【文章內(nèi)容簡介】 時采取有效措施達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。賓館成本控制程序見圖 2110 / 41制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)修訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)員工培訓(xùn)資源投入成本形成實際情況比較實際成本與控制標(biāo)準(zhǔn)分析偏差，制定糾正措施實 現(xiàn) 目 標(biāo) 成 本21 賓館成本控制程序圖 （2）權(quán)力監(jiān)控。不論是企業(yè)還是社會，凡是出現(xiàn)重大的舞弊和經(jīng)濟(jì)案件都是用人不當(dāng)、授權(quán)不適的結(jié)果。賓館經(jīng)營管理水平的提高需要各層管理人員及一線員工的努力、相互配合，要使他們各負(fù)其責(zé)、工作協(xié)調(diào)有序，需要建立不同層次的授權(quán)委托制度；是一種任務(wù)與責(zé)任相匹配的適當(dāng)授權(quán)制度、是一種職務(wù)之間相互制衡、相互約束的權(quán)利分配，通過授權(quán)委托形成內(nèi)部合理的監(jiān)控系統(tǒng)，以便保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。賓館內(nèi)部控制權(quán)力監(jiān)控的重點是對各部門、各層次管理者進(jìn)行監(jiān)督、約束、協(xié)調(diào)，防止他們?yōu)E用職權(quán)、隨意授權(quán)或者超越自身權(quán)力范圍。同時，賓館對權(quán)力的監(jiān)控也表現(xiàn)在一般員工身上。 內(nèi)部會計控制是賓館內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理制度體系的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制能否成為經(jīng)營者的內(nèi)在需求，其實施是否有效，會計控制在其中起到了關(guān)鍵的作用。事實上，內(nèi)部控制在最初就是指會計控制，自從上個世紀(jì) 60 年代內(nèi)部控制被分為內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管11 / 41理控制兩個部分后，內(nèi)部會計控制就限于會計工作和會計信息直接相關(guān)的控制范圍內(nèi)，即指通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)經(jīng)營活動所進(jìn)行的指揮、調(diào)解、約束和促進(jìn)等活動，以使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。 對內(nèi)部控制的監(jiān)督不容忽視內(nèi)部控制制度的原意在于降低誤失誤或者防止違反法規(guī)的行為發(fā)生，但當(dāng)出現(xiàn)因為成本效益原則而使內(nèi)部控制設(shè)計對非經(jīng)常性業(yè)務(wù)的控制受限，或者因管理當(dāng)局濫授權(quán)而使內(nèi)部控制受到危害，又或者因業(yè)務(wù)執(zhí)行者相互串通舞弊而使內(nèi)部控制失效等等內(nèi)部控制本身存在的固有局限性時，內(nèi)部控制就不再能保證、預(yù)防或察覺企業(yè)中存在的所有舞弊，所以對內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行有效監(jiān)督就顯得尤為重要。一般企業(yè)如此，賓館企業(yè)更要加強這方面的工作。畢竟賓館企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多、經(jīng)營管理較其他企業(yè)更為細(xì)致復(fù)雜，除了很多可以以量化標(biāo)準(zhǔn)衡量的指標(biāo)，如餐飲部門的酒品成本，還有很多不易控制的非量化指標(biāo)。 風(fēng)險控制是必須考慮的內(nèi)容 風(fēng)險是指某一行動結(jié)果的不確定性。風(fēng)險包括經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險以及災(zāi)害風(fēng)險等多方面內(nèi)容。經(jīng)營風(fēng)險是因為經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。賓館企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險可能由國家有關(guān)政策法規(guī)等宏觀環(huán)境層面而引起；也可能由于賓館自身經(jīng)營的微觀層面引起；如由于業(yè)務(wù)項目的外包等活動帶來的風(fēng)險，或者由于聘用的管理者能否認(rèn)同企業(yè)原來的文化，以及利用快速發(fā)展的信息技術(shù)而帶來的風(fēng)險。賓館企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險指因企業(yè)自身投資和籌資等活動而帶來的風(fēng)險。