【正文】 金融審計(jì)培訓(xùn)課件作者：日期：金融審計(jì)第一節(jié) 中央銀行審計(jì)中國人民銀行是我國的中央銀行,其主要職責(zé)是依法制定和執(zhí)行貨幣政策,按照規(guī)定審批、監(jiān)督、管理金融機(jī)構(gòu)和金融市場,維護(hù)支付、清算系統(tǒng)的正常運(yùn)行,持有、管理、經(jīng)營國家外匯儲(chǔ)備、黃金儲(chǔ)備,代理國庫和負(fù)責(zé)金融業(yè)的統(tǒng)計(jì)、調(diào)查、分析和預(yù)測,代表我國政府從事有關(guān)的國際金融活動(dòng)等。中國人民銀行在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下依法獨(dú)立執(zhí)行貨幣政策,履行職責(zé),開展業(yè)務(wù),不受地方政府、各級(jí)政府部門、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。依照《中華人民共和國審計(jì)法》和《中國人民銀行法》的有關(guān)規(guī)定,中國人民銀行的財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)事務(wù),要接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)。一、中央銀行審計(jì)的作用1991年1月,鄧小平同志指出：“金融很重要,是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心,金融搞好了,一著棋活,全盤皆活?！边@深刻地揭示了金融在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用。中國人民銀行是我國的中央銀行,是我國整個(gè)金融體系的中心,是金融宏觀調(diào)控的主體,長期以來,貫徹執(zhí)行國家的貨幣政策,運(yùn)用經(jīng)濟(jì)的、法律的、行政的手段對(duì)社會(huì)貨幣總量和信貸結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制,為我國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展起了重要作用。但由于諸多因素的影響,中國人民銀行在財(cái)務(wù)管理等方面也存在一些問題。從近幾年審計(jì)查處的問題來看,主要表現(xiàn)在：有的機(jī)構(gòu)截留轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)收入,設(shè)置“小金庫”；有的亂擠亂攤業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用；有的超預(yù)算指標(biāo)購置固定資產(chǎn),違反規(guī)定超標(biāo)準(zhǔn)建造和裝修辦公樓,購買進(jìn)口豪華轎車；有的從個(gè)人和小團(tuán)體利益出發(fā),自辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體并大量注入銀行資金,無法收回,使國家資產(chǎn)蒙受損失；有的違規(guī)經(jīng)營,弄虛作假,報(bào)送虛假會(huì)計(jì)報(bào)表；甚至有的搞錢權(quán)交易,貪污受賄,走向犯罪道路。這些問題的存在,不僅在一定程度上影響了中央銀行的權(quán)威性,而且妨礙了中央銀行正常履行職責(zé)。因此,國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央銀行財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,揭露和制止執(zhí)行國家預(yù)算和財(cái)務(wù)管理中存在的不真實(shí)、不合法以及金融體制改革過程中國有資產(chǎn)流失等問題,揭露和制止鋪張浪費(fèi)、追求奢華、貪圖享受、貪污腐敗的行為,找出經(jīng)營管理和內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié) ,分析產(chǎn)生問題的原因,提出改善和加強(qiáng)管理的建議,不僅可以對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)起到制約作用,而且有利于促進(jìn)中央銀行規(guī)范財(cái)務(wù)管理,嚴(yán)格遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì),維護(hù)國家預(yù)算的嚴(yán)肅性。有利于促進(jìn)深化金融體制改革,促進(jìn)中央銀行有效發(fā)揮金融監(jiān)管作用,保障金融安全、高效、穩(wěn)健地運(yùn)行。有利于促進(jìn)中央銀行建立內(nèi)部制約機(jī)制,促進(jìn)廉政建設(shè)。二、中央銀行審計(jì)的方法審計(jì)方法,是在審計(jì)過程中為取得審計(jì)證據(jù)、完成審計(jì)任務(wù)而采取的各種手段的總稱。審計(jì)人員在實(shí)際工作中根據(jù)具體目標(biāo)和要求,選擇使用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法,有助于提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率?，F(xiàn)代審計(jì)方法體系由基礎(chǔ)方法、常用方法和專門技術(shù)方法三個(gè)層次構(gòu)成,中央銀行的審計(jì)方法也應(yīng)包括這三個(gè)方面。(一)基礎(chǔ)方法它是中央銀行審計(jì)取證主要方法之一,是其他審計(jì)方法有效實(shí)施的前提?？偨Y(jié)我國近年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),帳戶入手審計(jì)方法是審計(jì)的基礎(chǔ)方法。