【文章內(nèi)容簡介】 意見。二是為完善審計監(jiān)督職責(zé)所作的修訂。主要包括：明確了對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督；調(diào)整了事業(yè)組織、建設(shè)項目審計監(jiān)督的范圍；增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的職責(zé)；明確了審計機(jī)關(guān)有權(quán)對社會審計機(jī)構(gòu)相關(guān)審計報告進(jìn)行核查。三是為加強(qiáng)審計監(jiān)督手段所作的修訂。主要包括：增加了審計機(jī)關(guān)對電子財會數(shù)據(jù)及其系統(tǒng)的檢查權(quán)、對公款私存的查詢權(quán)、對有關(guān)財會資料及違反規(guī)定取得資產(chǎn)的封存權(quán)和提請有關(guān)機(jī)關(guān)協(xié)助權(quán)；明確要求被審計單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審計決定，增加了不執(zhí)行審計決定的處理措施。四是為規(guī)范審計行為所作的修訂。主要包括：將“審計報告”確立為審計機(jī)關(guān)對外出具的法律文書；增加了上級審計機(jī)關(guān)對下級審計機(jī)關(guān)所做審計決定的監(jiān)督程序；明確了審計機(jī)關(guān)對違反國家規(guī)定的財政收支行為的具體處理措施；確定了被審計單位不服審計決定的救濟(jì)途徑?！秾徲嫹ā肥菍ｉT規(guī)定國家審計制度的法律，是我國國家審計的基本法律。(三)有關(guān)政府審計的其他法律主要有兩類：一是有關(guān)財經(jīng)法律，例如《中華人民共和國預(yù)算法》(以下或簡稱《預(yù)算法》)、《中華人民共和國稅收征收管理法》 (以下或簡稱《稅收征收管理法》)、《中華人民共和國海關(guān)法》(以下或簡稱《海關(guān)法》)、《中華人民共和國中國人民銀行法》(以下或簡稱《中國人民銀行法》)、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》(以下或者簡稱《商業(yè)銀行法》)、《中華人民共和國會計法》(以下或簡稱《會計法》)等就審計機(jī)關(guān)對這些領(lǐng)域的審計監(jiān)督作了明確規(guī)定，同時這些財經(jīng)法律也是審計機(jī)關(guān)實施審計后對被審計單位的違法行為進(jìn)行處理處罰的依據(jù)。1995年1月1日實施的《預(yù)算法》第9章第72條規(guī)定：“各級政府審計部門對本級各部門、各單位和下級政府的預(yù)算執(zhí)行、決算實行審計監(jiān)督?！?001年5月1日實施的《稅收征收管理法》第3章第53條規(guī)定：“對審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫，并將結(jié)果及時回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)?！?001年1月1日實施的《海關(guān)法》第7章第76條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)依法對海關(guān)的財政收支進(jìn)行審計監(jiān)督，對海關(guān)辦理的與國家財政收支有關(guān)的事項，有權(quán)進(jìn)行專項審計調(diào)查?！?004年2月1日實施的《中國人民銀行法》第6章第40條規(guī)定：“中國人民銀行的財務(wù)收支和會計事務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)、會計制度，接受國務(wù)院審計機(jī)關(guān)和財政部門依法分別進(jìn)行的審計和監(jiān)督?！?004年2月1日實施的《商業(yè)銀行法》第6章第63條規(guī)定：“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)依法接受審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督?！?000年7月1日實施的《會計法》第4章第33條規(guī)定：“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。前款所列監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查賬?！钡?4條規(guī)定：“依法對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)?！倍菍倚姓顒舆M(jìn)行監(jiān)督管理的法律。如《中華人民共和國行政復(fù)議法》、《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國行政訴訟法》、《中華人民共和國國家賠償法》等。我國審計機(jī)關(guān)作為國家行政機(jī)關(guān)，其審計監(jiān)督活動也是國家的行政行為，也應(yīng)遵守這些法律的規(guī)定。二、我國政府審計法規(guī)體系政府審計法規(guī)體系是由國務(wù)院制定的有關(guān)行政法規(guī)和地方人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的地方性法規(guī)中有關(guān)政府審計的規(guī)定構(gòu)成的體系。政府審計法規(guī)體系是我國層次較高，法律效力等級僅次于審計法律的審計規(guī)范。