面對諸多的風(fēng)險因素，賓館企業(yè)必須建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，制定風(fēng)險防范措施；實施風(fēng)險權(quán)限管理，在規(guī)定的風(fēng)險權(quán)限范圍內(nèi)對相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)格限制；建立風(fēng)險控制責(zé)任制，使當(dāng)事人明確其在事前、事中和事后的不同風(fēng)險控制責(zé)任；建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，對潛在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)先示警，各部門要充分利用現(xiàn)有渠道對環(huán)境進(jìn)行分析，及時了解環(huán)境變化可能會帶來的影響，以便及時采取有效措施，防患于未然；對風(fēng)險進(jìn)行識別、分析和評估；建立風(fēng)險報告制度。信息溝通是內(nèi)部控制的生命線 信息溝通是企業(yè)員工觀念和信息的傳達(dá)、了解的過程，是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生12 / 41命線。信息溝通的目的是為了加強員工之間的團(tuán)結(jié)以發(fā)揮整體合力，改進(jìn)業(yè)務(wù)處理的方法以提高組織的工作效率，了解各部門需要以減少不必要的浪費，避免發(fā)生意外事件，從而有效完成企業(yè)的目標(biāo)。信息溝通也為管理層、監(jiān)督及各項活動并在必要時采取糾正措施提供了保證。企業(yè)的內(nèi)部控制是一個動態(tài)系統(tǒng)，需要根據(jù)環(huán)境因素制定控制措施，通過信息反饋進(jìn)行糾錯，如此使制度得到不斷的改進(jìn)。信息溝通是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，一個良好的信息系統(tǒng)能確保每個員工清楚并更好地履行被賦予的責(zé)任，有助于內(nèi)部控制效率和效果的提高。賓館企業(yè)所建立的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個重要方面，也是內(nèi)部控制的一項要素，還是內(nèi)部控制過程的一個必要部分。通過信息溝通，賓館各部門的每一個員工都能清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)；了解賓館內(nèi)部控制制度的相關(guān)方面，這些方面如何生效，及其在內(nèi)部控制制度中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任及所負(fù)責(zé)的活動。員工需要知道向上級部門溝通重要信息的方法，并懂得如何與外界做有效的溝通。13 / 413 理工賓館內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析西安理工大學(xué)學(xué)術(shù)交流中心理工賓館，是一座按三星級標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計和裝修住宿、餐飲、商務(wù)、學(xué)術(shù)交流等功能為一體的精品商務(wù)賓館，位于古城西安東二環(huán)西安理工大學(xué)金花校區(qū)內(nèi)，毗鄰興慶公園，交通便利，環(huán)境優(yōu)雅，地理位置優(yōu)越。特聘請陜西新建國賓館管理有限責(zé)任公司經(jīng)營管理。 賓館設(shè)計風(fēng)格簡潔、高雅、獨特，體現(xiàn)了高等學(xué)府深厚的文化底蘊和藝術(shù)品位。賓館擁有豪華套房、商務(wù)套房、標(biāo)準(zhǔn)間和經(jīng)濟(jì)間等各種客房 98 間；賓館設(shè)有餐廳及裝飾風(fēng)格各異的大、中、小型包間共 11 個，可提供純正的新派川菜及地方風(fēng)味小吃；理工食街是賓館精心打造的一條亮麗風(fēng)景，可供 150 位賓客同時就餐，其方便、衛(wèi)生、營養(yǎng)、健康的中式快餐是住宿人員理想的選擇，賓館還設(shè)立了食品的成品及半成品外賣窗口，可電話預(yù)訂、隨到隨??；現(xiàn)代化的多功能廳能容納 110 人，配備有先進(jìn)的多媒體投影，視頻傳播、無線上網(wǎng)、高保真音響及燈光設(shè)備?？梢詽M足各種學(xué)術(shù)交流、中小型會議、酒會、婚宴和演出等活動的要求。 以下主要從理工賓館內(nèi)部控制設(shè)計的基礎(chǔ)，貨幣資金的管理，采購業(yè)務(wù)，成本費用內(nèi)部管理，應(yīng)收賬款，收入業(yè)務(wù)的管理等各個內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，對其各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點進(jìn)行分析評價，使賓館的內(nèi)部控制體系更加合理、完善。內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程，在保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，內(nèi)部控制應(yīng)該是幫助而不是阻礙企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)。理工賓館的內(nèi)部控制設(shè)計基礎(chǔ)包含設(shè)計內(nèi)部控制應(yīng)遵循的相關(guān)原則、設(shè)計步驟和內(nèi)部控制的基本內(nèi)容。