【正文】 況審計中，國稅和海關(guān)是審計的對象。根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的環(huán)節(jié)，本級財政預(yù)算執(zhí)行情況審計的對象包括預(yù)算分配情況、預(yù)算收入的籌集情況、預(yù)算資金的撥付情況、預(yù)算資金的管理使用情況。三、本級財政預(yù)算執(zhí)行情況審計的具體內(nèi)容 (一)對財政部門具體組織預(yù)算執(zhí)行情況審計的主要內(nèi)容 1預(yù)算批復(fù)情況。主要審計財政部門向本級各部門批復(fù)預(yù)算情況以及年中預(yù)算調(diào)整變化情況。 2．預(yù)算收入管理情況。主要審計財政部門直接組織的非稅性收入的征管情況和預(yù)算收入退庫情況。 3．預(yù)算支出管理情況。主要審計財政部門辦理本級預(yù)算支出情況。 4轉(zhuǎn)移支付管理情況。主要審計稅收返還、體制補助、專項補助、結(jié)算補助和其他補助等的情況。 5預(yù)算平衡情況。主要審計本級預(yù)算當(dāng)年收支平衡和資金平衡情況。 6．政府債務(wù)收支情況審計。 (二)對稅務(wù)部門稅收征管情況審計的主要內(nèi)容 1稅收政策執(zhí)行情況。主要審查稅務(wù)部門執(zhí)行國家統(tǒng)一稅收政策的情況。 2．稅源管理情況。主要審查稅務(wù)部門對納稅人納稅情況的監(jiān)管會計核算情況。 3．稅收征收情況。主要審查稅務(wù)部門是否依照《稅收征管法》及各項具體稅收法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章進行稅收征管的情況。 4．稅收提退情況。主要審查稅務(wù)部門執(zhí)行稅收提退政策及管理使用的情況。 5．稅收收入計劃完成情況。主要核實稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的各項稅收的征收數(shù)、入庫數(shù)、財政部門列報數(shù)是否真實一致，并進行審計分析。 (三)對海關(guān)系統(tǒng)收入征管情況審計的主要內(nèi)容 1．關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他稅費征管情況。主要審查稅收任務(wù)完成情況，以及海關(guān)是否依法征收和及時足額繳納稅款，是否嚴(yán)格依法辦理緩稅、退稅，有無隱瞞、截留、挪用稅收收入或罰沒收入，是否嚴(yán)格執(zhí)行進口貨物擔(dān)保制度。 2．關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的減免情況。主要審查海關(guān)是否按照《海關(guān)法》及其具體行政法規(guī)，辦理法定減免、特定減免和臨時減免。 3．保稅貨物監(jiān)管情況。主要審查海關(guān)是否依法對加工貿(mào)易保稅貨物、保稅區(qū)、保稅工廠、保稅倉庫進行監(jiān)管。 (四)對國庫辦理預(yù)算資金收納和撥付情況審計的主要內(nèi)容 1．預(yù)算收入繳納情況。主要審查國庫是否嚴(yán)格監(jiān)管預(yù)算收入的繳庫情況。 2．預(yù)算收入退庫情況。主要審查國庫是否按照國庫庫款屬于同級財政原則辦理預(yù)算收入退庫情況。 3．預(yù)算資金撥付情況。主要審查國庫是否按照預(yù)算資金撥付原則辦理預(yù)算撥款及其辦理預(yù)算撥款的辦法和使用范圍是否符合規(guī)定等。 (五)對本級部門預(yù)算執(zhí)行情況審計的主要內(nèi)容 1．部門預(yù)算執(zhí)行及管理情況。2．部門及所屬單位財政財務(wù)收支情況。第五節(jié) 對下級政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計（簡答和案例）一、對下級政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計概述 對下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計，是審計機關(guān)依照國家法律、行政法規(guī)對下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算的真實性、合法性和效益性進行的審計監(jiān)督。對下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計，是財政收支審計的基本業(yè)務(wù)。 我國《審計法》第16條規(guī)定，審計機關(guān)對下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算進行審計監(jiān)督；《預(yù)算法》第72條規(guī)定，各級政府審計部門對下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算實行審計監(jiān)督。