帳戶入手審計(jì),一般是指審計(jì)機(jī)關(guān)以作為資金運(yùn)用載體的銀行帳戶為起點(diǎn),查證相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目,監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的審計(jì)活動(dòng)。它既是審計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容,又是我國審計(jì)工作的基礎(chǔ)方法。銀行帳戶,是指一般國家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)和事業(yè)單位在有關(guān)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)開立的各種存款帳戶。銀行帳戶作為各項(xiàng)資金的載體和出入口,起著結(jié)算和總體控制作用,國家機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位在銀行開立的銀行存款帳戶以及相關(guān)的會(huì)計(jì)帳目,全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映了財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況和結(jié)果。從帳戶入手審計(jì)有利于查清被審計(jì)單位資金的來龍去脈,有利于全面、系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督。中央銀行從性質(zhì)上看,是管理金融的國家機(jī)關(guān),不是一般的國家的機(jī)關(guān),是銀行的銀行,仍具有銀行的特征,其貨幣結(jié)算、資金調(diào)撥等不單純反映在銀行存款帳戶中,相當(dāng)一部分資金活動(dòng)還反映在往來帳戶。對(duì)中央銀行自身行政經(jīng)費(fèi)審計(jì)和對(duì)其所屬的企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支的審計(jì),從銀行存款帳戶入手,可以完全掌握資金總體情況。對(duì)中央銀行業(yè)務(wù)收入和支出的審計(jì),必須同時(shí)注意從往來帳戶入手。中央銀行的往來帳戶主要有聯(lián)行往來和金融機(jī)構(gòu)往來。聯(lián)行往來是指同一銀行內(nèi)所屬各行處之間的資金帳務(wù)往來。聯(lián)行往來帳戶集中反映了銀行辦理貨幣結(jié)算和資金調(diào)撥的全過程。金融機(jī)構(gòu)往來,是指各銀行跨系統(tǒng)的資金劃撥、款項(xiàng)匯劃,以及辦理貨幣結(jié)算而相互代收、代付款項(xiàng)所發(fā)生的資金帳務(wù)往來。中央銀行金融機(jī)構(gòu)往來帳戶反映金融機(jī)構(gòu)與中央銀行存貸資金及利息收付等資金往來。因此,對(duì)中央銀行審計(jì),必須從銀行存款帳戶、聯(lián)行往來帳戶及金融機(jī)構(gòu)往來帳戶入手,才能夠全面掌握資金運(yùn)動(dòng)的總體情況。這種審計(jì)方法的運(yùn)用也為其他審計(jì)方法的運(yùn)用提供了起點(diǎn),奠定了基礎(chǔ)。(二)常用的審計(jì)方法,可分為順查法與逆查法,詳查法與抽查法。順查法與逆查法。凡是按照會(huì)計(jì)核算程序,由會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿到會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查,則為順查。順查法比較簡單,容易掌握,但不分重點(diǎn),工作量大,一般只運(yùn)用于業(yè)務(wù)規(guī)模小,或存在問題較多的被審計(jì)單位。相反,凡是由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)帳簿到會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行檢查時(shí),為逆查。逆查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較大的單位。詳查法和抽查法。對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面審查,為詳查。這種方法,最大限度地保證審計(jì)工作質(zhì)量,但需要足夠的審計(jì)人員和時(shí)間,因此,一般用于審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模小,或出現(xiàn)重大案件和嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)事項(xiàng)的單位。從總體中抽出一部分項(xiàng)目進(jìn)行審查,借以推斷總體情況的方法,為抽查。抽查法有一定的風(fēng)險(xiǎn)性,如果項(xiàng)目選擇不當(dāng)或缺乏代表性,抽查結(jié)果往往不能代表總體情況。一般認(rèn)為,這種方法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模大、內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理工作比較好的單位。,可分為審閱法、核對(duì)法、分析法、查詢法、盤點(diǎn)法等。審閱法,是對(duì)取得有關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查,以判斷其合規(guī)性。核對(duì)法,是對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料之間相互內(nèi)容進(jìn)行核對(duì),如原始憑證與會(huì)計(jì)憑證,會(huì)計(jì)憑證與帳簿,帳簿與報(bào)表進(jìn)行核對(duì),以驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。