【正文】 稿 試點修改階段 試點運行，修改定稿 企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的方式可分為委托設(shè)計方式和自行設(shè)計方式兩種。 第三章 會計制度總則的設(shè)計 一、會計總則的意義和作用 總則是對會計制度概括性的規(guī)定。通過一些原則性的規(guī)定，人們可以了解會計制度制定的目的、實施 的要求，掌握會計制度的總精神，對于會計制度的貫徹實施、明確會計工作任務(wù)、做好會計工作有重要意 義。 相應(yīng)地，會計制度總則的作用為： 1．了解制定會計制度 的目的； 2．明確會計制度實施的范圍； 3．掌握會計制度總精神； 4．確定會計工作任務(wù)； 5．指導(dǎo)做好會計工作。 二、會計制度總則的內(nèi)容和特點 (一 )會計制度總則的特點 1．統(tǒng)一性； 2．靈活性； 3．針對性； 4．適用性。 (二 )會計制度總則的內(nèi)容包括 1 會計制度制定的前提：該內(nèi)容中包括會計制度制定的目的、依據(jù)、實施的范圍和要求。 2 會計工作的一般原則規(guī)定：該內(nèi)容中包括會計基本準(zhǔn)則在總則中的應(yīng)用。 3 會計基礎(chǔ)工作要求：該內(nèi)容包括會計記錄工作的要求 (會計記錄質(zhì)量要求和會計報表要求 )。 二、會計制度制定前提的內(nèi)容及其表述舉例 會計制度制定的前提包括制定的目的和依據(jù)、實施范圍和要求。其中目的和依據(jù)是制定會計制度的主 要前提。 在制定企業(yè)內(nèi)部會計制度時， 會計制度制定的目的和依據(jù)可以表述為： “為了加強(qiáng)企業(yè)會計工作， 改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、 《企業(yè)統(tǒng)一會計制度》，特制定本制度。 ” 會計制度實施范圍和對實施企業(yè)的要求是會計制度存在的一個前提條件。財政部制發(fā)的《股份有限公 司會計制度》中會計制度制定的實施范圍和要求表述為 ： “本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股 份有限公司。 ” 7 (一 )會計工作一般原則規(guī)定 會計工作的一般原則規(guī)定，主要體現(xiàn)的是企業(yè)基本準(zhǔn)則在總則中的應(yīng)用。其基本內(nèi)容包括： 1．會計四項基本前提的應(yīng)用。 會計年度采用日歷年度、人民幣為記賬本位幣、會計事項的記錄采用借貸記賬法等等。 2．會計工作一般原則規(guī)定的說明。 會計工作的一般原則在這里主要體現(xiàn)為對會計核算的原則例如資產(chǎn)計價、成本與費用的確認(rèn)以及會計 政策的變更等等進(jìn)行說明。 (二 )會計基礎(chǔ)工作要求的內(nèi)容 會計基礎(chǔ)工作包括核算工作、設(shè)置會計機(jī)構(gòu) 、配備會計人員等等。這里只對會計核算的基礎(chǔ)工作要求 作一一說明。 會計核算基礎(chǔ)工作要求包括會計記錄工作的要求、會計記錄的質(zhì)量要求和會計報表的要求。 1．會計記錄工作的要求。 會計記錄工作的要求包括兩個層次：一是應(yīng)根據(jù)會計法和統(tǒng)一會計制度建立賬冊，進(jìn)行核算，及時提 供真實、完整的會計信息；二是應(yīng)根據(jù)本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。 2．會計記錄的質(zhì)量要求。 (1)企業(yè)提供的會計信息要符合一致性原則和一貫性原則； (2)不得偽造、變造會計憑證、賬簿，不得報送虛假報表。 3．會計報表的要求。 (1)企業(yè)單位必須按照會計制度規(guī)定定期編制會計報表； (2)會計報表應(yīng)做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚； (3)會計報表之間、會計報表項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的應(yīng)相互一致； (4)企業(yè)向提供的報表種類，編報時間以及報表附注的內(nèi)容等等。 三、會計工作任務(wù)設(shè)計的必要性和內(nèi)容 會計制度是會計管理的重要手段，是企業(yè)工作制度的一個重要組成部分，貫徹執(zhí)行好會計制度，做好 會計工作，單靠少數(shù)會計人員不行，還需要企業(yè)負(fù)責(zé)人和廣大職工的共同努力。所以在會計制度總則中， 明確會計工作任務(wù)是十分必要的。只有這樣，才能促 進(jìn)和加強(qiáng)會計工作，發(fā)揮會計在經(jīng)營管理中的作用。 會計工作任務(wù)是對會計目標(biāo)的具體化，體現(xiàn)著會計的職能。概括的講 ,會計工作任務(wù)的內(nèi)容大體包括 有： 1．進(jìn)行會計核算； 2．實施會計監(jiān)督； 3．預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景； 4．參與經(jīng)營決策； 5．考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 第四章 會計科目的設(shè)計 一、會計科目設(shè)計的作用和原則： (一 ) 會計科目設(shè)計的作用表現(xiàn)為： 8 1 對會計核算內(nèi)容進(jìn)行具體分類； 2 為編制會計憑證提供依據(jù) ； 3 為開設(shè)賬戶建立賬簿提供依據(jù)； 4 為編制會計報表建立基礎(chǔ)。 (二 ) 會計科目設(shè)計原 則： 1．全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動； 2．滿足經(jīng)濟(jì)管理需要； 3．恰當(dāng)?shù)靥幚砜颇颗c子、細(xì)目的關(guān)系； 4．科目名稱內(nèi)容含義清楚、簡明實用； 5．便于為社會各方提供信息。 二、會計科目設(shè)計的步驟 會計科目是會計對象要素進(jìn)行具體分類項目的名稱，會計對象要素是會計科目建立的基礎(chǔ)。會計科目 設(shè)計是會計制度設(shè)計的一個重要環(huán)節(jié)。會計科目設(shè)計的步驟為： 1．對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類 ,會計科目。 對經(jīng)濟(jì)活動分類應(yīng)從粗到細(xì)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可分為財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營過程兩大 類。企業(yè)的財務(wù)狀況是由資產(chǎn)的取得及其增 減變化、負(fù)債的形成與償還、資本的投入與增減變動等經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)活動組成；生產(chǎn)經(jīng)營過程由材料物資采購、材料投產(chǎn)與資金耗費、成本費用 的發(fā)生、資金的收回及利潤 的形成和分配等組成。然后，可以對各類業(yè)務(wù)再進(jìn)行細(xì)分，例如資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負(fù) 債可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債等等。最后再將各小類進(jìn)行細(xì)分，從而確定會計科目。 2．確定會計科目名稱和主要內(nèi)容。 3．對會計科目進(jìn)行編號。 對會計科目進(jìn)行編號主要的目的是為了更好地了解、掌握和使用會計科目。也便于更好的了解會計科 目表和會計科目體系。 4．編寫 會計科目的使用說明。 會計科目使用說明中應(yīng)規(guī)定會計科目核算內(nèi)容和核算范圍、核算方法、核算應(yīng)遵循的要求、特殊事項 的處理以及明細(xì)核算的要求等等。 5．列出主要業(yè)務(wù)會計分錄。 主要列舉重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄，以便使用這學(xué)習(xí)和參考。 6．試行和修訂會計科目。 三、會計科目設(shè)計的方法 9 會計科目的設(shè)計方法分為一般設(shè)計方法和具體設(shè)計方法。 一般設(shè)計方法包括借鑒設(shè)計法、補(bǔ)充修訂法、歸納合并法和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)推導(dǎo)法。 會計科目設(shè)計的具體方法包括會計科目的分類、 會計科目的設(shè)置、 特殊科目的設(shè)置和明細(xì)科目的 設(shè)置。 會計科目的分類： (1)會計科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分，工業(yè)企業(yè)的會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有 者權(quán)益類、成本類和損益類等五大類。商品流通企業(yè)的會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù) 債類、所有者權(quán)益類和損益類等四大類。上述大類可進(jìn)一步細(xì)分，如將資產(chǎn)類進(jìn) 一步劃分為流動資產(chǎn)類和非流動資產(chǎn)類，流動資產(chǎn)類可再劃分為貨幣資金、短期 投資、應(yīng)收款項和存貨等四類。其他類別也可進(jìn)一步劃分。 (2)按會計科目與會計報表的關(guān)系，會計科目可劃分為表內(nèi)科目和表外科目。 會計科目的設(shè)置應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行。各個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)設(shè)置的會計科目如 下表 : 設(shè)置的會計科目 實收資本或股本、資本公積 短期借款、長期借款、財務(wù)費用 應(yīng)付長期債券、應(yīng)付短期債券、長期應(yīng)付款 材料采購、物資采購或商品采購、在途商品或在途材料 原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差異、 待處理財產(chǎn)損溢、庫存商品、商品進(jìn)銷差價、加工商品、商品削價準(zhǔn) 備、委托 (受托 )代銷商品、代銷商品款等 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款 生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、待攤費用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費 用等 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等 累計折舊 產(chǎn)成品、產(chǎn)品成本差異 