內(nèi)部控制的內(nèi)容是內(nèi)部控制的主體和核心，賓館應(yīng)針對本單位14 / 41經(jīng)濟(jì)活動中最薄弱的環(huán)節(jié)加以規(guī)范。(一)內(nèi)部控制設(shè)計的原則理工賓館設(shè)計內(nèi)部控制應(yīng)遵循以下五條具體原則：有效性原則。內(nèi)部控制必須對組織有利，而不是阻礙組織的運行。內(nèi)部控制是幫助管理者提高運作效率，加強管理，而不是煩瑣的條條框框。內(nèi)部控制活動不能流于形式，為執(zhí)行而執(zhí)行，而忽略了其本質(zhì)目標(biāo)，內(nèi)部控制應(yīng)注重其有效性。適時性原則。內(nèi)部控制必須了解各個組織內(nèi)部獨特的經(jīng)營環(huán)境。內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 全面性原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計運作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則，是對相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯弊，不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。成本效益原則。貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。因此，在實行內(nèi)部控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，也就是說，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制。（二）內(nèi)部控制設(shè)計步驟理工賓館內(nèi)部控制設(shè)計的步驟，主要是確定控制目標(biāo)，風(fēng)險評估，鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，整合控制流程。其步驟見圖 3115 / 41確定控制目標(biāo) 評 估 風(fēng) 險 鑒別控制環(huán)節(jié)確定控制措施評價內(nèi)部控制整合控制流程31 理工賓館內(nèi)部控制設(shè)計步驟圖確定控制目標(biāo)：目標(biāo)，既是管理經(jīng)濟(jì)活動的基本要求，又是實施內(nèi)部控制的最終目的，也是評價內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。在實際上作中，管理人員和審計人員總是根據(jù)控制目標(biāo)，建立和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，設(shè)計內(nèi)部控制，首先應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容特點和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素，組成該控制系統(tǒng)。在每項基本控制目標(biāo)下，還可細(xì)化為若干具體控制目標(biāo)。評估風(fēng)險識別業(yè)務(wù)活動中有可能阻礙組織達(dá)到目標(biāo)的那些潛在的風(fēng)險，評估其風(fēng)險對企業(yè)的重要性及發(fā)生的可能性，從而鑒別控制環(huán)節(jié)或控制點。鑒別控制環(huán)節(jié)實現(xiàn)控制目標(biāo)，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這些都可能發(fā)生錯弊，因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點?？刂泣c按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點和一般控制點。那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點，對于保證整個業(yè)務(wù)活動的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點。相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點，則為一般控制點。需要說明的是，關(guān)鍵控制點和一般控制點在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。某個控制點在此項業(yè)務(wù)活動中是關(guān)鍵控制點，在另外一項活動中可能是一股控制點，反之亦然。 確定控制措施控制點的功能，是通過設(shè)置具體的控制技術(shù)和程序活動而實現(xiàn)的。這些為預(yù)防及16 / 41發(fā)現(xiàn)、錯弊，在某控制點所運用的各種控制技術(shù)和控制活動等，通常被概括為控制措施。實際上作中，必須根據(jù)控制目標(biāo)和對象設(shè)置相應(yīng)的控制技術(shù)和控制活動。評價內(nèi)部控制，整合控制流程控制流程，是依次貫穿于某項業(yè)務(wù)活動始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)?？刂屏鞒?，通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點組成。