【文章內(nèi)容簡介】 用。 (二 )會計核算形式的設(shè)計原則。 1．集中統(tǒng)一與從實(shí)際出發(fā)相結(jié)合； 2．會計核算與經(jīng)營管理相結(jié)合； 3．合理簡化手續(xù)與保證會計工作質(zhì)量相結(jié)合。 (三 )會計核算形式的種類和設(shè)計內(nèi)容。 1．會計核算形式的種類如下表所示： 11 逐筆記賬型 核算形式 會計核算形式 匯總記賬型 核算形式 記賬憑證核算形式 日記總賬核算形式 憑證匯總型核算形式 賬簿匯總型核算形式 科目匯總表核算形式 匯總記賬憑證核算形式 多欄式日記賬核算形式 憑單日記賬核算形式 2．設(shè)計內(nèi)容： 會計核算形式的設(shè)計包括會計憑證的設(shè)計、會計賬簿的設(shè)計以及核算形式的設(shè)計三部分。 (四 )會計核算形式設(shè)計思路 會計核算形式的設(shè)計思路有兩個： 一是先確定會計核算形式的類型， 后逐項設(shè)計會計核算形式的內(nèi)容； 二是先逐項設(shè)計會計核算形式的基本內(nèi)容，后確定核算 形式內(nèi)容。本教材采用第二條思路展開分析。 二、會計憑證設(shè)計的意義和原則 (一 ) 會計憑證設(shè)計的額意義。 填制會計憑證是會計核算的起點(diǎn)和基礎(chǔ)工作。會計憑證的設(shè)計意義表現(xiàn)為： 1．記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會計信息； 2．明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任便于內(nèi)部控制； 3．為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)； 4．保證會計信息的傳遞與保管。 (二 )會計憑證的種類 (三 ) 會計憑證設(shè)計原則。 在設(shè)計會計憑證時，應(yīng)遵循的原則有： 1．內(nèi)容設(shè)計要完整； 2．內(nèi)容與業(yè)務(wù)要結(jié)合； 3．要利于加強(qiáng)內(nèi)部控制； 4．要滿足會計管理的需要。 三、原 始憑證的設(shè)計內(nèi)容與方法： 原始憑證的設(shè)計內(nèi)容與方法： 1．原始憑證設(shè)計的種類。 (1)按取得的來源分為外來憑證和自制憑證； (2)按格式的適用性分為通用憑證和專用憑證； (3)按業(yè)務(wù)的類型分為款項收付業(yè)務(wù)憑證、存貨出入庫業(yè)務(wù)憑證、成本費(fèi)用憑證、購銷業(yè)務(wù)憑證、固 定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證等。 2．原始憑證的基本要素。 原始憑證的基本要素包括： (1)名稱； (2)時間； (3)單位或部門； (4)編號； (6)簽名或蓋章； (7)聯(lián)次、附件 (視情況而設(shè) )。 (5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容； 12 3．原始憑證設(shè)計的要求和方法。 原始憑證設(shè)計要求與會計憑證設(shè)計原則基本相同。原始憑證設(shè)計方法包括： ( 1)繪制原始憑證格式； (2)確定憑證流轉(zhuǎn)程序； (3)設(shè)計原始憑證的保管制度。 4．主要原始憑證的設(shè)計內(nèi)容和方法。 主要原始憑證包括對外投資原始憑證、物資采購及入庫原始憑證、產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算及產(chǎn)品入庫憑 證、產(chǎn)品或商品銷售原始憑證、貨幣資金收付憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證、往來結(jié)算業(yè)務(wù)原始憑證、轉(zhuǎn) 賬、結(jié)賬業(yè)務(wù)原始憑證等。 四、記賬憑證設(shè)計的內(nèi)容和方法 記賬憑證的 種類劃分見下表： 通用記賬憑證 復(fù)式憑證 記 賬 憑 證 收款憑證 專用記賬憑證 借項憑證 貸項憑證 匯總收款憑證 匯總憑證 分類匯總憑證 全部匯總憑證 匯總付款憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 記賬憑證匯總表 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 單式憑證 記賬憑證的基本內(nèi)容包括： (1)名稱； (2)日期； (3)編號；(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要； (5)會計科目名稱； (6) 記賬方向的欄次或標(biāo)記； (7)金額； (8)記帳憑證所附原始憑證張數(shù)； (9)過帳標(biāo)記； (10)相關(guān)責(zé)任人的簽 名和蓋章。 3.記賬憑證格式的設(shè)計要求和 方法 格式設(shè)計是會計憑證設(shè)計的重要內(nèi)容，要求基本內(nèi)容要完整，重點(diǎn)要突出；各欄次要排列合理以及不 同的記賬憑證采用不同顏色印制等。 (1)通用記賬憑證格式的設(shè)計 通用記賬憑證的格式中包括摘要欄、科目欄和金額欄，按金額欄的設(shè)置分為單欄式和雙欄 式。雙欄式中設(shè)置兩個金額欄，便于檢查科目借貸金額的平衡關(guān)系；單欄式中只設(shè)置一個金額 欄，不便于檢查借貸科目的平衡關(guān)系，但能完整反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系。 (2)專用記賬憑證格式的設(shè)計 專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。專用憑證的基本格式內(nèi)容與通用記賬 憑證相同。 只是對于收款憑證或付款憑證而言，由于借方科目或貸方科目可以確定為現(xiàn)金和銀 行存款，所以在設(shè)計收款憑證或付款憑證時，可以直接印上 “借方：現(xiàn)金 (銀行存款 )”或 “貸方： 現(xiàn)金 (銀行存款 )”科目。轉(zhuǎn)賬憑證分為對照式和順序式兩種，順序式又分為單金額式、雙金額式 和多金額式。 (3)單式記賬憑證格式的設(shè)計 單式記賬憑證的特點(diǎn)是一張記賬憑證反映一個科目。為了便于檢查和平衡，所以在設(shè)計單 式記賬憑證時，應(yīng)在上面標(biāo)明對應(yīng)科目的名稱。其余格式內(nèi)容與復(fù)式記賬憑證相同。 13 (4)匯總記賬憑證的設(shè)計 匯總記賬憑證分為分 類匯總記賬憑證 (匯總收款憑證、 匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證 )和科目 匯總表。 分類匯總記賬憑證中匯總收款憑證和匯總付款憑證的格式見下表： 公司 匯 總 收 (付 ) 款 憑 證 付 借方(貸方 )科目： 年 月 日 第 號 總賬頁數(shù) 貸方 (借方 )科目 金額 借方 貸方 附件：收款 (付款 ) 憑證自 號至 號 共 張 會計主管 記賬 復(fù)核 制單 匯總轉(zhuǎn)賬憑證按貸方科目匯總，其格式與匯總付款憑證相同。 科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總編制的。其定期將每一科目的借方、貸方發(fā)生額匯總在一張科目匯總 表上。 科目匯總表的格式參見下表： 公司 科 目 匯 總 表 年 月 日 ——月 日 第 號 會計科目 總賬頁數(shù) 本期發(fā)生額 借方 貸方 合計 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 會計主管 第 第 第 號至第 號共 張 號至第 號共 張 號至第 號共 張 記賬 審核 制單 (5)其他記賬憑證的設(shè)計 這里主要是聯(lián)合憑證的設(shè)計。聯(lián)合憑證既是原始憑證，也是記賬憑證。其設(shè)計的特點(diǎn)就是在原始憑證 上增加借方科目和貸方科目。不過這種記賬憑證很少采用。 (四 )記賬憑證傳遞的設(shè)計 記賬憑證的傳遞程序參見下圖： 14 (五 )會計憑證保管制度的設(shè)計 ，并加蓋封面、封底、標(biāo)明單位名稱、憑證名稱、張數(shù)、起訖號數(shù)以及所屬年月等； 。 五、會計賬簿設(shè)計的意義、種類和設(shè)計原則 會計賬簿設(shè)計的意義、 (一 ) 會計帳簿設(shè)計的意義。 1．確保會計帳簿連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 2．為編制會計報表提供依據(jù)； 3．便于監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。 (二 ) 會計賬簿的種類。 1．按用途分，序時賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿； 2．按外表形式分，訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。 (三 ) 會計帳簿的設(shè)計原則。 1．適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點(diǎn)； 2．適應(yīng)會計報表的要求； 3．簡明實(shí)用，滿足業(yè)務(wù)需要； 4．便于審核、查閱和保管。 六、會計賬簿的設(shè)計內(nèi)容和方法： 會計賬簿的設(shè)計內(nèi)容和方法： 會計賬簿的格式很多，一般由封面、扉頁和賬頁組成。會計賬簿的設(shè)計主要包括日記賬的設(shè)計和分類 賬的設(shè)計，分類賬的設(shè)計又包括總分類賬的設(shè)計和明細(xì)分類賬的設(shè)計。 (一 )日記賬的種類和格式設(shè)計 企業(yè)現(xiàn)行的日記賬主要包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 1．根據(jù)日記賬的用途可將其分為用作過賬媒介的日記賬和不用 作過賬媒介的日記賬。日記賬種類劃 分參見下圖： 15 2．日記賬格式的設(shè)計 以日記賬涉及到的金額劃分，日記賬一般格式有三種：一欄式、兩欄式和三欄式。