有時，也把審計法律體系和審計法規(guī)體系統(tǒng)稱為審計法律(法規(guī))體系。(一)審計行政法規(guī)審計行政法規(guī)是國務(wù)院根據(jù)《憲法》、《審計法》及有關(guān)法律制定的，在全國范圍使用的具有普遍約束力的有關(guān)政府審計的規(guī)范性文件。1．《審計法實施條例》(1997年10月21日頒布)?！秾徲嫹▽嵤l例》是國務(wù)院制定的專門規(guī)定政府審計的行政法規(guī)，是政府審計最基本的行政法規(guī)。國務(wù)院根據(jù)《審計法》的規(guī)定，在《審計法實施條例》中將《審計法》的一些規(guī)定加以具體化，并提出了具體貫徹落實的措施?！秾徲嫹▽嵤l例》也按照《審計法》的體例，對審計監(jiān)督的基本原則、審計機(jī)關(guān)和審計人員、審計機(jī)關(guān)職責(zé)、審計機(jī)關(guān)權(quán)限、審計程序、法律責(zé)任等作了進(jìn)一步具體的規(guī)定。2．《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法》 (1995年7月19日頒布實施)。這是國務(wù)院為了適應(yīng)《審計法》關(guān)于審計中央預(yù)算執(zhí)行情況的需要，專門規(guī)范中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計監(jiān)督工作的行政法規(guī)。它主要對中央預(yù)算執(zhí)行情況和中央級其他財政收支審計的內(nèi)容、中央預(yù)算執(zhí)行情況審計結(jié)果報告制度和審計工作報告制度，以及中央各部門(含直屬單位)配合審計工作的要求等作了規(guī)定。3．國務(wù)院和國務(wù)院辦公廳制發(fā)的規(guī)定政府審計的其他規(guī)范性文件。除上述規(guī)范政府審計的行政法規(guī)外，國務(wù)院或以國務(wù)院辦公廳名義規(guī)定了一些關(guān)于政府審計的行政措施，如1995年《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)審計署職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》等，1999年5月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳頒布的《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》，這些行政措施也是規(guī)范審計機(jī)關(guān)組織和開展審計監(jiān)督活動的重要法規(guī)依據(jù)。4．國務(wù)院制定的其他與政府審計有關(guān)的行政法規(guī)、行政措施等。除直接規(guī)定政府審計的行政法規(guī)、行政措施外，國務(wù)院制定的其他行政法規(guī)、行政措施和發(fā)布的決定中，許多也同樣適用于政府審計，如國務(wù)院頒布的《關(guān)于實行罰款處罰和收繳分離的辦法》等。許多行政法規(guī)、行政措施和決定還規(guī)定審計機(jī)關(guān)應(yīng)對有關(guān)的財政、財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督，如《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制條例》、《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)抗災(zāi)救災(zāi)管理工作的通知》等。這些規(guī)定都是審計監(jiān)督的重要依據(jù)，是政府審計法規(guī)體系的重要組成部分。(二)地方性審計法規(guī)地方性審計法規(guī)是地方人民代表大會及其常務(wù)委員會在不與憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸的前提下制定的，在本地區(qū)范圍內(nèi)適用的有關(guān)政府審計的規(guī)范性文件。根據(jù)《憲法》和地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法規(guī)定，有權(quán)制定地方性審計法規(guī)的地方權(quán)力機(jī)關(guān)有以下四類：一是省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會及其常務(wù)委員會；二是省、自治區(qū)的人民政府所在地的市的人民代表大會及其常務(wù)委員會，其所制定的地方性審計法規(guī)應(yīng)報省、自治區(qū)的人民代表大會常務(wù)委員會批準(zhǔn)后施行；三是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的市人民代表大會及其常務(wù)委員會，其所制定的地方性審計法規(guī)也應(yīng)報經(jīng)省、自治區(qū)的人民代表大會常務(wù)委員會批準(zhǔn)后施行；四是其他個別地方的人民代表大會及其常務(wù)委員會，根據(jù)全國人民代表大會及其常務(wù)委員會的特別授權(quán)，可以在授權(quán)范圍內(nèi)制定地方性審計法規(guī)。地方性審計法規(guī)的表現(xiàn)形式主要有兩種：一是地方人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的專門規(guī)定政府審計的地方性法規(guī)，如山東省人民代表大會常務(wù)委員會1998年制定的《山東省機(jī)關(guān)事業(yè)單位及國有企業(yè)法定代表人離任審計條例》等。