【正文】 據(jù)有關(guān)憑證和出納編制的收款憑證登記有關(guān)賬簿。六、存貨計(jì)價(jià)方法選擇和清查盤點(diǎn)制度的設(shè)計(jì)　　(一)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇　　存貨計(jì)價(jià)包括存貨數(shù)量的盤存方法、收入存貨的計(jì)價(jià)(收入存貨價(jià)值)、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)(發(fā)出存貨價(jià)值)和期末存貨計(jì)價(jià)(結(jié)存價(jià)值確定)四個(gè)方面。存貨數(shù)量的盤存方法有實(shí)地盤存法(實(shí)地盤存制)和永續(xù)盤存法(永續(xù)盤存制)兩種。實(shí)地盤存法(實(shí)地盤存制)又稱定期盤存法(定期盤存制)，該方法通過設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類賬，逐日逐筆地記錄存貨收入的數(shù)量和金額、發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量，從賬面上可求出期末結(jié)存金額。此方法是一種常用的盤存方法，可以用會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，從而有利于保護(hù)存貨的安全完整。永續(xù)盤存法(永續(xù)盤存制)又稱賬面盤存法(賬面盤存制)。永續(xù)盤存法(永續(xù)盤存制)是一種常用的盤存方法。 該方法平時(shí)只記錄存貨收入的數(shù)量和金額，不記發(fā)出的數(shù)量和金額，期末靠實(shí)地盤點(diǎn)來確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出期末結(jié)存存貨的成本和當(dāng)期發(fā)出存貨的成本。此方法無法通過會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，不能發(fā)揮會(huì)計(jì)在保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全方面的作用，只有在一些小型企業(yè)、經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)才用。影響企業(yè)收入存貨計(jì)價(jià)的因素有四個(gè)方面：(1) 購貨價(jià)格。(2) 附帶成本?！　「綆С杀景▋刹糠?，一是購入過程中發(fā)生的費(fèi)用，二是購入入庫后至發(fā)出前發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中一般將后者計(jì)入期間費(fèi)用處理。對(duì)于前者，商品流通企業(yè)購入商品時(shí)將其作為期間營業(yè)費(fèi)用處理；其他企業(yè)的存貨和商品流通企業(yè)除商品以外的存貨一般將其直接計(jì)入采購成本，作為存貨成本的組成內(nèi)容。(3) 稅金?！　￡P(guān)稅計(jì)入存貨成本，流轉(zhuǎn)稅中的價(jià)內(nèi)稅(消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等)計(jì)入存貨成本，價(jià)外稅(增值稅)要視情況而定。一般地，一般納稅人采購存貨取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證中注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入存貨成本，其余計(jì)入存貨成本；小規(guī)模納稅人購入存貨支付的進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入存貨成本。 (4) 制造費(fèi)用。由于不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法、毛利率法和零售價(jià)格法等。 期末存貨計(jì)價(jià)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。(二)存貨的清查盤點(diǎn)制度　　通常采用實(shí)地盤點(diǎn)制度。根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填寫“存貨盤點(diǎn)報(bào)告單”，并交有關(guān)部門處理。七、原材料核算方法設(shè)計(jì) (一)實(shí)際成本核算1．設(shè)置的賬戶?！　　拔镔Y采購”賬戶、“原材料”賬戶。2．購進(jìn)的核算?！　≠忂M(jìn)材料時(shí)，一般的賬務(wù)處理是：借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶；等收到材料并驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“原材料”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。如果月末入庫材料的結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未達(dá)到，則應(yīng)按材料的估價(jià)或計(jì)劃價(jià)格，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，下月初再用紅字沖銷。等收到結(jié)算憑證和發(fā)票賬單時(shí)再按正常業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行處理。3．材料發(fā)出的核算?！　∑綍r(shí)只登記明細(xì)賬，月末根“發(fā)料憑證匯總表”，編制記賬憑證，一次登記總賬。具體會(huì)計(jì)處理為：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。4．明細(xì)賬種類和核算方法?！　〔牧厦骷?xì)賬的核算包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩部分?！　?1) 實(shí)際成本核算下明細(xì)賬包括材料卡片和材料明細(xì)分類賬?！　?2) 根據(jù)材料卡片和材料明細(xì)賬由哪個(gè)部門登記，明細(xì)核算的方法分為兩種：“兩套賬”方式和“一套賬”方式。(二)計(jì)劃成本核算1．設(shè)置的賬戶?！　　拔镔Y采購”賬戶、“原材料”賬戶和“材料成本差異”賬戶，其中“原材料”賬戶反映的是原材料的計(jì)劃成本，實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異反映“材料成本差異”賬戶中。2．購進(jìn)的核算?！　∫话愕兀谟?jì)劃成本核算下，當(dāng)購進(jìn)材料時(shí)，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)付賬款”等賬戶，與實(shí)際成本核算相同；月末，對(duì)于驗(yàn)收入庫的原材料，根據(jù)其收料憑證，按照計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。對(duì)于實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異(超支差異)應(yīng)借記“材料成本差異”賬戶，貸記“物資采購”賬戶；對(duì)于實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異(節(jié)約差異)應(yīng)借記“物資采購”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶。 3．發(fā)出的核算?！　≡履﹨R總編制“發(fā)料憑證匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證。