企業(yè)對內(nèi)部控制進(jìn)行評價，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時，則需要根據(jù)控制目標(biāo)及控制原則加以整合。（三）理工賓館內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計針對理工賓館的特點，在會計制度設(shè)計中要考慮本賓館經(jīng)營管理組織體系的設(shè)置，并與此保持一致。理工賓館業(yè)務(wù)量較繁鎖，會計核算只能采用集中核算方式；從事會計工作的人員就有 7 人，而在管理部門設(shè)內(nèi)審人員。 由于會計人員較多，為了達(dá)到該賓館會計控制的目的，在會計崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)劃分上，應(yīng)設(shè)置四個崗位： 財務(wù)主管兼總賬會計其職責(zé)是在總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)企業(yè)會計核算、會計管理工作的開展(在財務(wù)會計工作處理方面不由管理部領(lǐng)導(dǎo))，并負(fù)責(zé)編制、審核會計憑證，登記總分類賬、編制會計報表和成本核算工作。 出納崗位 其負(fù)責(zé)與貨幣資金收付有關(guān)的具體業(yè)務(wù)，如登記日記賬，處理日常的貨幣資金收支、申報、繳納稅金，備用金核算等。 明細(xì)賬會計崗位兼稽核其負(fù)責(zé)各種明細(xì)賬的登記工作，賬目的定期核對工作，財產(chǎn)清查的安排與實施工作等。由于崗位設(shè)置的要求，在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細(xì)賬的分離等。 設(shè)立內(nèi)審專員直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，代表企業(yè)管理部門對公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全程度、執(zhí)行情況、各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的完善、落實和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、分析和評價，針對薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)和完善的建議與措施，以保證企業(yè)的各種內(nèi)部控制措施得以17 / 41有效實施。其組織結(jié)構(gòu)見圖 32總經(jīng)理行政部 財務(wù)部 房務(wù)部 人事部會計兼稽查 出 納 客房部 餐飲部內(nèi)部審計員工程部圖 32 理工賓館組織結(jié)構(gòu)圖 貨幣資金的管理貨幣收支主要指擁有的現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和其他貨幣資金的收入和支付。理工賓館要對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)與批準(zhǔn)程序；辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)相互制約，加強款項收付的稽核，確保貨幣資金的安全。理工賓館財務(wù)制度明確規(guī)定，現(xiàn)鈔由專人保管，并按人民銀行規(guī)定的范圍使用，合理核定庫存現(xiàn)金限額，不能坐收坐支，不能以白條抵庫，不能將私人現(xiàn)金存入公司保險柜，不能將業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金在保險柜過夜，須當(dāng)日送交銀行。印鑒由三人保管和使用。出納員不能兼管收入、費用、債權(quán)、債務(wù)、登記賬薄工作、稽核工作及會計檔案保管工作。總經(jīng)理等領(lǐng)導(dǎo)人員及財務(wù)處負(fù)責(zé)人的直系親屬及配偶不能擔(dān)任出納員，實行回避制。貨幣收支業(yè)務(wù)的控制主要在財務(wù)處，其控制流程圖，如圖 33 18 / 41原始憑證憑證審核證審核填制憑證現(xiàn)金憑證 審核 出納辦理收付款銀行憑證審 核送、收、銀行支票簽發(fā)無印章支票有關(guān)人員加蓋印章交給收款方款項入賬開收據(jù)進(jìn)下一程序款項未能入賬 終止業(yè)務(wù)、通知有關(guān)人員33 理工賓館貨幣收支流程圖 理工賓館貨幣資金內(nèi)部會計控制關(guān)鍵控制點： （A）出納人員不能兼任稽核，會計檔案保管，收入，支出；費用，債權(quán)，債務(wù)賬簿的登記工作，負(fù)責(zé)本單位貨幣資金的收付，其他職員不能接觸支付前的現(xiàn)金。 (B)每天現(xiàn)金收付工作結(jié)束后，出納人員對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點，并核對庫存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記賬余額是否相符，對超出庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日解送銀行。 (C)不得有賬外現(xiàn)金和現(xiàn)金白條抵庫，獨立部門不得私設(shè)“小金庫” 。 (D)銀行支票與印章的保管人員應(yīng)該分離。