【文章內容簡介】 時采取有效措施達到預期目標。賓館成本控制程序見圖 2110 / 41制定成本控制標準修訂成本控制標準員工培訓資源投入成本形成實際情況比較實際成本與控制標準分析偏差，制定糾正措施實 現 目 標 成 本21 賓館成本控制程序圖 （2）權力監(jiān)控。不論是企業(yè)還是社會，凡是出現重大的舞弊和經濟案件都是用人不當、授權不適的結果。賓館經營管理水平的提高需要各層管理人員及一線員工的努力、相互配合，要使他們各負其責、工作協調有序，需要建立不同層次的授權委托制度；是一種任務與責任相匹配的適當授權制度、是一種職務之間相互制衡、相互約束的權利分配，通過授權委托形成內部合理的監(jiān)控系統，以便保證內部控制制度的貫徹執(zhí)行。賓館內部控制權力監(jiān)控的重點是對各部門、各層次管理者進行監(jiān)督、約束、協調，防止他們?yōu)E用職權、隨意授權或者超越自身權力范圍。同時，賓館對權力的監(jiān)控也表現在一般員工身上。 內部會計控制是賓館內部控制體系的核心內部控制制度是企業(yè)管理制度體系的重要內容，內部控制能否成為經營者的內在需求，其實施是否有效，會計控制在其中起到了關鍵的作用。事實上，內部控制在最初就是指會計控制，自從上個世紀 60 年代內部控制被分為內部會計控制與內部管11 / 41理控制兩個部分后，內部會計控制就限于會計工作和會計信息直接相關的控制范圍內，即指通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)經營活動所進行的指揮、調解、約束和促進等活動，以使企業(yè)實現效益最大化的目標。 對內部控制的監(jiān)督不容忽視內部控制制度的原意在于降低誤失誤或者防止違反法規(guī)的行為發(fā)生，但當出現因為成本效益原則而使內部控制設計對非經常性業(yè)務的控制受限，或者因管理當局濫授權而使內部控制受到危害，又或者因業(yè)務執(zhí)行者相互串通舞弊而使內部控制失效等等內部控制本身存在的固有局限性時，內部控制就不再能保證、預防或察覺企業(yè)中存在的所有舞弊，所以對內部控制的執(zhí)行進行有效監(jiān)督就顯得尤為重要。一般企業(yè)如此，賓館企業(yè)更要加強這方面的工作。畢竟賓館企業(yè)業(yè)務環(huán)節(jié)多、經營管理較其他企業(yè)更為細致復雜，除了很多可以以量化標準衡量的指標，如餐飲部門的酒品成本，還有很多不易控制的非量化指標。 風險控制是必須考慮的內容 風險是指某一行動結果的不確定性。風險包括經營風險、財務風險以及災害風險等多方面內容。經營風險是因為經營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。賓館企業(yè)的經營風險可能由國家有關政策法規(guī)等宏觀環(huán)境層面而引起；也可能由于賓館自身經營的微觀層面引起；如由于業(yè)務項目的外包等活動帶來的風險，或者由于聘用的管理者能否認同企業(yè)原來的文化，以及利用快速發(fā)展的信息技術而帶來的風險。賓館企業(yè)的財務風險指因企業(yè)自身投資和籌資等活動而帶來的風險。面對諸多的風險因素，賓館企業(yè)必須建立有效的風險管理系統，制定風險防范措施；實施風險權限管理，在規(guī)定的風險權限范圍內對相關人員進行嚴格限制；建立風險控制責任制，使當事人明確其在事前、事中和事后的不同風險控制責任；建立風險預警系統，對潛在的風險進行預先示警，各部門要充分利用現有渠道對環(huán)境進行分析，及時了解環(huán)境變化可能會帶來的影響，以便及時采取有效措施，防患于未然；對風險進行識別、分析和評估；建立風險報告制度。信息溝通是內部控制的生命線 信息溝通是企業(yè)員工觀念和信息的傳達、了解的過程，是整個內部控制系統的生12 / 41命線。信息溝通的目的是為了加強員工之間的團結以發(fā)揮整體合力，改進業(yè)務處理的方法以提高組織的工作效率，了解各部門需要以減少不必要的浪費，避免發(fā)生意外事件，從而有效完成企業(yè)的目標。信息溝通也為管理層、監(jiān)督及各項活動并在必要時采取糾正措施提供了保證。企業(yè)的內部控制是一個動態(tài)系統，需要根據環(huán)境因素制定控制措施，通過信息反饋進行糾錯，如此使制度得到不斷的改進。信息溝通是內部控制環(huán)境的重要組成部分，一個良好的信息系統能確保每個員工清楚并更好地履行被賦予的責任，有助于內部控制效率和效果的提高。賓館企業(yè)所建立的信息系統不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設的一個重要方面，也是內部控制的一項要素，還是內部控制過程的一個必要部分。通過信息溝通，賓館各部門的每一個員工都能清楚地知道其所承擔的特定職責；了解賓館內部控制制度的相關方面，這些方面如何生效，及其在內部控制制度中所擔負的責任及所負責的活動。員工需要知道向上級部門溝通重要信息的方法，并懂得如何與外界做有效的溝通。