【文章內(nèi)容簡介】 月份的同一日為到期日?！锟己酥R點(diǎn): 存貨計(jì)價(jià)—先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是假定先收到的貨品先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出貨品和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用先進(jìn)先出法，期末存貨按最近的單位成本計(jì)價(jià)，因而資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價(jià)值比較接近于現(xiàn)行成本；但是，在物價(jià)上漲時(shí)期，由于銷貨成本按早期的單位成本計(jì)算的，會使早期較低的存貨成本流入銷貨成本，導(dǎo)致銷貨成本偏低，賬面利潤偏高，難以使費(fèi)用與當(dāng)期收入恰當(dāng)配比?！锟己酥R點(diǎn): 存貨計(jì)價(jià)—先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是假定先收到的貨品先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出貨品和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用先進(jìn)先出法，期末存貨按最近的單位成本計(jì)價(jià)，因而資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價(jià)值比較接近于現(xiàn)行成本；但是，在物價(jià)上漲時(shí)期，由于銷貨成本按早期的單位成本計(jì)算的，會使早期較低的存貨成本流入銷貨成本，導(dǎo)致銷貨成本偏低，賬面利潤偏高，難以使費(fèi)用與當(dāng)期收入恰當(dāng)配比?！锟己酥R點(diǎn): 存貨計(jì)價(jià)—后進(jìn)先出法 與先進(jìn)先出法相反，后進(jìn)先出法是假定后收到的貨物先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出貨品和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用后進(jìn)先出法，使最近購貨的成本進(jìn)入了銷貨成本，可以與現(xiàn)行銷貨收入恰當(dāng)?shù)嘏浔取Ｔ谖飪r(jià)持續(xù)上漲的情況下，后進(jìn)先出法會導(dǎo)致較低的賬面利潤，符合穩(wěn)健性原則，且能在交納所得稅方面為企業(yè)帶來一定的利益?！锟己酥R點(diǎn): 存貨計(jì)價(jià)—后進(jìn)先出法 采用后進(jìn)先出法，使最近購貨的成本進(jìn)入了銷貨成本，可以與現(xiàn)行銷貨收入恰當(dāng)?shù)嘏浔?。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，后進(jìn)先出法會導(dǎo)致較低的賬面利潤，符合穩(wěn)健性原則，且能在交納所得稅方面為企業(yè)帶來一定的利益。但是后進(jìn)先出法也存在諸多缺點(diǎn)：（1）后進(jìn)先出法下存貨層清算的影響；（2）為企業(yè)操縱利潤提供了機(jī)會；（3）存貨成本流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)往往不一致；（4）資產(chǎn)負(fù)債表不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。收益操縱問題：在后進(jìn)先出法下，存貨層清算的原因可能是：企業(yè)無法控制的因素造成的，如原材料短缺、商品供不應(yīng)求、罷工等；企業(yè)管理當(dāng)局某種決策的結(jié)果，如企業(yè)決定采用適時(shí)存貨系統(tǒng)，技術(shù)進(jìn)步等原因，將存貨量減少或清空；企業(yè)故意推遲購貨的結(jié)果，如果某個(gè)會計(jì)期企業(yè)將產(chǎn)生較低的利潤或虧損，管理當(dāng)局可能會通過存貨清算而人為地控制利潤。因此后進(jìn)先出法，為企業(yè)提供了通過提前或推遲存貨的購入來操縱收益的機(jī)會。這也是國際會計(jì)準(zhǔn)則和我國2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》取消后進(jìn)先出法的主要原因?！锟己酥R點(diǎn): 證券投資計(jì)價(jià) 交易性證券：在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，由于價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)持有損益包括在收益表中?！锟己酥R點(diǎn): 證券投資計(jì)價(jià) 持有至到期日的債務(wù)性證券：在資產(chǎn)負(fù)債表日是按攤余成本（amortized cost）列報(bào)，而不按公允價(jià)值計(jì)價(jià)?！