記賬時(shí)，按計(jì)劃成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“委托加工材料”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異，如果是超支差異，就藍(lán)字借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等等賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；如果是節(jié)約差異，該筆會(huì)計(jì)分錄用紅字編制。4．明細(xì)賬種類和設(shè)置方法。　　明細(xì)賬包括材料明細(xì)分類賬、物資采購明細(xì)分類賬和材料成本差異明細(xì)分類賬?！　?1) 材料明細(xì)分類賬，倉庫和財(cái)會(huì)部門應(yīng)分別設(shè)置材料明細(xì)賬?！　?2) 物資采購明細(xì)賬，財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置物資采購明細(xì)賬，采用橫線登記法序時(shí)登記。 　　(3) 材料成本差異明細(xì)賬，財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置材料成本差異明細(xì)賬，設(shè)置的口徑應(yīng)與物資采購明細(xì)賬一致。實(shí)際成本核算與計(jì)劃成本核算可通過下表予以比較： 　 實(shí)際成本核算計(jì)劃成本核算優(yōu)點(diǎn)材料成本計(jì)算準(zhǔn)確，核算簡單。便于考核物資采購和車間的經(jīng)營成果，可以加速和簡化材料收發(fā)計(jì)價(jià)和材料明細(xì)賬的登記工作。缺點(diǎn)不能反映材料收入和發(fā)出的節(jié)約或超支，不便于考核采購的經(jīng)營成果和車間的經(jīng)營成果。材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性相對(duì)差一些。適用范圍材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小企業(yè)材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計(jì)劃成本資料的大型企業(yè)。八、商品核算方法設(shè)計(jì)內(nèi)容 商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法。數(shù)量金額核算法又分為數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法和數(shù)量售價(jià)金額核算法；金額核算法又分為進(jìn)價(jià)金額核算法和售價(jià)金額核算法。各種核算方法的特點(diǎn)、適用范圍、核算主要內(nèi)容以及賬務(wù)處理如下：　　(一)數(shù)量金額核算法 　 (1)特點(diǎn)與適用范圍　　　核算時(shí)同時(shí)采用數(shù)量單位和貨幣單位，適用于批發(fā)企業(yè)。(2)主要內(nèi)容　　　“庫存商品”賬戶以商品進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)；完整的三級(jí)商品賬；完整的商品明細(xì)賬(財(cái)會(huì)、倉庫和業(yè)務(wù))。(3)賬務(wù)處理　　?、儋忂M(jìn)時(shí)，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶；將購進(jìn)商品發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等借記“營業(yè)費(fèi)用”賬戶?！　　、阡N售商品取得收入時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”賬戶；逐日或定期結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。如果采用分期收款銷售商品，則需要通過“分期收款發(fā)出商品”賬戶。　　?、畚写N商品時(shí)，首先借記“委托代銷商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶，同時(shí)借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項(xiàng)稅額”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”；收到代銷清單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項(xiàng)稅額”賬戶；如果應(yīng)支付手續(xù)費(fèi)，則借記“營業(yè)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“委托代銷商品”賬戶。　　?、苁芡写N商品時(shí)，首先借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”賬戶；同時(shí)借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；如果以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，當(dāng)售出代銷商品時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”、“應(yīng)付賬款”賬戶，同時(shí)按接收價(jià)借記“代銷商品款”賬戶，貸記“委托代銷商品”賬戶；如果不以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，當(dāng)售出代銷商品時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“委托代銷商品”賬戶；同時(shí)借記“代銷商品款”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。 內(nèi)容與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法基本相同。但其特點(diǎn)是：　　　　(1)“庫存商品”賬戶按售價(jià)記賬；　　　　(2)增設(shè)“商品成本差異”賬戶，核算商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額；　　　　(3)適用于零售企業(yè)各種貴重商品的核算，以及面向零售商店的小型批發(fā)企業(yè)商品的核算。(二)金額核算法 　(1)適用范圍　　售價(jià)金額核算法適用于零售企業(yè)。一般來講，零售企業(yè)除少數(shù)貴重商品和鮮活商品外，絕大多數(shù)宜采用該核算方法。 (2)主要內(nèi)容　　仍須設(shè)置“物資采購”、“庫存商品”等賬戶，還要設(shè)置“商品成本差異”賬戶，以核算商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額。該方法又稱為“售價(jià)核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”、“撥貨計(jì)價(jià)，實(shí)物負(fù)責(zé)制”。其主要內(nèi)容為：　　①確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，建立實(shí)物負(fù)責(zé)制；　?、谑蹆r(jià)記賬，金額控制；　?、劢⑸唐繁P點(diǎn)制度，定期實(shí)地盤點(diǎn)商品；　?、軐?shí)行明碼標(biāo)價(jià)制度，加強(qiáng)商品價(jià)格管理；　?、萁∪M(jìn)貨驗(yàn)收制度和銷貨收款制度。 (3)賬務(wù)處理　　①購進(jìn)時(shí)，一般的賬務(wù)處理是借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“庫存商品”賬戶，貸記“物資采購”、“商品成本差異”賬戶?！　、阡N售商品時(shí)，業(yè)務(wù)收入和銷貨款的賬務(wù)處理同數(shù)量金額核算法。而結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的處理卻不同，平時(shí)銷售商品的同時(shí)借記“主營業(yè)務(wù)成本(售價(jià))”賬戶，貸記“庫存商品(售價(jià))”賬戶。