分析法,是對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行綜合比較,分析各種數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系,以找出存在的問題,確定審計(jì)重點(diǎn)。查詢法,是通過查問或詢問的方法而取得證據(jù)的方法。盤點(diǎn)法,是通過對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清點(diǎn)而取得證據(jù)的方法,通常包括庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券及固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)。(三)專門的技術(shù)方法專門的技術(shù)方法可分為內(nèi)部控制測評(píng)方法、抽樣審計(jì)方法、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法。內(nèi)部控制測評(píng),是對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、測試和評(píng)價(jià)。它的基本步驟包括調(diào)查和描述內(nèi)部控制、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、內(nèi)部控制符合性測試、最終評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。抽樣審計(jì)方法,是抽樣技術(shù)在審計(jì)活動(dòng)中的運(yùn)用。抽樣審計(jì),是從總體中選取若干項(xiàng)目組成樣本,通過分析來推斷總體情況。計(jì)算機(jī)審計(jì)方法,是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行檢查。這種方法又分為三種：(1)繞過計(jì)算機(jī)審計(jì),即根據(jù)對(duì)輸入與輸出結(jié)果的檢查,判斷其處理過程的正確性；(2)通過計(jì)算機(jī)審計(jì),即對(duì)會(huì)計(jì)電算化處理系統(tǒng)及程序進(jìn)行檢查,在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)核算結(jié)果的方法；(3)利用計(jì)算機(jī)審計(jì),即以計(jì)算機(jī)為工具,輔助審計(jì)人員完成某些審計(jì)工作的方法。三、中央銀行審計(jì)的主要內(nèi)容(一)中央預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)《中國人民銀行法》規(guī)定,中國人民銀行實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。中國人民銀行預(yù)算經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門審核后,納入中央預(yù)算。由此可見,中央銀行的預(yù)算是中央政府預(yù)算的重要組成部分?！吨腥A人民共和國審計(jì)法》規(guī)定：審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！吨腥A人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》中規(guī)定：審計(jì)署向國務(wù)院總理提出的中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)結(jié)果報(bào)告,應(yīng)當(dāng)包括中央銀行財(cái)務(wù)收支情況。按照法律賦予的職責(zé),審計(jì)署每年都要組織力量對(duì)中央銀行預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)對(duì)象主要包括中國人民銀行總行機(jī)關(guān)(含國家外匯管理局機(jī)關(guān)),一、二級(jí)分行及其支行。審計(jì)的主要內(nèi)容：。通過對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表情況審查,確認(rèn)會(huì)計(jì)資料是否真實(shí),有無在系統(tǒng)預(yù)算之外設(shè)立財(cái)務(wù)收支帳戶。首先審查中央銀行按照財(cái)政部批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃層層下達(dá)情況,是否存在超計(jì)劃下達(dá)計(jì)劃等問題；其次審查各項(xiàng)收入的核算情況,利息收入的計(jì)算是否準(zhǔn)確無誤,有無截留、少列收入等問題；再次,審查各項(xiàng)利息支出的計(jì)息范圍、利率和按實(shí)列支情況,各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出開支標(biāo)準(zhǔn),各項(xiàng)管理費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),各項(xiàng)專項(xiàng)支出的使用情況,以及是否有向所屬或被監(jiān)管單位集資、攤銷費(fèi)用和虛列支出的情況；最后審查財(cái)務(wù)收支計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果,重點(diǎn)審查預(yù)算收入是否完成計(jì)劃,預(yù)算支出是否控制在財(cái)務(wù)支出計(jì)劃限額內(nèi),以及盈利解繳或虧損撥補(bǔ)、總準(zhǔn)備金提取和使用情況。(二)內(nèi)部管理與控制制度情況進(jìn)行測評(píng)審查總體內(nèi)控制度和內(nèi)部管理控制程序的健全性、相關(guān)性、制約性和有效性的情況,以及各項(xiàng)內(nèi)控制度執(zhí)行的情況。