從這個意義上說，對下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計，與本級預(yù)算執(zhí)行審計一樣，是一種獨立的審計方式。二、對下級政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計的重點內(nèi)容 對下級政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算的審計，應(yīng)著重審計下級政府和財政部門在貫徹國家統(tǒng)一政令和執(zhí)行上級政策、維護中央和上級財政利益、管理和使用上級轉(zhuǎn)移支付資金等方面的情況。 (一)對貫徹國家統(tǒng)一政令、執(zhí)行上級政策情況的審計 1．對執(zhí)行國家統(tǒng)一稅法情況的審計。對下級政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算進行審計，主要就是審查地方各級政府及財稅部門在地方稅收政策制度上有無違反國家統(tǒng)一政令和上級政策的問題，具體內(nèi)容包括： (1)審查下級政府及財稅部門有無超越權(quán)限、違反規(guī)定，擅自開征、停征、減征、免征地方稅收，增加地方稅減免項目，擴大減免稅范圍，延長減免稅期限，提高起征點和免征額的問題；有無擴大享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)或地區(qū)的范圍的問題；有無層層下放減免權(quán)限的問題；有無變通征管辦法，以緩代欠、以緩代免，或違規(guī)“先征后退”等問題。 (2)審查下級政府及財稅部門有無違反規(guī)定，自定政策侵蝕稅基(包括中央稅和共享稅)，影響上級財政收人的問題。 (3)審查下級政府及財稅部門有無違反規(guī)定擅自降低地方稅稅率的問題。 2．對執(zhí)行預(yù)算外資金管理法律制度情況的審計。主要審查地方政府及其財政等部門有無違反國家統(tǒng)一規(guī)定，超越管理權(quán)限，自行設(shè)立預(yù)算外資金項目，自行制定與國家統(tǒng)一制度不相符的資金管理政策、制度和辦法，自行規(guī)定提高征收標(biāo)準(zhǔn)、擴大征收范圍等問題。此外，要審查地方政府及其財政部門有無利用預(yù)算外資金搞樓堂館所、搞計劃外基本建設(shè)投資項目的問題。 (二)對影響上級財政收入情況的審計 分稅制財政體制的建立，在很大程度上減少了各級財政尤其是中央和地方財政之間的利益連帶關(guān)系，地方直接挖擠中央財政收人的問題得到了有效控制。但挖擠上級財政收入的問題并沒有得到完全解決，尤其是地方各級財政之間，由于分稅制財政體制改革沒有完全到位，而且地方各級稅收不像中央稅收那樣分稅分征，下級挖擠上級財政收入的手段較多，挖擠情況還比較突出。因此，影響中央和上級財政收入的情況仍是對下級財政決算審計的重點內(nèi)容。 影響上級財政收入的主要途徑及主要內(nèi)容有： 1．對收入征繳環(huán)節(jié)挖擠上級財政收入情況的審計。主要審查如下內(nèi)容： (1)混淆收人預(yù)算級次，r將上級財政的固定收入劃為本級預(yù)算固定收入。 (2)改變與上級財政共享收入的分成比例，提高本級財政收入的入庫比例，降低上級財政收入的入庫比例；或者在辦理退稅時，不按規(guī)定的分成比例退庫，多退上級財政收入，少退本級財政收入。 (3)改變收入科目，將上級財政的固定收入科目改為與上級分成收入科目，或者將與上級分成收入科目劃為本級預(yù)算固定預(yù)算收入科目。 (4)越權(quán)違規(guī)減免屬于上級財政或與上級財政分成的收入。 2．對從財政結(jié)算環(huán)節(jié)影響上級財政收入情況的審計。由于結(jié)算基礎(chǔ)數(shù)字一般由下級財政或政府有關(guān)部門提供，所以在結(jié)算環(huán)節(jié)也存在挖擠上級財政收入的情況。對結(jié)算環(huán)節(jié)挖擠上級財政收人情況的審計，主要審查如下內(nèi)容： (1)下級財政有無采取隱瞞轉(zhuǎn)移屬結(jié)算上解項目的收入等手段，減少上解項目的結(jié)算基礎(chǔ)數(shù)字，少結(jié)算上解上級財政收入。 (2)下級財政有無通過提供虛假結(jié)算依據(jù)或虛報上級補助項目的結(jié)算基礎(chǔ)數(shù)字等手段，取得上級補助。 (三)對管理和使用轉(zhuǎn)移支付資金情況的審計 在現(xiàn)行分稅制財政體制下，上級政府對下級政府的轉(zhuǎn)移支付包括稅收返還、體制補助、結(jié)算補助、專項撥款補助和其他補助。其中稅收返還、體制補助、結(jié)算補助和其他補助作為財力性補助，地方政府可以結(jié)合本級財政收入統(tǒng)籌安排使用。而對專項撥款補助資金的用途，上級政府一般要做出明確規(guī)定，下級政府必須按規(guī)定使用，強調(diào)專款專用。 。