二是地方人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的與政府審計有關(guān)的其他地方性法規(guī)。第三節(jié)我國政府審計準(zhǔn)則體系我國政府審計準(zhǔn)則是指由審計署制定頒布的，對審計機(jī)關(guān)及其審計人員具有約束力的，規(guī)范審計業(yè)務(wù)工作的行為規(guī)范。它主要是對審計機(jī)關(guān)及其審計人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求作出的規(guī)定，是審計機(jī)關(guān)和審計人員實施審計、反映審計結(jié)果、審定審計報告、出具審計意見書、作出審計決定和進(jìn)行審計業(yè)務(wù)管理時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的基本尺度，是審計機(jī)關(guān)和審計人員實施審計工作時應(yīng)當(dāng)遵循的最具體、最具有操作性的行為規(guī)則。審計準(zhǔn)則是一個具有豐富內(nèi)涵的體系概念，各個層次的審計準(zhǔn)則便構(gòu)成了審計準(zhǔn)則體系。審計準(zhǔn)則體系主要由以下3個層次的審計準(zhǔn)則構(gòu)成： 第一個層次是政府審計基本準(zhǔn)則。政府審計基本準(zhǔn)則是在《審計法》、《審計法實施條例》的基礎(chǔ)上制定的統(tǒng)率各項具體審計準(zhǔn)則的綜合性審計規(guī)章。它既是審計機(jī)關(guān)和審計人員開展審計工作應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)則，又是外部人員衡量和評價審計質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)。政府審計準(zhǔn)則共5章47條，分為總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則和審計報告處理準(zhǔn)則。 第二個層次是具體審計準(zhǔn)則。具體審計準(zhǔn)則是依據(jù)基本審計準(zhǔn)則的內(nèi)容和我國審計業(yè)務(wù)工作的基本環(huán)節(jié)、基本方面的要求制定的，要求審計機(jī)關(guān)和審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，提出審計報告，作出處理、處罰決定時，應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)則。政府審計具體準(zhǔn)則共15個(審計署先后以5號令形式發(fā)布)，具體審計準(zhǔn)則主要是由通用具體審計準(zhǔn)則和專業(yè)審計準(zhǔn)則構(gòu)成，通用具體審計準(zhǔn)則主要是按照審計業(yè)務(wù)工作運行的各個環(huán)節(jié)制定的，是各專業(yè)審計都應(yīng)遵守的具體審計準(zhǔn)則。專業(yè)審計準(zhǔn)則是專門規(guī)范各項專業(yè)審計工作，適用于相關(guān)專業(yè)審計的業(yè)務(wù)規(guī)則，例如《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》、《審計機(jī)關(guān)專項審計調(diào)查準(zhǔn)則》等。 第三個層次是專業(yè)審計操作指南。專業(yè)審計操作指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則和各項具體準(zhǔn)則制定的，適用于政府審計業(yè)務(wù)某些方面，用以指導(dǎo)和規(guī)范具體審計操作的指導(dǎo)性文件。它是對專門行業(yè)的專門審計領(lǐng)域提出的合理審計工作方案和審計工作要求，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性、可操作性以及一定的約束力，但是沒有法律強(qiáng)制性，只是審計機(jī)關(guān)在實施審計時的參照依據(jù)。如《企業(yè)財務(wù)審計指南》等。國家審計準(zhǔn)則、具體審計準(zhǔn)則是審計署依照《審計法》的規(guī)定制定的部門規(guī)章，具有行政規(guī)章的法律效力，全國審計機(jī)關(guān)和審計人員依法開展工作時必須遵照執(zhí)行。而專業(yè)審計操作指南不具有行政規(guī)章的法律效力，全國審計機(jī)關(guān)和審計人員應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。第四節(jié) 國外政府審計準(zhǔn)則體系簡介一、國際政府審計準(zhǔn)則體系 為協(xié)調(diào)各國審計準(zhǔn)則，指導(dǎo)各國審計準(zhǔn)則的制定，最高審計機(jī)關(guān)國際組織(INTOSAI)于1992年頒布了《國際政府審計準(zhǔn)則》。最高審計機(jī)關(guān)國際組織是由聯(lián)合國成員國的最高審計機(jī)關(guān)組成的國際性組織。1953年，在古巴首都哈瓦那，召開了第一屆最高審計機(jī)關(guān)國際大會，只有34個國家的最高審計機(jī)關(guān)參加會議。會議決定每三年舉行一次國際大會，常設(shè)秘書處在哈瓦那，由古巴審計署主持工作。1960年，古巴審計署解體，常設(shè)秘書處遷至奧地利首都維也納，由奧地利審計院接替古巴審計署負(fù)責(zé)秘書處的工作。