(三)其他財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)主要審查中國人民銀行(含國家外匯管理局)系統(tǒng)所屬的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支情況；所屬的企業(yè)(含掛靠的企業(yè)單位和企業(yè)化管理的事業(yè)單位),如中國印鈔造幣總公司和中國金幣總公司的各項(xiàng)資產(chǎn)形成和運(yùn)用,各項(xiàng)負(fù)債形成和償付,以及由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)收支情況。第二節(jié) 商業(yè)銀行及其他非銀行金融機(jī)構(gòu)審計(jì)金融機(jī)構(gòu)審計(jì),是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。金融機(jī)構(gòu)審計(jì)包括：對(duì)國家政策性銀行、國有全資及控股的商業(yè)銀行、國有全資及控股的保險(xiǎn)業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)等非銀行金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)。一、金融企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)(一)綜合性金融是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的中心,金融企業(yè)除具有一般企業(yè)共有的特點(diǎn)外,還具有其他企業(yè)不具備的職能特點(diǎn)。金融企業(yè)是全國的信貸中心、現(xiàn)金中心、結(jié)算中心,金融企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng),涉及國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域。金融企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況的增減變化,綜合反映了整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀態(tài)。因此,金融企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況的審計(jì),具有明顯的綜合性,通過審計(jì),綜合掌握和了解各方面情況,發(fā)現(xiàn)金融運(yùn)行中存在的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題,為宏觀調(diào)控服務(wù)。(二)系統(tǒng)性國有金融機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一法人管理體制,其各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)以及人、財(cái)、物都是由總行或總公司按系統(tǒng)垂直領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)一管理的。金融機(jī)構(gòu)的這種管理體制,決定了金融審計(jì)具有系統(tǒng)性的特點(diǎn)。因此,對(duì)金融機(jī)構(gòu)審計(jì)時(shí),一般選用系統(tǒng)性審計(jì),即以一個(gè)法人領(lǐng)導(dǎo)下的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)為審計(jì)對(duì)象,全面掌握其資產(chǎn)狀況,償付能力及盈虧的真實(shí)性,從中發(fā)現(xiàn)全系統(tǒng)存在的問題,提出審計(jì)意見和建議,發(fā)揮金融審計(jì)在宏觀調(diào)控中的作用。(三)延伸性國有金融機(jī)構(gòu)的資金來源和運(yùn)用涉及社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域,要全面掌握和了解金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況,不能僅局限于金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)資料本身,還必須伴隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程,延伸到社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域,才能保證金融審計(jì)工作質(zhì)量。因此,金融企業(yè)審計(jì)具有延伸性的特點(diǎn)。二、國有商業(yè)銀行審計(jì)(一)國有商業(yè)銀行審計(jì)的意義商業(yè)銀行是指以經(jīng)營存款、放款、辦理結(jié)算為主要業(yè)務(wù),以安全性、流動(dòng)性、盈利性為經(jīng)營原則,并以盈利為主要經(jīng)營目標(biāo)的企業(yè)。國有商業(yè)銀行主要是指國有獨(dú)資商業(yè)銀行和國有資產(chǎn)占控股地位的股份制商業(yè)銀行。國有獨(dú)資商業(yè)銀行是由國家專業(yè)銀行演變而來的,包括中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行和中國建設(shè)銀行。國有獨(dú)資商業(yè)銀行是我國金融體系的主體。到1997年末,國有獨(dú)資商業(yè)銀行資產(chǎn)占全部金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的70%。但它們的市場份額呈下降趨勢,市場份額不足70%。國有資產(chǎn)占控股地位的股份制商業(yè)銀行,是隨著金融體制改革的不斷深化陸續(xù)組建和成立的,如交通銀行、中信實(shí)業(yè)銀行、