锟己酥R點(diǎn): 證券投資計(jì)價(jià) 可供銷售的證券：在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果能夠確定證券的公允價(jià)值，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)；但如果不能確定證券的公允價(jià)值，應(yīng)按成本反映。未實(shí)現(xiàn)持有損益不是包括在收益表中，而是作為其它綜合收益列入資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益?！锟己酥R點(diǎn): 權(quán)益性證券投資取得 任何有價(jià)證券在購入時(shí)均按成本記錄。股票的取得成本是企業(yè)為取得該投資所實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括支付的購價(jià)、經(jīng)紀(jì)人傭金、稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。如果買價(jià)中包含了股票發(fā)行企業(yè)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)將其從成本中扣除，單獨(dú)記入“應(yīng)收股利”?！锟己酥R點(diǎn): 廠場資產(chǎn)特征 廠場資產(chǎn)的主要特點(diǎn)如下：，而不是為了出售。，而且需計(jì)提折舊（Depreciation）。廠場資產(chǎn)可以在幾年甚至幾十年里為企業(yè)提供服務(wù)。企業(yè)通過定期計(jì)提折舊的方式將這些資產(chǎn)的成本在未來的會計(jì)期間進(jìn)行分配。土地是惟一不計(jì)提折舊的廠場資產(chǎn)。3．它們具有實(shí)物形態(tài)，廠場資產(chǎn)與專利權(quán)商譽(yù)等無形資產(chǎn)不同，它們具有實(shí)物形態(tài)，是有形資產(chǎn)項(xiàng)目?！锟己酥R點(diǎn): 廠場資產(chǎn)折舊折舊是廠場資產(chǎn)的原始成本在其有效使用年限內(nèi)分期轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的過程。累計(jì)折舊代表了已分配為費(fèi)用的資產(chǎn)的成本?！袄塾?jì)折舊”賬戶為“廠場資產(chǎn)”的抵銷賬戶，在期末資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列入廠場資產(chǎn)的減項(xiàng)。廠場資產(chǎn)的原始成本減去“累計(jì)折舊”賬戶的余額后其差額為廠場資產(chǎn)的賬面凈值，它反映了企業(yè)廠場資產(chǎn)的現(xiàn)狀，是留待以后分配為費(fèi)用的成本?！锟己酥R點(diǎn): 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)特征的是：（1）不存在物質(zhì)形態(tài)。（2）能使企業(yè)在長期內(nèi)受益。（3）它們是企業(yè)擁有的某種特殊權(quán)利或可以使企業(yè)取得高于一般水平的收益。（4）它們能夠帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。★考核知識點(diǎn): 廠場資產(chǎn)折舊—直線法直線法是最常用的折舊計(jì)算方法。在此方法下，資產(chǎn)在有效使用年限內(nèi)每年的折舊額都相等。每年的折舊額等于資產(chǎn)的取得成本減去估計(jì)的凈殘值（殘值收入－清理費(fèi)用）除以預(yù)計(jì)有效使用年限。計(jì)算公式如下： 年折舊額 = ★考核知識點(diǎn): 公司債券當(dāng)市場利率等于公司債券的票面利率時(shí)，發(fā)行公司按票面利率支付的利息和按市場利率支付的利息是相同的，所以公司債券按與面值相同的價(jià)格發(fā)行，即面值（Par）發(fā)行；在市場利率低于公司債券的票面利率的情況下，由于發(fā)行公司不愿意按照高于當(dāng)時(shí)市場利率的票面利率支付利息，因此為了補(bǔ)償發(fā)行公司以后每期多付利息的損失，公司債券以高于面值的價(jià)格發(fā)行，即溢價(jià)（Premium）發(fā)行；如果市場利率高于票面利率，投資者將不愿意按面值購入企業(yè)債券，為了補(bǔ)償投資者每期少得利息的損失，公司債券按照低于面值的價(jià)格發(fā)行，即折價(jià)（Discount）發(fā)行，這樣才能使投資者能夠獲得相當(dāng)于市場利率的報(bào)酬率。★考核知識點(diǎn): 公司債券“公司債券溢價(jià)”賬戶是“應(yīng)付公司債券”賬戶的附加賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中列為其加項(xiàng)，二者之和構(gòu)成了公司債的賬面價(jià)值?！锟己酥R點(diǎn): 公司債券“公司債券折價(jià)”賬戶是“應(yīng)付公司債券”賬戶的抵減賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中列為其減項(xiàng)，二者的差額構(gòu)成了公司債券的賬面價(jià)值?！锟己酥R點(diǎn): 普通股普通股是公司最基本的股份，如果公司只發(fā)行一種股票，那么它就是普通股。普通股的股東可根據(jù)自己所持有的股份占全部股份的比例，享有一定的權(quán)利。