【文章內(nèi)容簡介】 、一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，也可以按照％的征收率計算繳納增值稅，但是不能開具增值稅專用發(fā)票。、經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的單位和個人從事加工、修理、修配勞務，或者批發(fā)、零售貨物給本特區(qū)內(nèi)的單位、個人的，無論是否是一般納稅人，都應當按照％的征收率計算繳納增值稅。五、企業(yè)人員構(gòu)成的設計（一）[]財稅字第號文件規(guī)定，民政部門舉辦的福利工廠、街道辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)以上，暫免征所得稅；“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過未達到的，減半征收所得稅。（二）財稅[]號文件規(guī)定，、對新辦的服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)以上（含），并與其簽訂年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認定，稅務機關(guān)審核，年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。、對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟實體（以下除外：金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務的企業(yè)），凡符合以下條件的，經(jīng)有關(guān)部門認定，稅務機關(guān)審核，年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。（）利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；（）獨立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步傻行產(chǎn)權(quán)主體多元化；（）吸納原企業(yè)富余人員達到本企業(yè)職工總數(shù)以上（含）；（）與安置的職工變更或簽訂新的勞動合同。第四講 企業(yè)籌資、投資的納稅方案設計一、企業(yè)融資的納稅方案設計 （一）企業(yè)籌資渠道的選擇、企業(yè)自我積累：、借款籌資方式：、企業(yè)之間拆借：、向社會發(fā)行債券：、向社會公開發(fā)行股票：（二）租賃方式的選擇： 、經(jīng)營租賃 、融資租賃二、企業(yè)投資的納稅方案設計(一)外資企業(yè)投資稅收優(yōu)惠政策：第一、進口設備免稅的規(guī)定、國家稅務總局《關(guān)于調(diào)整進口設備稅收政策的通知》（國稅發(fā)[]號）文件規(guī)定：()外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)進口的自用設備，免征關(guān)稅和增值稅：對符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》鼓勵類和限制乙類，并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設備，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進口的自用設備、加工貿(mào)易外商提供的不作價進口設備，比照上款執(zhí)行，即除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。()對符合《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設備，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。()對符合上述規(guī)定的項目，按照合同隨設備進口的技術(shù)及配套件、備件，也免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。()在上述規(guī)定范圍之外的進口設備減免稅，由國務院決定。、財政部《關(guān)于調(diào)整部分進口稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[]號）文件第二條第一款規(guī)定：從年月日起，新成立的全部出口項目項下的進口設備，一律照章征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。自項目投產(chǎn)之日起，由有關(guān)部門進行核查，核查期為年。經(jīng)核查后情況屬實，每年可以返還，年內(nèi)全部返還。如果情況不實，不予返還，并依法予以處罰。第二、外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設備退增值稅的規(guī)定：、國稅發(fā)[]號.享受的范圍及要求：（）中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)。（）外商投資企業(yè)的外資比例必須達到以上的。（）設備范圍必須符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》中的鼓勵類設備。.享受退稅的條件：（）必須用貨幣購買未使用過的國產(chǎn)設備，不包括投資方投資的設備。（）必須是投資總額內(nèi)購買的設備。（）必須在年月日以后購買的設備。第三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅的規(guī)定：（財稅字[]號）（）抵免企業(yè)的范圍：（）抵免設備的要求：（）抵免的有關(guān)規(guī)定：第四、外國投資者利用利潤再投資的優(yōu)惠：第五、外商投資企業(yè)追加投資的優(yōu)惠政策：（二）內(nèi)資企業(yè)投資的納稅方案設計：、內(nèi)資投資方式、技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法（財稅字[]號）和（財稅字[]號）都有這樣的規(guī)定：凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的可從企業(yè)技術(shù)改造項目設備購置當年比前一年新增的所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。（三）企業(yè)對外投資：第五講 企業(yè)物資采購的納稅方案設計一、 進項稅額的抵扣納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的余額，計算公式為： 應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額（一）可以抵扣的進項稅額： 購進生產(chǎn)用的貨物時（包括直接生產(chǎn)和間接生產(chǎn)用的貨物）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的的進項稅額； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；、購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和的扣除率計算。、銷售、購進貨物發(fā)生的運費，可按進行抵扣。、財稅[]號文件規(guī)定，一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按計算抵扣進項稅額。（二）不得抵扣的進項稅額： 、納稅人購進貨物或應稅勞務，未按規(guī)定取得并保存增值稅專用發(fā)票，或者增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，進項稅額不得抵扣；、購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣；、用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得抵扣；、用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得抵扣；、用于集體福利和個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得抵扣；、非正常損失的購進貨物的進項稅額不得抵扣；、非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得抵扣。（三）進項稅額抵扣中容易出現(xiàn)的錯誤、企業(yè)有時為什么不能夠進行抵扣、企業(yè)貨物購進后，又發(fā)生退貨，進項沒有轉(zhuǎn)出 、關(guān)于稅務機關(guān)執(zhí)法錯誤的案例、實際收到的材料少于發(fā)票數(shù)，抵扣未做沖銷、貨物發(fā)生損失，企業(yè)進項稅未轉(zhuǎn)出 、將非生產(chǎn)用貨物進項稅混作生產(chǎn)用貨物抵扣、購貨取得的返還資金（返利）是否交稅？、納稅人購進貨物或者應稅勞務的增值稅專用發(fā)票丟失怎么辦？、企業(yè)停產(chǎn)、倒閉、破產(chǎn)留抵的進項稅怎樣處理？