【文章內(nèi)容簡介】 換代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。3例:某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的期末計價，20*6年末，存貨的賬面成本為110,000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80,000元，則應(yīng)提的跌價準(zhǔn)備為30,000元，會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 30,000貸：存貨跌價準(zhǔn)備 30,00020*1年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為60,000元：借：資產(chǎn)減值損失 20,000貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20,00020*2年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為120,000元借：存貨跌價準(zhǔn)備 50,000貸：資產(chǎn)減值損失 50,000五、 列報（第177179頁）在資產(chǎn)負(fù)債表中以存貨減存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額列示；存貨的增減變動，在現(xiàn)金流量表直接法下，表現(xiàn)為會引起“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”等報表項目的變動；現(xiàn)金流量表間接法下，在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，加上存貨的減少數(shù)。 2002年考的清算性股利：指所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的部分，作為促使投資成本呢收回，沖減被投資的賬面價值第五章 投資（2個）一、 金融資產(chǎn)（第187頁）1內(nèi)容：按照投資的內(nèi)容劃分，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等。2定義：①交易性金融資產(chǎn)、負(fù)債,持有金融資產(chǎn)、負(fù)債，持有金融資產(chǎn)或承擔(dān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售和回購；金融資產(chǎn)或金融負(fù)債是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分，屬于衍生金融工具：只有活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益工具投資，才能指定為交易性證券；②持有至到期的投資，有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期投資，才能指定為交易性證券；②持有至到期的投資，有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn)。3長期股權(quán)投資分類：依據(jù)對別投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，分為四種類型，即控制，有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)活動中獲得利益；共同控制，按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制；重大影響，對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策；無控制，無共同控制且無重大影響。二、 長期股權(quán)投資的核算（第198229頁）1通過合并并取得成本的確定：同一控制下，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。非同一控制下，購買方應(yīng)在購買日按照《企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。2.※成本法：長期股權(quán)投資以初始投資成本計價，一般不調(diào)整其賬面價值（只有在追加或收回投資時才應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本）。投資企業(yè)確認(rèn)投資權(quán)益，僅限于所獲得的被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回（清算性股利）采用成本法核算的情況有：①投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。②投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。：指投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。其中被投資單位所有者權(quán)益的變動寶庫被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤、凈虧損及其他所有者權(quán)益的變動。采用權(quán)益法核算的情況有，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。4 持有至到期投資的核算（第234頁，注意與“應(yīng)付債券”結(jié)合復(fù)習(xí)，見第418頁）例：2007年1月1日，甲上市公司購買了一項5年期的債務(wù)工具，實(shí)際支付價款4,400萬元，以銀行存款支付。該項債務(wù)工工具投資作為持有至到期投資進(jìn)行核算和管理，本金為5,000萬元，固定利率為5%，每年年末支付，價款人無權(quán)提前償付該債務(wù)工具。假定不考慮其他因素，甲上市公司的會計處理如下：借：持有至到期投資——本金 5，000，000貸：銀行存款 4,400,000 持有至到期投資——利息調(diào)整 600,000采用內(nèi)插法可以計算得出，每年必須按照年利率8%計提利息 單位：萬元日期年初攤余成本A實(shí)際利息收入B 收到的利息收入C折價攤銷D=BC年末攤余成本E=A+BC20074,10220082009201020115000+250（注意）0注意：最后一年用差額攤銷甲上市公司的會計處理如下：（1）2007年借：應(yīng)收利息 250 持有至到期投資——利息調(diào)整 102 貸：投資收益 352（2）2008年借：應(yīng)收利息 250持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：投資收益 （3）2009年借：應(yīng)收利息 250持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：投資收益 （4）2010年借：應(yīng)收利息 250持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：投資收益 （5）2011年借：應(yīng)收利息 250持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：投資收益 5交易性金融資產(chǎn)的核算（第191頁）例：2007年1月1日，購入債券；面值100，利率4%，剩余2年，每半年付息1次，劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時，支付價款102（含已到期為未領(lǐng)取利息2），另付交易費(fèi)用2，其他資料（收利息及公允價值）見各會計分錄（單位為萬元）：①2007年1月1日購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100應(yīng)收利息 2投資收益 2貸：銀行存款 104②已知2007年1月5日收到2006年下半年利息2借：銀行存款 2貸：應(yīng)收利息 2③已經(jīng)2007年6月30日債券公允價值為115借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動15貸：公允價值變動損益 15借：應(yīng)收利息 2貸：投資收益 2④已知2007年7月5日收到半年利息借：銀行存款 2貸：應(yīng)收利息 2⑤已知2007年12月31日債券公允價值為110借：公允價值變動損益 5貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 5⑥已知2008年1月5日收到半年利息借：銀行存款 2貸：應(yīng)收利息 2⑦已知：2008年3月31日將該債券出售，獲款118，其中1季度利息1借：應(yīng)收利息 1 貸：投資收益 1借：銀行存款 117公允價值變動損益 10貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 ——公允價值變動 10 投資收益 17借：銀行存款 1貸：應(yīng)收利息 16可供出售金融資產(chǎn)的核算（第194頁）例：20*6年7月13日，甲公司購股票100萬股，每股市價15元，手續(xù)費(fèi)30000元，劃為可供出售金融資產(chǎn)；20*6年12月31日仍持有，市價為16元；20*7年2月1日拋售，售價每股13元，另付交易費(fèi)13000元。