通常的作法是一股一權(quán)，這意味著，股東持有的股份越多，所具有的權(quán)利就越大。普通股股東的權(quán)利主要有以下四個(gè)方面：(一)投票表決權(quán)由普通股股東或股東代表組成公司的股東大會或股東代表大會，在會上股東具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)，以此選舉產(chǎn)生公司董事會。大會除選舉董事會人選外，對企業(yè)的經(jīng)營管理等重大方針政策有決策權(quán)。董事會控制公司的經(jīng)營管理。(二)盈余分配權(quán)公司在獲得盈利后，普通股股東按其所持股的比例有權(quán)領(lǐng)取董事會決定并宣告發(fā)放的股利。(三)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)當(dāng)公司要增發(fā)普通股股票時(shí)，為了保持普通股股東對公司原有權(quán)益比例，老股東有權(quán)按其持股比例優(yōu)先認(rèn)購新股票。(四)剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)
當(dāng)公司停止?fàn)I業(yè)清理解散時(shí)，普通股股東有權(quán)按持股比例分享清償債務(wù)等后的剩余資產(chǎn)?！锟己酥R點(diǎn): 法定資本在公司組織下，股東對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。為了保護(hù)債權(quán)人的利益，法律規(guī)定“法定資本”（Legal capital）是股東權(quán)益中不能分配給股東的金額。如果企業(yè)的某些業(yè)務(wù)可能會侵蝕“法定資本”，則公司要限制股利發(fā)放和取得庫藏股。美國各州對“法定資本”的規(guī)定并不相同，但是，大多數(shù)州以發(fā)行股份的面值或設(shè)定價(jià)值作為“法定資本”?！锟己酥R點(diǎn): 普通股普通股股東的權(quán)利主要有以下四個(gè)方面：(一)投票表決權(quán)由普通股股東或股東代表組成公司的股東大會或股東代表大會，在會上股東具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)，以此選舉產(chǎn)生公司董事會。大會除選舉董事會人選外，對企業(yè)的經(jīng)營管理等重大方針政策有決策權(quán)。董事會控制公司的經(jīng)營管理。(二)盈余分配權(quán)公司在獲得盈利后，普通股股東按其所持股的比例有權(quán)領(lǐng)取董事會決定并宣告發(fā)放的股利。(三)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)當(dāng)公司要增發(fā)普通股股票時(shí)，為了保持普通股股東對公司原有權(quán)益比例，老股東有權(quán)按其持股比例優(yōu)先認(rèn)購新股票。(四)剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)
當(dāng)公司停止?fàn)I業(yè)清理解散時(shí)，普通股股東有權(quán)按持股比例分享清償債務(wù)等后的剩余資產(chǎn)?！锟己酥R點(diǎn): 庫藏股在成本法下，庫藏股的購進(jìn)是按取得成本借記“庫藏股”賬戶，暫時(shí)減少了股東權(quán)益；再發(fā)行時(shí)，按成本貸記“庫藏股”賬戶，將增加股東權(quán)益?！锟己酥R點(diǎn): 股票股利“應(yīng)分派股票股利”并不是企業(yè)的負(fù)債，不需用企業(yè)的資產(chǎn)來償還，它屬于企業(yè)股東權(quán)益內(nèi)部不同項(xiàng)目間的轉(zhuǎn)移。當(dāng)股票股利的宣告日和發(fā)放日不在同一會計(jì)年度時(shí)，或本會計(jì)年度結(jié)束時(shí)尚有一部分股東未領(lǐng)取其股票股利時(shí)，“應(yīng)分派股票股利”的期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中，列在股東權(quán)益部分的普通股股本下面，作為已發(fā)行普通股本的加項(xiàng)。★考核知識點(diǎn): 收益表收益表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的報(bào)表。在表中將一個(gè)會計(jì)期間的營業(yè)收入與為產(chǎn)生收入而發(fā)生的費(fèi)用(成本)相配比，計(jì)算出報(bào)告期的凈收益。該表是評價(jià)企業(yè)績效的基礎(chǔ)。報(bào)表讀者可以通過對收益表的分析，來評價(jià)企業(yè)的盈利能力和企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績，預(yù)測企業(yè)未來的盈利趨勢，以便作出其相關(guān)決策?！锟己酥R點(diǎn): 財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表也稱為財(cái)務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在一定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它能夠提供在某一時(shí)點(diǎn)上企業(yè)所擁有的資源、所承擔(dān)的債務(wù)，以及業(yè)主或股東在企業(yè)的權(quán)益。