當(dāng)前日記賬的標(biāo)準(zhǔn) 格式為三欄式?，F(xiàn)以 “現(xiàn)金日記賬 ”為例說明其格式。 現(xiàn) 金 日 記 賬 第 頁 年 憑證 摘要 對應(yīng)科目 收入 支出 結(jié)余 月 日 字 號 (二 )分類賬的種類和格式設(shè)計方法。 分類賬分為總分類賬、明細(xì)分類賬和備查賬三種。設(shè)置分類賬的多少主要考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)、 管理的需要以及總賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系。 1．總賬的一般格式是三 欄式的。 特點(diǎn) 是在賬頁上設(shè)置借方、貸方和余額三個金額欄，類似于三欄式的日記賬。此外，總賬格式還有雙 欄式、日記總賬式多欄式、科目對應(yīng)賬戶式和以表代賬式的。 2．明細(xì)賬的基本格式有三種：三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。 三欄式明細(xì)賬格式與三欄式總賬格式相同； 數(shù)量金額式明細(xì)賬是在三欄式明細(xì)賬上增加數(shù)量欄和單價欄形成的； 多欄式明細(xì)賬是在借方和貸方的金額欄中再設(shè)置專欄。 七、會計核算形式的設(shè)計內(nèi)容與方法： 會計核算形式的設(shè)計內(nèi)容與方法： 會計核算形式的設(shè)計方法， 主要是指會計憑證、 會計賬簿和記 賬程序的結(jié)合方法。 在會計核算形式中。 賬簿組織是核心。 (一 )會計核算形式的種類。 1．記賬憑證核算形式； 2．匯總記賬憑證核算形式； 3．科目匯總表核算形式； 4．多欄式日記賬核算形式； 5．日記總賬核算形式。 各種不同核算形式的主要區(qū)別是登記總賬的依據(jù)和方法的不同。 (二 )各種會計核算形式的特點(diǎn)與適用范圍。 各種會計核算形式的特點(diǎn)和適用范圍參見下表： 會計核算形式 記賬憑證 核算形式 匯總記賬憑 證核算形式 科目匯總表 核算形式 多欄式日記 賬核算形式 日記總賬 核算形式 16 特點(diǎn) 以記賬憑 證逐筆登記總賬 根據(jù)記賬憑證編制匯總記 賬憑證， 根據(jù)匯總記賬憑證登記 總賬。 根據(jù)記賬憑證定期編制科 目匯總表， 根據(jù)科目匯總表登記 總賬 根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬 憑證登記總賬 設(shè)置日記總賬， 根據(jù)記賬憑 證逐筆登記日記總賬。 適用范圍 經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡 單的企業(yè)即小規(guī)模企業(yè) 經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較 復(fù)雜的大中型企業(yè)。 經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的 大型企業(yè)。 收付款業(yè)務(wù)量大、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 量較小的大中型企業(yè)。 企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為 單純，使用科目少的小型企業(yè)。 八、設(shè)計和選用會計核算 形式應(yīng)考慮的因素和應(yīng)注意的問題：自學(xué)內(nèi)容 設(shè)計和選用會計核算形式應(yīng)考慮的因素和應(yīng)注意的問題： 核算形式應(yīng)考慮的因素和應(yīng)注意的問題 (一 ) 應(yīng)考慮的因素有： 1．企業(yè)經(jīng)營規(guī)模； 2．業(yè)務(wù)特點(diǎn)； 3．機(jī)構(gòu)和人員分工； 4．會計核算手段。 (二 ) 應(yīng)注意的問題 為了提高會計核算水平，企業(yè)在選用會計核算形式時可以對其進(jìn)行補(bǔ)充、修改和創(chuàng)新。 1．補(bǔ)充和創(chuàng)新會計憑證； 2．創(chuàng)新記賬憑證與日記賬的關(guān)系； 3．改進(jìn)總賬與明細(xì)賬的關(guān)系； 4．創(chuàng)新日記賬與總賬的關(guān)系； 5．改進(jìn)匯總記賬憑證核算形式。 同時，為了便于檢查財會工 作，在設(shè)計會計核算程序時，應(yīng)注意三個問題： 1．要建立完整的序時賬簿體系； 2．要建立內(nèi)部控制； 3．同一集團(tuán)內(nèi)部的核算要注意適當(dāng)統(tǒng)一。 第六章 會計報 表的設(shè)計 一、會計報表的意義、作用、種類： 會計報表的意義、作用、種類： 會計報表的意義：會計報表是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合反映。設(shè)計適宜的會計報表，能夠滿足國家 宏觀管理、投資者和企業(yè)