主要審查下級政府和財政部門是否將轉(zhuǎn)移支付資金全部納入本級預(yù)決算進行分配管理，如數(shù)反映，接受人民代表大會監(jiān)督；有無預(yù)決算反映不完整、脫離人民代表大會自行分配轉(zhuǎn)移支付資金的問題。 2．對專項撥款補助資金的審計。主要審查如下內(nèi)容： (1)下級政府及其財政部門是否按照上級財政規(guī)定的用途，安排使用專項補助資金，有無挪作他用或用于平衡預(yù)算問題。 (2)下級財政是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)專項補助資金，有無長期結(jié)轉(zhuǎn)占用資金用于預(yù)算資金調(diào)度，或通過結(jié)轉(zhuǎn)下年支出轉(zhuǎn)移、挪用資金的問題。 (3)下級財政是否將上級專項補助資金及時轉(zhuǎn)撥到用款項目或用款單位，有無資金撥付不及時，影響項目或單位用款問題。 (4)上級財政要求配套的專項補助資金，下級政府財政是否按規(guī)定安排了配套資金，有無配套資金安排不足或者以虛假配套騙取上級補助資金的問題。 (四)對財政決算編報情況的審計 對下級政府財政決算編報情況的審計，就是審計政府決算是否真實、合規(guī)。重點審查以下內(nèi)容： 1．列入決算的財政收入是否真實，有無瞞報收入或違規(guī)沖退收入的問題。 2．結(jié)轉(zhuǎn)下年的支出是否真實、合規(guī)、合理，有無在出現(xiàn)財政赤字情況下仍大量結(jié)轉(zhuǎn)下年支出、無項目結(jié)轉(zhuǎn)下年支出縮小財政凈結(jié)余或擴大財政赤字等問題。3．列入決算的財政支出是否與支出列報依據(jù)一致，有無虛列支出轉(zhuǎn)移財政資金或混淆支出的年度界限、多報當(dāng)年支出的問題第五章 財政部門組織預(yù)算執(zhí)行情況審計（重點）內(nèi)容提要 財政部門組織預(yù)算執(zhí)行情況審計是審計機關(guān)對政府財政部門具體組織本級預(yù)算執(zhí)行情況的真實性、合法性和效益性進行的審計監(jiān)督。財政部門預(yù)算執(zhí)行審計具有層次高、政策性強和涉及面廣等特點。財政部門組織預(yù)算執(zhí)行情況審計包括財政部門預(yù)算批復(fù)情況審計、財政部門預(yù)算收入管理情況審計、財政部門預(yù)算支出管理情況審計、財政部門轉(zhuǎn)移支付情況審計、預(yù)算平衡情況審計和政府債務(wù)收支情況審計。 由于財政部門是組織本級預(yù)算執(zhí)行的核心部門，所以預(yù)算執(zhí)行審計必須對財政部門組織預(yù)算執(zhí)行情況進行審計，尤其是要對財政部門預(yù)算收入管理情況和預(yù)算支出管理情況進行審計。財政部門預(yù)算收入管理情況審計包括國有資產(chǎn)經(jīng)營收益征管審計、政府性基金征管審計、行政性收費和罰沒收入征管審計。由于每一級預(yù)算收入的退庫必須經(jīng)本級財政部門或其授權(quán)的部門審批后才能執(zhí)行，所以對預(yù)算收入退庫情況審計也作為財政部門組織預(yù)算執(zhí)行情況審計的主要內(nèi)容。第一節(jié) 財政部門預(yù)算批復(fù)情況審計 財政部門預(yù)算支出管理情況審計包括財政部門撥付預(yù)算資金情況審計、財政部門具體編制支出預(yù)算調(diào)整變化情況審計和預(yù)備費動用情況審計。 上述審計內(nèi)容的時間和重點各不相同。財政部門預(yù)算批復(fù)情況審計主要檢查財政部門是否及時足額批復(fù)預(yù)算。財政部門轉(zhuǎn)移支付情況審計主要審查轉(zhuǎn)移支付項目的合理性和合法性。預(yù)算平衡情況審計的目的是要核實預(yù)算收支平衡情況和年終資金結(jié)存情況的真實性和合法性。政府債務(wù)收支情況審計是對舉債的合法性和債務(wù)收支真實性進行審查。 財政部門組織預(yù)算執(zhí)行情況審計(簡稱財政部門預(yù)算執(zhí)行審計)，是審計機關(guān)對政府財政部門具體組織本級預(yù)算執(zhí)行情況的真實、合法和效益進行的審計監(jiān)督。根據(jù)《預(yù)算法》規(guī)定，各級預(yù)算由本級政府組織執(zhí)行，具體工作由政府財政部門負(fù)責(zé)。也就是說，財政部門擔(dān)負(fù)著具體組織本級預(yù)算執(zhí)行的任務(wù)。具體來說，財政部門負(fù)責(zé)制定預(yù)算收入管理的制度和辦法，包括預(yù)算收入的退庫辦法；依法征收非稅收入和管理各項預(yù)算收入；依法審批和辦理預(yù)算收入的退庫；依法管理上級稅收返還和補助收入：下級上解收入等；具體編制收入預(yù)算、決算草案，定期向本級政府報告預(yù)算收入的執(zhí)行情況。 批復(fù)預(yù)算是指財政部門對經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的預(yù)算的批復(fù)。