月末，要計(jì)算已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，一般是先計(jì)算出商品成本差異率，然后計(jì)算本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~，賬務(wù)處理為：借記“商品成本差異”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。 　 (1)適用范圍　 適用于鮮活商品的核算。 (2)主要內(nèi)容和賬務(wù)處理　 該核算方法采用“進(jìn)價(jià)記賬、盤存計(jì)銷”方法。即用進(jìn)價(jià)反映購進(jìn)商品總額，期末按實(shí)際盤存商品進(jìn)價(jià)金額倒擠已銷商品進(jìn)價(jià)成本?！　、儋忂M(jìn)時(shí)，按購進(jìn)原價(jià)登記“庫存商品”賬；　?、阡N售后，按實(shí)際銷售收入借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；　?、凵唐芬绾暮蜕唐氛{(diào)價(jià)，不做賬務(wù)處理；　　④月末，主營業(yè)務(wù)成本根據(jù)倒擠方法計(jì)算出來，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。九、存貨購銷環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算方法(一)存貨購進(jìn)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算。存貨購進(jìn)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)主要包括拒付貨款和拒收貨物的核算、進(jìn)貨退回的核算、進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)的核算以及進(jìn)貨發(fā)生溢缺的核算。拒付貨款和拒收貨物、進(jìn)貨退回、進(jìn)貨退價(jià)的核算與正常業(yè)務(wù)相反；進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)的處理與正常購進(jìn)業(yè)務(wù)相同；進(jìn)貨發(fā)生溢缺要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。(二)存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算。存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：銷貨退回和銷售折讓。銷售退回的賬務(wù)處理與銷售的處理相反；銷售折讓的處理要通過“折扣與折讓”賬戶，借記“”應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)、“折扣與折讓”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。　 十、包裝物、低值易耗品核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容 (一)包裝物核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容　　 　　包裝物包括生產(chǎn)經(jīng)營用構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物、隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出租或出借的包裝物。應(yīng)該注意的有三點(diǎn)：一是諸如紙、繩等包裝材料應(yīng)作為材料核算；二是用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料不對(duì)外銷售的包裝物應(yīng)作為低值易耗品或固定資產(chǎn)核算；三是自制包裝物作為產(chǎn)成品核算?！　?　　包裝物的核算包括取得核算、發(fā)出的核算和攤銷的核算?！?1)取得的核算同材料的核算相同，所以不再贅述?！?2)發(fā)出的核算包括生產(chǎn)領(lǐng)用、出售和出租或出借的核算，在出租或出借的核算中會(huì)涉及包裝物攤銷的核算?！　、偕a(chǎn)領(lǐng)用包裝物時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“包裝物”賬戶；　　②出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物時(shí)，按取得的收入借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“包裝物”賬戶；　?、垭S同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理應(yīng)是在發(fā)出包裝物時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”賬戶，貸記“包裝物”賬戶?！　、艹鲎饣虬b物的核算關(guān)鍵是包裝物價(jià)值的攤銷。包裝物的攤銷方法有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等三種。出租包裝物價(jià)值的攤銷計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，出借包裝物價(jià)值的攤銷計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”賬戶。(二)包裝物核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容 　　 　　從性質(zhì)上講，低值易耗品與固定資產(chǎn)相同，均屬于勞動(dòng)資料。但是由于其價(jià)值較低或易于損壞，因此在會(huì)計(jì)上按流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算?！　?　　低值易耗品的核算包括取得的核算、攤銷或發(fā)出的核算。低值易耗品取得的核算與原材料相同，故不贅述?！　〉椭狄缀钠钒l(fā)出核算的核心是攤銷的核算。低值易耗品攤銷的方法主要一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法三種。低值易耗品的攤銷價(jià)值一般根據(jù)其用途計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”或“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶。十一、存貨儲(chǔ)存核算方法設(shè)計(jì)內(nèi)容存貨儲(chǔ)存過程中的核算主要包括存貨跌價(jià)的核算和存貨盤點(diǎn)的核算。(一) 存貨跌價(jià)的核算。，期末存貨計(jì)價(jià)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。實(shí)務(wù)中一般采用備抵法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提時(shí)，如果應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，則應(yīng)借記“存貨跌價(jià)損失”賬戶，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”；如果應(yīng)提數(shù)小于已提數(shù)，則應(yīng)借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“存貨跌價(jià)損失”賬戶。，提取商品削價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“商品銷售成本”或“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“商品削價(jià)準(zhǔn)備”賬戶。(二) 存貨盤點(diǎn)的核算?！　〈尕洷P點(diǎn)后，如果發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理