報(bào)表使用人通過對資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力、資源配置結(jié)構(gòu)、負(fù)債程度、變現(xiàn)能力和償債能力，預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況?！锟己酥R點(diǎn): 財(cái)務(wù)報(bào)表收益表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的報(bào)表。在表中將一個(gè)會計(jì)期間的營業(yè)收入與為產(chǎn)生收入而發(fā)生的費(fèi)用(成本)相配比，計(jì)算出報(bào)告期的凈收益。該表是評價(jià)企業(yè)績效的基礎(chǔ)。★考核知識點(diǎn): 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是提供一個(gè)企業(yè)在會計(jì)期內(nèi)現(xiàn)金收入（流入）和現(xiàn)金付出（流出）信息的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表有助于投資者和債權(quán)人等信息使用者評價(jià)：企業(yè)在未來期間產(chǎn)生正現(xiàn)金流量的能力；企業(yè)的償債能力、支付股利的能力和對外籌資需求；凈收益與營業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異的原因；企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金和非現(xiàn)金投資與籌資業(yè)務(wù)對財(cái)務(wù)狀況的影響。
★考核知識點(diǎn): 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表中將現(xiàn)金流量分為來自營業(yè)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。營業(yè)活動(dòng)是指企業(yè)主要產(chǎn)生收入的活動(dòng)，營業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量一般是指包括在收益確定中的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事件對現(xiàn)金流量的影響。投資活動(dòng)包括貸款和貸款的收回，預(yù)期在長期內(nèi)產(chǎn)生收入的生產(chǎn)性資產(chǎn)的買賣，不作為現(xiàn)金等價(jià)物分類的有價(jià)證券的買賣?；I資活動(dòng)包括向債權(quán)人借款和借款的償還，業(yè)主投資，向業(yè)主提供的投資報(bào)酬（股利）和投資返還。對于不影響現(xiàn)金的投資和籌資業(yè)務(wù)可在附表或現(xiàn)金流量表的腳注中反映，如企業(yè)發(fā)行普通股股票取得土地，公司債券更換為普通股股票等。在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金等價(jià)物是指短期（不超過三個(gè)月）、高流動(dòng)性的投資，如貨幣市場資金、國庫券等。企業(yè)購入的其他企業(yè)的股票或債券，不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)銀行賬戶與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)不屬于現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出，由于持有現(xiàn)金等價(jià)物而收到的利息包括在營業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金收入中。在現(xiàn)金流量表中，營業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量等于現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出。由于收益表的編制是基于應(yīng)計(jì)制，列報(bào)在收益表中的凈收益并不一定等于企業(yè)的營業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量。二者出現(xiàn)差異的原因主要是：（1）非現(xiàn)金費(fèi)用。有些收益表項(xiàng)目影響凈收益，但沒有現(xiàn)金的流入或流出。如折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用；（2）時(shí)間性差異。有些項(xiàng)目沒有出現(xiàn)在收益表中，但有營業(yè)現(xiàn)金流入或流出，收入和費(fèi)用的確認(rèn)與相關(guān)現(xiàn)金流量在不同會計(jì)期間。