①20*6年7月13日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 15030000貸：銀行存款 15030000②20*6年12月31日確認(rèn)股票價格變動借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 970000貸：資本公積——其他資本公積 970000③20*7年2月1日出售股票借：銀行存款 12987000 資本公積——其他資本公積 970000 投資收益 2043000 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 15030000 ——公允價值變動970000第六章 投資性房地產(chǎn)（3個）一、投資性房地產(chǎn)定義：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括①以經(jīng)營租賃（不含融資租賃）方式出租的建筑物和土地使用權(quán),(已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期滿，因暫時空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn))；②企業(yè)通過受讓方式取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)（閑置土地不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)）。尤其應(yīng)該與固定資產(chǎn)的區(qū)別（試論述）二 ※投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 簡答 1采用成本模式計量（第260頁）：比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。其計提折舊、攤銷的政策與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)完全一致，即借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”；計提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”2采用公允價值模式計量（第262頁）：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，即投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，可隨時找到自愿交易的買方和賣方，且市場價格信息是公開的；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或累世房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，可以采用公允價值模式后續(xù)計量。該法不計提折舊或攤銷，以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。即借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目（反之亦反）。已采用公允價值模式計量不得轉(zhuǎn)為成本模式，成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應(yīng)當(dāng)視為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行核算。三、 列報（第274頁）投資性房地產(chǎn)、累計折舊、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別列示于資產(chǎn)負(fù)債表中；企業(yè)構(gòu)建、處置投資性房地產(chǎn)所涉及的現(xiàn)金支出、現(xiàn)金收入等，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流量表中分別在購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額、計提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備列示。第七章 固定資產(chǎn)（4個）一、 固定資產(chǎn)的特征（第278頁）是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。企業(yè)不符合以上條件的工具、器具等勞動資料，應(yīng)當(dāng)作為低值易耗品管理和核算。尤其應(yīng)注意其與投資學(xué)那個房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)的區(qū)別。固定資產(chǎn)投資（減值）一經(jīng)確定，不得轉(zhuǎn)回。二、 固定資產(chǎn)增加、減少的核算1 自營舉例（第287頁）：A企業(yè)自行建造倉庫一幢，購入為工程準(zhǔn)備的物資400,000元，支付的增值稅68000元，全部用于該項工程；另領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本30,000元，增值稅5100元；支付工程人員工資80,000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出5000元，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)支付使用。有關(guān)會計處理如下：①借：工程物資 468000 貸：銀行存款 468000②借：在建工程——倉庫 468000 貸：工程物資 468000③借：在建工程——倉庫 35100 貸：原材料 35100④借：在建工程——倉庫 80,000 貸：應(yīng)付工資 80,000⑤借：在建工程——倉庫 5,000 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 5,000⑥借：固定資產(chǎn) 588100 貸：在建工程 5881002債務(wù)重組換入舉例（第290頁）：A企業(yè)2006年7月30日銷售一批庫存商品給B公司，款項未收到，計280800元（其中：價款240000元，增值稅額40800元）。2006年8月16日，B公司由于遭受水災(zāi)，資金周轉(zhuǎn)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A企業(yè)同意B企業(yè)用一輛運(yùn)輸設(shè)備償還債務(wù)。該設(shè)備公允價值為200000元。A企業(yè)已計提壞賬準(zhǔn)備2000元，以銀行存款3000元支付運(yùn)輸設(shè)備的過戶費(fèi)等。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 203000壞賬準(zhǔn)備 2000營業(yè)外支出 78800貸：應(yīng)收賬款——B公司 2808000 銀行存款 3000（第292頁）：A企業(yè)接受捐贈的一全新設(shè)備，發(fā)票金額為100000元。企業(yè)以存款支付運(yùn)雜費(fèi)為1000元，所得稅率為33%。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 101000貸：遞延所得稅負(fù)債 33000營業(yè)外收入67000銀行存款1000(第307頁)：A企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，決定以一條生產(chǎn)線交換N公司的一批庫存商品。在交換日A企業(yè)在生產(chǎn)線的賬面價值為420000元，累計折舊為144000元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000元，公允價值為421200元；N公司庫存商品在交換日的賬面金額為288000元，公允價值為360000元，計稅價值為360000元，適用的增值稅稅率為17%，已計提存貨跌價準(zhǔn)備9000元；除此之外，無其他相關(guān)費(fèi)用。A企業(yè)賬務(wù)處理如下：⑴固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 256000累計折舊 144000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20,000貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線 420,000⑵非