【文章內(nèi)容簡介】 程度的結(jié)論。,第四十四頁，共一百零七頁。,鑒證業(yè)務的目的 鑒證業(yè)務的保證程度分為合理(h233。lǐ)保證和有限保證。 合理保證的保證程度要高于有限保證的保證程度。,第四十五頁，共一百零七頁。,〔1〕合理保證的鑒證(ji224。n zh232。nɡ)業(yè)務的目的是注冊會計師將鑒證(ji224。n zh232。nɡ)業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可承受的低程度，以此作為以積極方式提出結(jié)論的根底。如在歷史財務信息審計中，要求注冊會計師將審計風險降至該業(yè)務環(huán)境下可承受的低程度，對審計后的歷史財務信息提供高程度保證〔合理保證〕，在審計報告中對歷史財務信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務屬于合理保證的鑒證(ji224。n zh232。nɡ)業(yè)務。,第四十六頁，共一百零七頁。,〔2〕有限(yǒuxi224。n)保證的鑒證業(yè)務的目的是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可承受的程度，以此作為以消極方式提出結(jié)論的根底。如在歷史財務信息審閱中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業(yè)務環(huán)境下可承受的程度〔高于歷史財務信息審計中可承受的低程度〕，對審閱后的歷史財務信息提供低于高程度的保證〔有限(yǒuxi224。n)保證〕，在審閱報告中對歷史財務信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務屬于有限(yǒuxi224。n)保證的鑒證業(yè)務。,第四十七頁，共一百零七頁。,合理保證的鑒證業(yè)務與有限(yǒuxi224。n)保證的鑒證業(yè)務的區(qū)別,〔一〕目的不同 〔二〕證據(jù)的搜集程序不同 〔三〕所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同 〔四〕鑒證業(yè)務風險不同 〔五〕鑒證對象(du236。xi224。ng)信息的可信性不同 〔六〕提出結(jié)論的方式不同,第四十八頁，共一百零七頁。,〔一〕目的(m249。d236。)不同,合理保證的目的是將鑒證業(yè)務風險降至詳細業(yè)務環(huán)境下可承受的低程度，以此作為以積極(jīj237。)方式提出結(jié)論的根底，并對鑒證后的信息提供高程度的保證。 有限保證的目的是將鑒證業(yè)務風險降至詳細業(yè)務環(huán)境下可承受的程度，以此作為以消極方式提出結(jié)論的根底，并對鑒證后的信息提供低于高程度的保證。但該保證程度應當是一種有意義的保證程度，即可以在一定程度上增強預期使用者對鑒證對象信息的信任。,第四十九頁，共一百零七頁。,〔二〕證據(jù)的搜集(sōuj237。)程序不同(cont.),在合理保證的鑒證業(yè)務中，為了可以以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應當通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。其證據(jù)搜集程序(ch233。ngx249。)包括五個階段： 〔1〕理解鑒證對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項，在適用的情況下也包括理解內(nèi)部控制； 〔2〕在理解鑒證對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項的根底上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險；,第五十頁，共一百零七頁。,〔二〕證據(jù)的搜集程序(ch233。ngx249。)不同,〔3〕應對評估的風險，包括制定總體應對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍； 〔4〕針對(zhēndu236。)已識別的風險施行進一步程序，包括施行本質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性； 〔5〕評價證據(jù)的充分性和適當性。 與合理保證的鑒證業(yè)務相比，有限保證的鑒證業(yè)務在證據(jù)搜集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)。,第五十一頁，共一百零七頁。,〔三〕所需證據(jù)(zh232。ngj249。)的數(shù)量和質(zhì)量不同,注冊會計師需要獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)作為其對鑒證對象提供某種程度保證的根底。相對于有限保證的鑒證業(yè)務而言，合理保證的鑒證業(yè)務提供的保證程度相對較高，相應地，對證據(jù)數(shù)量(sh249。li224。ng)和質(zhì)量的要求也就更為嚴格。,第五十二頁，共一百零七頁。,〔四〕鑒證業(yè)務風險(fēngxiǎn)不同 (cont.),鑒證業(yè)務風險通常表達為重大錯報風險和檢查風險。 重大錯報風險是指鑒證對象(du236。xi224。ng)信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。對同一個鑒證對象(du236。xi224。ng)與鑒證對象(du236。xi224。ng)信息進展鑒證，不管注冊會計師提供的是合理保證還是有限保證，其重大錯報風險均不存在差異。 但檢查風險那么不然，它是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風險的上下顯然取決于注冊會計師所施行的證據(jù)搜集程序的性質(zhì)、時間和范圍。,第五十三頁，共一百零七頁。,〔四〕鑒證業(yè)務風險(fēngxiǎn)不同,由于有限保證的鑒證業(yè)務的證據(jù)搜集程序在上述方面受到有意識的限制(xi224。nzh236。)