1968年，在日本東京舉行的第六屆最高審計機(jī)關(guān)國際大會上，通過了國際政府審計組織章程，正式宣告了國際政府審計組織成立?，F(xiàn)在，該組織共有186個成員，成立了7個地區(qū)性組織。1978年成立了最高審計機(jī)關(guān)亞洲組織。 最高審計機(jī)關(guān)國際組織構(gòu)建的審計準(zhǔn)則框架，包括《利馬宣言》、《道德法則》、《審計準(zhǔn)則》和指南資料四個層次。第一層次是《利馬宣言》①，它主要為公共部門審計提供綜合的認(rèn)識基礎(chǔ)；第二層次是《道德法則》，主要涉及審計人員日常工作的價值觀念和原則的說明；第三層次是《審計準(zhǔn)則》，是開展審計工作的前提和原則；第四層次是指導(dǎo)資料，指導(dǎo)最高審計機(jī)關(guān)在各項審計工作中如何運用《審計準(zhǔn)則》。1997年最高審計機(jī)關(guān)國際組織在秘魯首都利馬舉行的第九屆國際大會通過的著名的《利馬宣言》，首次提出政府審計的獨立性問題。第四章財政審計概述（重點）內(nèi)容提要我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十個五年計劃提出，要“逐步建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的公共財政框架”。公共財政框架的建立，預(yù)算制度改革、部門預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算的實施、國庫集中支付制度和政府采購制度的建立，導(dǎo)致財政審計的一系列適應(yīng)性變化。1994年我國開始實施分稅制財政管理體制，各級財政的支出范圍按照中央與地方政府的事權(quán)劃分，根據(jù)事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則，我國將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅，由此將稅務(wù)部門劃分為國稅和地稅。我國預(yù)算管理實行一級政府一級預(yù)算，從中央到地方，共設(shè)立五級預(yù)算。中央預(yù)算和地方各級政府預(yù)算按照復(fù)式預(yù)算編制。我國從2007年1月1日起開始全面實施政府收支分類改革。改革前政府預(yù)算收支科目劃分為一般預(yù)算收支科目、基金預(yù)算收支科目、債務(wù)預(yù)算收支科目。改革后的政府收支科目由“收入分類”、“支出功能分類”、“支出經(jīng)濟(jì)分類”三部分構(gòu)成。財政屬于宏觀經(jīng)濟(jì)范疇。財政審計屬于宏觀經(jīng)濟(jì)范圍的審計。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，要求我國國家審計監(jiān)督在宏觀管理方面充分發(fā)揮作用。財政審計必然成為國家審計機(jī)關(guān)的首要任務(wù)。財政審計是指國家審計機(jī)關(guān)根據(jù)國家法律和行政法規(guī)的規(guī)定，對國家財政收支的真實性、合法性和效益性實施的審計監(jiān)督。除《憲法》、《審計法》、《審計法實施條例》和《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法》之外，《預(yù)算法》及其實施條例等一系列法律法規(guī)都是財政審計的審計依據(jù)。財政審計的管轄范圍實質(zhì)上就是通過法律形式將各級審計機(jī)關(guān)的分工范圍固定下來，明確各級審計機(jī)關(guān)的責(zé)任和權(quán)力。在此基礎(chǔ)上，本章還介紹了財政審計的審計目標(biāo)、內(nèi)容和審計方法，本級預(yù)算執(zhí)行審計的概念、范圍和內(nèi)容對下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計的概念和內(nèi)容。第一節(jié)公共財政及財政管理體制一、公共財政概述公共財政是以滿足社會公共需要為主旨而進(jìn)行的政府收支活動或財政運行機(jī)制模式，它是與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財政類型。是國家財政在市場經(jīng)濟(jì)下的體現(xiàn)。公共財政具有三個基本特征：一是財政資金和財政活動的公共性，滿足社會公共需要，調(diào)節(jié)收人分配差距，對宏觀經(jīng)濟(jì)運行進(jìn)行調(diào)控；二是立足于非盈利性，即公共財政框架下的政府部門，是一個以公共利益的最大化為動力的單位和實體，它提供物質(zhì)、文化產(chǎn)品，但不直接介入市場，政府部門沒有本身的市場利益；三是政府收支行為法制化和民主化，即有關(guān)法制的健全和全部政府收支形成完整統(tǒng)一的預(yù)算，接受人民的監(jiān)督，反映人民的意愿。二、財政收入財政收入按照經(jīng)濟(jì)形式的不同可分為預(yù)算收入與預(yù)算外資金兩部分。預(yù)算收入主要包括稅收收入、國有資產(chǎn)收益、專項收入和其他收入。其他收入包括事業(yè)收入、規(guī)費收入、罰沒收入、國家資源管理收入和公產(chǎn)收入等。財政收入按收人形式劃分，可分為稅收收入和非稅收收入。非稅收收入主要包括債務(wù)收入、國有資產(chǎn)經(jīng)營收入、罰沒收入、規(guī)費收入、基金收入等。我國目前稅收收入占預(yù)算內(nèi)財政收人的90％以上，非稅收收入在地方預(yù)算中占有比較重要的地位。非稅收入大致可分為3類：預(yù)算內(nèi)非稅收