13 / 413 理工賓館內部控制現狀分析西安理工大學學術交流中心理工賓館，是一座按三星級標準設計和裝修住宿、餐飲、商務、學術交流等功能為一體的精品商務賓館，位于古城西安東二環(huán)西安理工大學金花校區(qū)內，毗鄰興慶公園，交通便利，環(huán)境優(yōu)雅，地理位置優(yōu)越。特聘請陜西新建國賓館管理有限責任公司經營管理。 賓館設計風格簡潔、高雅、獨特，體現了高等學府深厚的文化底蘊和藝術品位。賓館擁有豪華套房、商務套房、標準間和經濟間等各種客房 98 間；賓館設有餐廳及裝飾風格各異的大、中、小型包間共 11 個，可提供純正的新派川菜及地方風味小吃；理工食街是賓館精心打造的一條亮麗風景，可供 150 位賓客同時就餐，其方便、衛(wèi)生、營養(yǎng)、健康的中式快餐是住宿人員理想的選擇，賓館還設立了食品的成品及半成品外賣窗口，可電話預訂、隨到隨?。滑F代化的多功能廳能容納 110 人，配備有先進的多媒體投影，視頻傳播、無線上網、高保真音響及燈光設備?？梢詽M足各種學術交流、中小型會議、酒會、婚宴和演出等活動的要求。 以下主要從理工賓館內部控制設計的基礎，貨幣資金的管理，采購業(yè)務，成本費用內部管理，應收賬款，收入業(yè)務的管理等各個內部控制的現狀進行分析，對其各環(huán)節(jié)的關鍵點進行分析評價，使賓館的內部控制體系更加合理、完善。內部控制是對企業(yè)的整個經營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程，在保證企業(yè)經營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現，內部控制應該是幫助而不是阻礙企業(yè)實現其目標。理工賓館的內部控制設計基礎包含設計內部控制應遵循的相關原則、設計步驟和內部控制的基本內容。內部控制的內容是內部控制的主體和核心，賓館應針對本單位14 / 41經濟活動中最薄弱的環(huán)節(jié)加以規(guī)范。(一)內部控制設計的原則理工賓館設計內部控制應遵循以下五條具體原則：有效性原則。內部控制必須對組織有利，而不是阻礙組織的運行。內部控制是幫助管理者提高運作效率，加強管理，而不是煩瑣的條條框框。內部控制活動不能流于形式，為執(zhí)行而執(zhí)行，而忽略了其本質目標，內部控制應注重其有效性。適時性原則。內部控制必須了解各個組織內部獨特的經營環(huán)境。內部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 全面性原則。內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計運作的各項經濟業(yè)務及相關崗位，并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。協調配合原則，是指在各項經營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應協調同步，各項業(yè)務程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現象，減少矛盾和內耗，以保證經營管理活動的連續(xù)性和有效性。協調配合原則，是對相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯弊，不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協調，從而在保證質量提高效率的前提下完成經營任務。成本效益原則。貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭以合理的控制成本達到最佳的控制效果。因此，在實行內部控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間要保持適當的比例，也就是說，因實行內部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該控制。（二）內部控制設計步驟理工賓館內部控制設計的步驟，主要是確定控制目標，風險評估，鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，整合控制流程。其步驟見圖 3115 / 41確定控制目標 評 估 風 險 鑒別控制環(huán)節(jié)確定控制措施評價內部控制整合控制流程31 理工賓館內部控制設計步驟圖確定控制目標：目標，既是管理經濟活動的基本要求，又是實施內部控制的最終目的，也是評價內部控制的最高標準。在實際上作中，管理人員和審計人員總是根據控制目標，建立和評價內部控制系統。因此，設計內部控制，首先應該根據經濟活動的內容特點和管理要求提煉內部控制目標，然后據以選擇具有相應功能的內部控制要素，組成該控制系統。在每項基本控制目標下，還可細化為若干具體控制目標。評估風險識別業(yè)務活動中有可能阻礙組織達到目標的那些潛在的風險，評估其風險對企業(yè)的重要性及發(fā)生的可能性，從而鑒別控制環(huán)節(jié)或控制點。