財政部門批復(fù)支出預(yù)算情況審計是指審計機關(guān)對財政部門批復(fù)支出預(yù)算的情況進行審計監(jiān)督。一、支出預(yù)算批復(fù) (一)預(yù)算的批復(fù) 各級政府預(yù)算經(jīng)本級人民代表大會批準(zhǔn)后，本級政府財政部門應(yīng)當(dāng)及時向本級各部門批復(fù)預(yù)算，各部門應(yīng)當(dāng)及時向所屬各單位批復(fù)預(yù)算。預(yù)算年度開始后，各級政府預(yù)算草案在本級人民代表大會批準(zhǔn)前，本級政府可以先按照上一年同期的預(yù)算支出數(shù)額安排支出；預(yù)算經(jīng)本級人民代表大會批準(zhǔn)后，按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行。 (二)支出預(yù)算批復(fù)的時間 按照《預(yù)算法實施條例》的規(guī)定，中央預(yù)算草案經(jīng)全國人民代表大會批準(zhǔn)后，為當(dāng)年中央預(yù)算。財政部應(yīng)當(dāng)自全國人民代表大會批準(zhǔn)中央預(yù)算之日起30日內(nèi)，批復(fù)中央各部門預(yù)算。中央各部門應(yīng)當(dāng)自財政部批復(fù)本部門預(yù)算之日起15日內(nèi)，批復(fù)所屬各單位預(yù)算。地方各級政府預(yù)算草案經(jīng)本級人民代表大會批準(zhǔn)后，為當(dāng)年本級政府預(yù)算?？h級以上地方各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)自本級人民代表大會批準(zhǔn)本級政府預(yù)算之日起30日內(nèi)，批復(fù)本級各部門預(yù)算。地方各部門應(yīng)當(dāng)自本級財政部門批復(fù)本部門預(yù)算之日起15日內(nèi)，批復(fù)所屬各單位預(yù)算。只有在預(yù)算批復(fù)后，才真正開始了預(yù)算執(zhí)行。二、財政部門批復(fù)支出預(yù)算情況審計的內(nèi)容 (一)審查財政部門是否按規(guī)定及時批復(fù)預(yù)算 審計機關(guān)主要審查財政部門向本級各部門批復(fù)預(yù)算支出的時間是否在規(guī)定的30日范圍之內(nèi)。 (二)審查支出預(yù)算指標(biāo)的分配是否符合國家規(guī)定 審計機關(guān)主要審查財政部門是否按照人民代表大會批準(zhǔn)的預(yù)算足額向各部門批復(fù)，有無預(yù)留預(yù)算指標(biāo)的情況；預(yù)留指標(biāo)是否公開、透明并有專項用途，預(yù)留的原因是否合規(guī)合理。其他部門預(yù)算批復(fù)審計的內(nèi)容參照財政部門批復(fù)支出預(yù)算情況審計的內(nèi)容。第二節(jié) 財政部門預(yù)算收入管理情況審計 財政部門預(yù)算收入管理審計，是指審計機關(guān)依據(jù)國家法律、行政法規(guī)和財政管理制度，對財政部門管理各項預(yù)算收入以及財政部門直接征收非稅收人情況等進行審計監(jiān)督。 一、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入征管審計 (一)國有資本經(jīng)營預(yù)算收入 按照《國務(wù)院關(guān)于試行國有資本經(jīng)營預(yù)算的意見》 (國發(fā)[2007]26號)，我國中央本級從2008年開始編制國有資本經(jīng)營預(yù)算。各級財政部門為國有資本經(jīng)營預(yù)算的主管部門。各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)以及其他有國有企業(yè)監(jiān)管職能的部門和單位為國有資本經(jīng)營預(yù)算單位(以下統(tǒng)稱“預(yù)算單位”)。其中，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(簡稱“國資委”)為該預(yù)算執(zhí)行的主體。 國有資本經(jīng)營預(yù)算的收入是指各級人民政府及其部門、機構(gòu)履行出資人職責(zé)的企業(yè)(即一級企業(yè)，下同)上繳的國有資本收益，主要包括： 1．國有獨資企業(yè)按規(guī)定上繳國家的利潤。 2．國有控股、參股企業(yè)國有股權(quán)(股份)獲得的股利、股息。 3．企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)(含國有股份)轉(zhuǎn)讓收入。 4．國有獨資企業(yè)清算收入(扣除清算費用)，以及國有控股、參股企業(yè)國有股權(quán)(股份)分享的公司清算收入(扣除清算費用)。 5．其他收入。 (二)國有資本經(jīng)營預(yù)算收入征管審計的重點和方法 1．國有資本經(jīng)營預(yù)算收入征管審計的重點。 (1)財政部門對預(yù)算