產(chǎn)品銷售收入、主營業(yè)務(wù)收入、商 品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等 產(chǎn)品銷售成本、主營業(yè)務(wù)成本、商品銷售成本、營業(yè)費用、產(chǎn)品 銷售費用、經(jīng)營費用、產(chǎn)品 (商品 )銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、 銷售折扣與折讓等 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞 賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款、分期收款發(fā)出商 品、預(yù)收賬款等 各個收入科目和費用科目、所得稅、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、 固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損溢 本年利潤 利潤分配、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、盈余公積、應(yīng)付利潤 會計科目的設(shè)置： 籌資過程 業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)名稱 籌集資本金 借款業(yè)務(wù) 發(fā)行債券業(yè)務(wù) 采購成 本計算 各種存貨 采購應(yīng)付款 各種費用 采購過程 業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過程 業(yè)務(wù) 工資業(yè)務(wù) 提取折舊 完工產(chǎn)品成本 營業(yè)收入 營業(yè)支出 應(yīng)收款項 銷售過程 業(yè)務(wù) 利潤形成 及分配過 程業(yè)務(wù) 利潤形成 利潤結(jié)算 利潤分配 特殊科目的設(shè)置： 明細(xì)科目的設(shè)置： (1)根據(jù)特殊業(yè)務(wù)需要設(shè)置的會計科目，例如 “特準(zhǔn)儲備物資 ”科目； (2)根據(jù)經(jīng)營管理特定要求設(shè)置的會計科目。例如 “國際信用證存款 ”科目、 “外匯額 度 ”科目等； (3)根據(jù)一定時期經(jīng)濟(jì)管理需要設(shè)置的會計科目，例如 “商品削價準(zhǔn)備 ”科目、 “短期 投資 ”科目、 “長期投資 ”科目等。 統(tǒng)一會計制度中不對明細(xì)科目作出詳細(xì)規(guī)定。一般明細(xì)科目設(shè)置的規(guī)則如下： (1)實物資產(chǎn)按種類和品名設(shè)置； (2)債權(quán)、債務(wù)類資產(chǎn)或負(fù)債科目按單位名稱或個人名設(shè)置； (3)成本計算科目按對象設(shè)置； (4)某些收入和支出科目按業(yè)務(wù)種類和項目設(shè)置。 另外，對于一些特殊的會計科目，則應(yīng)根據(jù)特殊需要設(shè)置明細(xì)科目。 10 四、會計科目編號方法和會計科目表的內(nèi)容 會計科目編號便于確定科目類別和位置， 便于制證、 記賬工作， 便于提高工作效率和實行 會計電算化。 會計科目的編號應(yīng)達(dá)到以下要求： 1．編號應(yīng)具有專一性； 2．編號應(yīng)簡單明了便于記憶； 3．編號應(yīng)排列有序，層次分明； 4．編號應(yīng)有一定的彈性，留有余地； 5．編號分類要合理化。 (一 ) 會計科目的編號方法有四位數(shù)字編號法、三位數(shù)字編號法和二位數(shù)字編號法。目前，我國工業(yè) 企業(yè)和商品流通企業(yè)會計科目編號采用三位數(shù)字編號法，股份有限公司采用四位數(shù)字編號法。 (二 ) 會計科目表。 會計科目表的內(nèi)容包括順序號、編號和科目名稱三欄。 五、會計科目使用說明的內(nèi)容： 會計科目使用說明是對每一個會計科目 的使用范圍、核算內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)用途、核算方法、主要會計事項 的處理等進(jìn)行的文字表述。會計科目使用說明中應(yīng)包含的內(nèi)容有： 1．會計科目核算的內(nèi)容和范圍； 2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法 :規(guī)定本科目借方和貸方應(yīng)記會計事項和相關(guān)科目，必要時指出重點會計處理 事項； 3．核算應(yīng)遵守的會計準(zhǔn)則，或賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求； 4．特殊會計事項的處理； 5．科目明細(xì)核算要求，指明明細(xì)科目的設(shè)計要求 及其具體核算辦法。 第五章 會計核算形式的設(shè)計 一、會計核算形式設(shè)計的意義、種類和設(shè)計思路： 會計核算 形式設(shè)計的意義、種類和設(shè)計思路： (一 )會計核算形式設(shè)計的意義。 會計核算形式的設(shè)計包括會計憑證設(shè)計、會計賬簿設(shè)計、記賬程序及其結(jié)合形式的設(shè)計。 其設(shè)計意義在于： 1．提供會計信息，保證會計信息質(zhì)量； 2．規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，保證會計工作有序進(jìn)行； 3．提高會計工作效率，節(jié)約核算費