鑒別控制環(huán)節(jié)實現控制目標，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務環(huán)節(jié)。這些都可能發(fā)生錯弊，因而需要控制的業(yè)務環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點?？刂泣c按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關鍵控制點和一般控制點。那些在業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點，對于保證整個業(yè)務活動的控制目標具有至關重要的影響，即為關鍵控制點。相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點，則為一般控制點。需要說明的是，關鍵控制點和一般控制點在一定條件下是可以相互轉化的。某個控制點在此項業(yè)務活動中是關鍵控制點，在另外一項活動中可能是一股控制點，反之亦然。 確定控制措施控制點的功能，是通過設置具體的控制技術和程序活動而實現的。這些為預防及16 / 41發(fā)現、錯弊，在某控制點所運用的各種控制技術和控制活動等，通常被概括為控制措施。實際上作中，必須根據控制目標和對象設置相應的控制技術和控制活動。評價內部控制，整合控制流程控制流程，是依次貫穿于某項業(yè)務活動始終的基本控制步驟及相應環(huán)節(jié)。控制流程，通常同業(yè)務流程相吻合，主要由控制點組成。企業(yè)對內部控制進行評價，當企業(yè)的業(yè)務流程存在控制缺陷時，則需要根據控制目標及控制原則加以整合。（三）理工賓館內部會計控制制度的設計針對理工賓館的特點，在會計制度設計中要考慮本賓館經營管理組織體系的設置，并與此保持一致。理工賓館業(yè)務量較繁鎖，會計核算只能采用集中核算方式；從事會計工作的人員就有 7 人，而在管理部門設內審人員。 由于會計人員較多，為了達到該賓館會計控制的目的，在會計崗位設置和權責劃分上，應設置四個崗位： 財務主管兼總賬會計其職責是在總經理的直接領導下，負責企業(yè)會計核算、會計管理工作的開展(在財務會計工作處理方面不由管理部領導)，并負責編制、審核會計憑證，登記總分類賬、編制會計報表和成本核算工作。 出納崗位 其負責與貨幣資金收付有關的具體業(yè)務，如登記日記賬，處理日常的貨幣資金收支、申報、繳納稅金，備用金核算等。 明細賬會計崗位兼稽核其負責各種明細賬的登記工作，賬目的定期核對工作，財產清查的安排與實施工作等。由于崗位設置的要求，在職責劃分上要注意不相容職責的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等。 設立內審專員直接對總經理負責，代表企業(yè)管理部門對公司的內部控制系統的建立健全程度、執(zhí)行情況、各種經濟責任制度的完善、落實和執(zhí)行情況進行檢查、分析和評價，針對薄弱環(huán)節(jié)，提出改進和完善的建議與措施，以保證企業(yè)的各種內部控制措施得以17 / 41有效實施。其組織結構見圖 32總經理行政部 財務部 房務部 人事部會計兼稽查 出 納 客房部 餐飲部內部審計員工程部圖 32 理工賓館組織結構圖 貨幣資金的管理貨幣收支主要指擁有的現金、銀行存款、有價證券和其他貨幣資金的收入和支付。理工賓館要對貨幣資金收支和保管業(yè)務建立嚴格的授權與批準程序；辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位必須分離，相關機構和人員應相互制約，加強款項收付的稽核，確保貨幣資金的安全。理工賓館財務制度明確規(guī)定，現鈔由專人保管，并按人民銀行規(guī)定的范圍使用，合理核定庫存現金限額，不能坐收坐支，不能以白條抵庫，不能將私人現金存入公司保險柜，不能將業(yè)務收入現金在保險柜過夜，須當日送交銀行。印鑒由三人保管和使用。出納員不能兼管收入、費用、債權、債務、登記賬薄工作、稽核工作及會計檔案保管工作。總經理等領導人員及財務處負責人的直系親屬及配偶不能擔任出納員，實行回避制。貨幣收支業(yè)務的控制主要在財務處，其控制流程圖，如圖 33 18 / 41原始憑證憑證審核證審核填制憑證現金憑證 審核 出納辦理收付款銀行憑證審 核送、收、銀行支票簽發(fā)無印章支票有關人員加蓋印章交給收款方款項入賬開收據進下一程序款項未能入賬 終止業(yè)務、通知有關人員33 理工賓館貨幣收支流程圖 理工賓館貨幣資金內部會計控制關鍵控制點： （A）出納人員不能兼任稽核，會計檔案保管，收入，支出；費用，債權，債務賬簿的登記工作，負責本單位貨幣資金的收付，其他職員不能接觸支付前的現金。 (B)每天現金收付工作結束后，出納人員對庫存現金進行盤點，并核對庫存現金數與現金日記賬余額是否相符，對超出庫存限額的現金應于當日解送銀行。 (C)不得有賬外現金和現金白條抵庫，獨立部門不得私設“小金庫” 。 (D)銀行支票與印章的保管人員應該分離。