二、 進項稅額抵扣的新規(guī)定（一）進項稅額抵扣的時間規(guī)定：《國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)[]號）文件規(guī)定：從年月日起，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起日內(nèi)到稅務機關(guān)認證，并應在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。（二）關(guān)于涉嫌偽規(guī)發(fā)票的規(guī)定、關(guān)于防偽稅控認證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理 （）涉嫌違規(guī)發(fā)票的分類：“無法認證”、“認證不符”、“密文有誤”、“重復認證”和“納稅人識別號認證不符”（）涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理：、計算機稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理 （）分類：增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票共分“比對不符”、“缺聯(lián)”、“抵扣聯(lián)重號”、“失控”、“作廢”、“缺紅字抵扣聯(lián)”等六種。（）處理：三、取得虛開增值稅專用發(fā)票對納稅人的危害（一）納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票的分類及處理、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱，印章與其進行交易的銷售方不符的，即“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”；、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)，直轄市和計劃單列市）以外地區(qū)的，即“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”；、其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅”。（二）善意取得虛開增值稅發(fā)票對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅，購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。四、進項稅額抵扣的納稅設計、嚴格采購管理，避免取得虛開的增值稅發(fā)票：、加強內(nèi)部管理，要求各部門采購物資必須取得增值稅發(fā)票，取得較多的進項稅額。、利用搭橋方法：、購進農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票如何抵扣：、改變進貨渠道，取得增值稅專用發(fā)票。、根據(jù)納稅籌劃需要，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)： 第六講 生產(chǎn)方式的納稅方案設計一、 來料加工與進料加工的納稅設計通過分析可知，來料加工免稅，但不退稅；進料加工進口環(huán)節(jié)征稅，出口時享受免、抵、退稅。例、某具有自營進出口權(quán)的企業(yè)，從國外購進原材料萬元，產(chǎn)品加工后全部復出口，貨物離岸價折合人民幣萬元，加工過程中國內(nèi)采購輔助材料、動力費等發(fā)生進項稅額萬元，假設增值稅率，復出口貨物的退稅率，請計算應納稅額。（財稅[]號）文件規(guī)定，從年月日起，我國生產(chǎn)企業(yè)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。籌劃依據(jù)：（）增值額大小。 （）退稅率大小。結(jié)論：附加值高的企業(yè)選擇來料加工； 附加值低的企業(yè)性質(zhì)進料加工。當退稅率與征稅率相同時。無論增值額大小，可應選擇進料加工。二、自產(chǎn)自銷與委托加工的籌劃設計（一）生產(chǎn)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))自營或委托出口國稅發(fā)[]號、國稅函[]號文件規(guī)定：、外購的產(chǎn)品的規(guī)定（）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；　　 （）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；　　 （）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。　　 、外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。　?。ǎ┯糜诰S修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；　?。ǎ┎唤?jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的?！? 、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關(guān)可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅?！　? （）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；　　 （）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；　　 （）集團公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關(guān)?！　?、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅?！　?（）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；　　 （）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；　　 （）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；　　 （）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 第七講 銷售（營業(yè)）入的納稅方案設計一、 商品銷售收入確認的方式： （一）關(guān)于商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回：、商業(yè)折扣：、現(xiàn)金折扣：、銷售折讓、銷售退回：稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入”。 例、甲公司年財務報告經(jīng)董事會批準已于年月日報出，該公司年所得稅匯算清繳于月日辦完。由于質(zhì)量原因，年月售出的一批商品，客戶提出退貨，該批商品售價萬元，成本價萬元．甲公司為增值稅一般納稅人，在未發(fā)生退貨時應交企業(yè)所得稅為萬元．年月日甲公司已收到退貨及客戶開具的退貨證明．例、乙公司年度所得稅匯算清繳于年月日完成，月日，乙公司收到年月售出商品退回，客戶提供了退回憑證，該批貨銷價萬元，成本價萬元，退貨款已支付．該公司年度匯算清繳時確定應交所得稅萬元，會計利潤萬元．該公司為增值稅一般納稅人，適用稅率％，適用所得稅率％，該公司年度財務報告于年月日經(jīng)董事會批準對外報出．（二）商品銷售確認時間的納稅設計、分期收款方式銷售收入的確認和納稅籌劃例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司采用分期收款方式銷售一棟寫字樓，銷價萬元，開發(fā)成本萬元，合同約定，售樓款分四次收回，寫字樓已交付買方，第一期樓款萬已存入銀行。、賒銷方式銷售收入的確認和納稅籌劃：、委托代銷方式銷售收入的確認和納稅籌劃 委托代銷商品應分以下情況確認收入的實現(xiàn)：（）買斷方式： 例：甲公司委托乙公司銷售商品件，協(xié)議價為元件，該商品成本價元件，增值稅率，商品當月全部售出，乙公司于月末向甲公司開出銷售清單，甲公司根據(jù)銷售清單開具增值稅專用發(fā)票，貨款元。增值稅元，乙公司商品售價元件，貨款元，增值稅元。（）收取手續(xù)費方式：例：在上例中，乙公司按每件元價格出售商品，甲公司按支付乙公司手續(xù)費。乙公司在實際銷售時，即向買方開具增值稅專用發(fā)票，商品售價元，增值稅額元，月末，乙公司向甲公司開出銷售清單，甲公司收到清單后，向乙公司開具金額相同的增值稅專用發(fā)票。（）包銷方式：采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按包銷合同或協(xié)議約定的價格與付款日確認收入的實現(xiàn)。包銷方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。（）采取基價（保底價）并實行超過基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按基價加超基價分成比例計算的價格于