如企業(yè)收回以前的賒銷款、預(yù)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)等；（3）非營業(yè)利得或損失。它們包括在凈收益的計(jì)算之中，但不屬于營業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量。如廠場資產(chǎn)、證券投資的出售、長期負(fù)債的償還而產(chǎn)生的利得或損失。在計(jì)算現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量項(xiàng)目時(shí)，起點(diǎn)是收益表金額，如銷貨凈額、銷貨成本，由于企業(yè)大多數(shù)的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債是由與營業(yè)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)引起的，所以需要分析流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的變動(dòng)，以便將應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的收益表金額調(diào)整為營業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量?！锟己酥R點(diǎn): 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是提供一個(gè)企業(yè)在會計(jì)期內(nèi)現(xiàn)金收入（流入）和現(xiàn)金付出（流出）信息的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表有助于投資者和債權(quán)人等信息使用者評價(jià)：企業(yè)在未來期間產(chǎn)生正現(xiàn)金流量的能力；企業(yè)的償債能力、支付股利的能力和對外籌資需求；凈收益與營業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異的原因；企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金和非現(xiàn)金投資與籌資業(yè)務(wù)對財(cái)務(wù)狀況的影響。
★考核知識點(diǎn): 速動(dòng)比率、流動(dòng)比率流動(dòng)比率是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比。表示每一元流動(dòng)負(fù)債可以有多少元流動(dòng)資產(chǎn)來抵償。它是表明企業(yè)短期償債能力的一項(xiàng)指標(biāo)。用公式表示為：速動(dòng)比率或稱酸性測驗(yàn)比率是指企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)對流動(dòng)負(fù)債的比率，計(jì)算公式為：
這一比率主要用于測定企業(yè)的即期償債能力，是對流動(dòng)比率的進(jìn)一步補(bǔ)充。如果企業(yè)流動(dòng)比率符合要求，但流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性很差，那么企業(yè)的償債能力也不可能很高。所謂流動(dòng)性是指企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的速度(也稱變現(xiàn)能力)。在流動(dòng)資產(chǎn)中，短期有價(jià)證券投資可以立刻在證券市場出售轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款通常也可能在較短時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金；存貨則不同，由于存貨類別、結(jié)構(gòu)和市場等因素的限制，存貨在短期內(nèi)出售的可能性就值得懷疑。如果出現(xiàn)滯銷，則存貨將無流動(dòng)性可言；至于預(yù)付費(fèi)用，它只能節(jié)約現(xiàn)金支出而無法變?yōu)楝F(xiàn)金，因此不能用來償付流動(dòng)負(fù)債。于是，能夠隨時(shí)用于清償流動(dòng)負(fù)債的資產(chǎn)，只能是速動(dòng)資產(chǎn)，由現(xiàn)金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等項(xiàng)目構(gòu)成?！锟己酥R點(diǎn): 速動(dòng)資產(chǎn)在流動(dòng)資產(chǎn)中，短期有價(jià)證券投資可以立刻在證券市場出售轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款通常也可能在較短時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金；存貨則不同，由于存貨類別、結(jié)構(gòu)和市場等因素的限制，存貨在短期內(nèi)出售的可能性就值得懷疑。如果出現(xiàn)滯銷，則存貨將無流動(dòng)性可言；至于預(yù)付費(fèi)用，它只能節(jié)約現(xiàn)金支出而