，因此，其檢查風險高于合理保證的鑒證業(yè)務。相應地，有限保證的鑒證業(yè)務的風險程度高于合理保證的鑒證業(yè)務的風險程度。,第五十四頁，共一百零七頁。,〔五〕鑒證(ji224。n zh232。nɡ)對象信息的可信性不同,與有限保證的鑒證業(yè)務相比，注冊會計師在合理保證的鑒證業(yè)務中施行的證據(jù)搜集程序更為(ɡ232。nɡ w233。i)系統(tǒng)和全面，搜集的證據(jù)更充分，提供的保證程度更高，相應地，鑒證后的鑒證對象信息也更為(ɡ232。nɡ w233。i)可信。,第五十五頁，共一百零七頁。,〔六〕提出(t237。 chū)結(jié)論的方式不同,合理保證和有限保證提供的保證程度不同，鑒證后鑒證對象信息的可信性也不同，為了使預期(y249。qī)使用者可以清楚地理解兩者的區(qū)別，兩者提出結(jié)論的方式也不同。 合理保證的鑒證業(yè)務要求注冊會計師以積極方式提出結(jié)論，有限保證的鑒證業(yè)務要求注冊會計師以消極方式提出結(jié)論。,第五十六頁，共一百零七頁。,第五十七頁，共一百零七頁。,應當指出的是，不管是合理保證的鑒證業(yè)務還是有限保證的鑒證業(yè)務，其保證程度一般都是事先約定好的，而不是根據(jù)注冊(zh249。c232。)會計師的工作執(zhí)行情況再確定是提供高程度的保證還是提供低程度的保證。當然，假設業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求，或預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解時，注冊(zh249。c232。)會計師也可以應委托人的要求，考慮同意變更業(yè)務的保證程度。 在實務中，保證程度確實定本身是一個相當復雜的問題，它在很大程度上取決于法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準那么的要求，以及注冊會計師的職業(yè)判斷。,第五十八頁，共一百零七頁。,〔二〕業(yè)務承接 一項業(yè)務作為鑒證業(yè)務承接應具備的條件(ti225。oji224。n) 〔1〕初步理解業(yè)務環(huán)境〔在承受委托前〕； 〔2〕考慮相關職業(yè)道德要求(在初步理解業(yè)務環(huán)境后)； 〔3〕擬承接業(yè)務具有以下五個特征：,第五十九頁，共一百零七頁。,①鑒證對象適當； ②使用的標準適當且預期使用者可以獲取該標準； ③注冊會計師可以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； ④注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供(t237。gōng)的保證程度相適應； ⑤該業(yè)務具有合理的目的。,第六十頁，共一百零七頁。,標準不適當時的處理方式 假設擬承接的鑒證業(yè)務所采用的標準不適當，注冊會計師一般應當回絕承接該項業(yè)務。但這并不是絕對的。假設某項鑒證業(yè)務采用的標準不適當，但滿足以下條件之一時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務： 〔1〕.委托人可以確認鑒證對象的某個方面適用(sh236。y242。ng)于所采用的標準，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務，但在鑒證報告中應當說明該報告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體。 〔2〕.可以選擇或設計適用于鑒證對象的其他標準。,第六十一頁，共一百零七頁。,．已承接鑒證業(yè)務的變更(bi224。ngēng) 〔1〕業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求； 〔2〕預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解； 〔3〕業(yè)務范圍存在限制。,第六十二頁，共一百零七頁。,〔三〕鑒證業(yè)務的三方關系 鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。 注冊會計師：是指獲得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指會計師事務所。實務中通常難以明確區(qū)分注冊會計師個人和會計師事務所。國際準那么中的“執(zhí)業(yè)者〞、“審計師〞。假設鑒證業(yè)務涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的才能，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務。在這種情況下，注冊會計師應當確信包括專家在內(nèi)的工程組整體已具備執(zhí)行該項鑒證業(yè)務所需的知識和技能，并充分參與該項鑒證業(yè)務和理解專家所承擔(ch233。ngdān)的工作。,第六十三頁，共一百零七頁。,2.責任方 〔1〕責任方是指以下組織或人員： (一)在直接報告業(yè)務中，對鑒證對象負責的組織或人員； (二)在基于責任方認定的業(yè)務中，對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。 責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。 〔2〕責任方聲明。注冊會計師通常提請責任方提供書面聲明，說明責任方已按照既定標準對鑒證對象進展評價或計量，無論(wl249。n)該聲明是否能為預期使用者獲取。 在直接報告業(yè)務中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。,第六十四頁，共一百零七頁。,〔3〕預期使用者 預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。注冊(zh249。c232。)會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預期使用者對鑒證對