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行糾正,不能糾正的要在財(cái)務(wù)報(bào)表說明中作適當(dāng)注解。,各種相關(guān)數(shù)據(jù)和相關(guān)會計(jì)報(bào)表之間銜接勾稽關(guān)系的符合程度,以及本期報(bào)告與上期報(bào)告的勾稽關(guān)系。對項(xiàng)目匯總財(cái)務(wù)報(bào)告,要重點(diǎn)檢查數(shù)據(jù)來源是否經(jīng)過審計(jì),上下級之間的往來數(shù)據(jù)處理是否正確。、會計(jì)憑證及其他有關(guān)證明文件、實(shí)物資產(chǎn)記錄的一致性。(三)審查項(xiàng)目資金來源國外貸款項(xiàng)目資金是項(xiàng)目建設(shè)不可缺少的資源,總體上分兩類,即外資和國內(nèi)配套資金。按資金性質(zhì)及來源細(xì)分,外資可分為國際組織、國際金融機(jī)構(gòu)和外國政府項(xiàng)目投資貸款及聯(lián)合融資；國內(nèi)配套資金可分項(xiàng)目財(cái)政預(yù)算撥款、國內(nèi)銀行貸款、企業(yè)債券、其他自籌和其他收入等。審查國外貸援款項(xiàng)目資金來源是否真實(shí)、合法,是國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的重要內(nèi)容,具體包括以下三方面：、類別和比例遵守項(xiàng)目協(xié)定的情況,提款證明文件的完整性和真實(shí)性,審批手續(xù)的完備性,會計(jì)處理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性,已提取外資金額同國外貸援款機(jī)構(gòu)對帳單的一致性,以及按照項(xiàng)目協(xié)定或外資轉(zhuǎn)貸協(xié)定及時(shí)、足額向下級項(xiàng)目單位撥付已提取外資的情況。對援助實(shí)物,要著重檢查實(shí)物驗(yàn)收手續(xù)完備性及庫存實(shí)物與會計(jì)帳、表、證的一致性。重點(diǎn)查處擠占、挪用、轉(zhuǎn)移、貪污外資等違規(guī)、違紀(jì)行為。,然后用費(fèi)用支出表或追溯報(bào)帳方式,或者在外資帳戶關(guān)閉以后以償付方式提取的外資,其墊付開支的范圍、用途、限額、程序、支付日期、審批程序和會計(jì)處理遵守項(xiàng)目協(xié)定的情況。尤其要逐項(xiàng)檢查費(fèi)用支出表所列各項(xiàng)支出是否專用于項(xiàng)目建設(shè),是否有合格的報(bào)帳證明文件。對自營土建工程支出,要審查有無合格的監(jiān)理師或工程師對工程進(jìn)度和質(zhì)量的驗(yàn)收證明；對出包土建工程支出,要檢查是否具備合格的承發(fā)包合同、承包商提款申請和工程價(jià)款結(jié)算單等；對設(shè)備物資采購支出,要檢查有無合格的采購合同、供貨商發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等。要重點(diǎn)查處涂改、偽造提款證明文件等弄虛作假行為。,及時(shí)、足額籌集、撥付、核算和管理國內(nèi)配套資金的情況。重點(diǎn)檢查各項(xiàng)配套資金是否及時(shí)、足額到位；自籌資金來源是否合法,有無違法集資、攤派,有無將國外貸援款兌換為人民幣充作自籌資金的情況；其他項(xiàng)目收入,如單項(xiàng)工程試運(yùn)行收益和外匯帳戶存款利息收入等,是否按規(guī)定及時(shí)完整入帳,有無隱瞞收入或形成帳外資金的問題。(四)審查項(xiàng)目資金運(yùn)用國外貸款項(xiàng)目資金主要用于項(xiàng)目工程建設(shè)、設(shè)備和物資采購、人員培訓(xùn)費(fèi)和專家服務(wù)費(fèi)等。其中,外資主要用于固定資產(chǎn)投資、引進(jìn)設(shè)備和物資采購、外國專家聘用、出國人員培訓(xùn)等必須以外匯支付的開支；國內(nèi)配套資金主要用于為引進(jìn)設(shè)備配套的土建工程建設(shè)、項(xiàng)目區(qū)移民、項(xiàng)目管理、預(yù)付工程款等不需使用外匯支付的境內(nèi)開支。它們是項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的主要內(nèi)容。審查項(xiàng)目資金運(yùn)用的真實(shí)、合法和效益,是國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的核心任務(wù)。審查內(nèi)容主要包括以下幾方面：。國外貸款項(xiàng)目支出分類比較特殊,通常分兩類,一類按國內(nèi)基本建設(shè)支出項(xiàng)目分類,包括在建工程、其他支出和交付使用資產(chǎn)三項(xiàng)。其中,“在建工程”反映建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出；“其他支出”指除基本建設(shè)以外的各項(xiàng)支出；“交付使用資產(chǎn)”反映會計(jì)期末已完成購置、建造過程,并經(jīng)驗(yàn)收合格交付或結(jié)轉(zhuǎn)使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際成本總額。項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告中的項(xiàng)目進(jìn)度表就是按這種分類綜合反映項(xiàng)目貸援款和國內(nèi)配套資金使用情況。另一類按國外貸款項(xiàng)目協(xié)定確定的項(xiàng)目貸款“核定分配金額”項(xiàng)目分類,包括土建工程、設(shè)備采購、貨物采購、培訓(xùn)考察、咨詢服務(wù)等。項(xiàng)目財(cái)務(wù)