【正文】 。 。 。 。 。 。 。 《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》講義 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》 第一章 概論 會(huì)計(jì)制度的含義、 一、會(huì)計(jì)制 度的含義、種類和特點(diǎn) (一 )會(huì)計(jì)制度的含義 會(huì)計(jì)制度是指由政府部門、企業(yè)單位通過(guò)一定的程序制定的具有一定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。 它包含政府部門制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)部會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié) 它是隨著會(huì)計(jì) 的發(fā)展而不斷演變的。會(huì)計(jì)制度在其歷史發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)歷了自發(fā)階段、隨意階段、準(zhǔn)則階段和法制階段 等 4 個(gè)階段。 我國(guó)會(huì)計(jì)制度管理體制，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則。由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，逐步形成我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，為我國(guó)會(huì)計(jì)管理的 一大特色。 (二 )會(huì)計(jì)制度的種類 統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 1．根據(jù)會(huì)計(jì)制度制定的單位可分為 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 (外向型會(huì)計(jì)制度 ) 2．根據(jù)會(huì)計(jì)制度提供的信息可分為 管理會(huì)計(jì)制度 (內(nèi)向型會(huì)計(jì)制度 ) (三 )會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn) 1．目的性：即會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)達(dá)到經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)為有關(guān)方面提供信息之目的。 2．合法性：即會(huì)計(jì)制度不能違背會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)事務(wù)處理必須符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。 3．系統(tǒng)性：即研究會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循系統(tǒng)原則，將會(huì)計(jì)制度看作一個(gè)有機(jī)的整體。 4．實(shí)踐性：即會(huì)計(jì)規(guī)范有很強(qiáng)的實(shí)踐性。 5．強(qiáng)制性： 即各單位對(duì)于會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行具有強(qiáng)制性，應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。 二、會(huì)計(jì)制度的意義和作用 (一 )會(huì)計(jì)制度的意義 會(huì)計(jì)制度是國(guó)家管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要 條件，是企業(yè)內(nèi)容管理系統(tǒng)規(guī)章的分支。 (二 )會(huì)計(jì)制度的作用 1 執(zhí)行會(huì)計(jì)制度應(yīng)發(fā)揮的作用主要有： 1．保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行； 2．保證會(huì)計(jì)及相關(guān)工作有序運(yùn)轉(zhuǎn)； 3．保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高； 4．保證會(huì)計(jì)監(jiān)控作用的有效發(fā)揮； 5．保證會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)。 三、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的含義和意 義 (一 )會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的含義 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是指用一定的理論、原則作指導(dǎo)，根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合工作實(shí)際，運(yùn)用文字、圖 表等形式，對(duì)全部會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容、會(huì)計(jì)事務(wù)處理程序和方法，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的工作 責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃和設(shè)計(jì)的工作。在上述界定中，包含了會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方法和 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容等。 (二 )會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義主要體現(xiàn)為滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部控制以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管 理的需要。 四、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)或內(nèi)容 (1) (2) (3) (4) 明確會(huì) 計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任； 設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系； 設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度； 設(shè)計(jì)系統(tǒng)、嚴(yán)密的監(jiān)控體系。 五、內(nèi)控制度的含義 (一 )內(nèi)控制度的含義和意義 內(nèi)控制度，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，保證各部門經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)的協(xié)調(diào)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)而形成的內(nèi)部自我調(diào)節(jié)和控制系統(tǒng)。內(nèi)控制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的產(chǎn)物，其并 不是一種單項(xiàng)的內(nèi)部規(guī)章制度，而是指包括在各項(xiàng)管理制度中的各個(gè)控制點(diǎn)形成的內(nèi)部控制系統(tǒng)。 (二 )內(nèi)控制度的意義和作用 內(nèi)控制度在現(xiàn) 代企業(yè)管理中起著非常重要的作用。從內(nèi)控制度的含義中，我們能夠知道內(nèi)控制度的意 義和作用，即： 2 1 實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 通過(guò)各項(xiàng)制度辦法對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起保證作用。 2 保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整 通過(guò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的管理和控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值。 3 保證會(huì)計(jì)極其他信息的正確 通過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和調(diào)節(jié)，可以保證和提高會(huì)計(jì)及其他業(yè)務(wù)記錄的正確性和可靠性。 4 保證各部門經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調(diào)有效運(yùn)轉(zhuǎn) 通過(guò)確定職責(zé)分工、工作程序、手續(xù)制度、傳遞過(guò)程、工藝流程、審批制度、檢查監(jiān)督等手續(xù)，從而 提高各部門的工作效率 并能防范錯(cuò)弊。 六、內(nèi)部控制的控制方式 進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，我們必須對(duì)內(nèi)部控制的控制手段方式有較為充分的了解： 1．組織規(guī)劃控制； 2．預(yù)算計(jì)劃控制； 3．授權(quán)批準(zhǔn)控制； 4．文件記錄控制； 5．實(shí)物保護(hù)控制或資產(chǎn)控制； 6．職工素質(zhì)控制； 7．業(yè)績(jī)報(bào)告控制； 8．內(nèi)部審計(jì)。 七、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容 內(nèi)控制度的內(nèi)容十分廣泛，其中主要包括以下內(nèi)容： 1 要求內(nèi)部憑證做到種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號(hào)和編寫清楚。 2 健全的賬簿制度包括完整的賬簿和報(bào)表體系和嚴(yán)格的賬實(shí)之間、賬賬之間、賬表之 間的核對(duì)制度。 3 關(guān)鍵是在會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，制定滿足企業(yè)要求的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)政策，從而指導(dǎo)企業(yè)的 會(huì)計(jì)工作，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的前后一致性。 4 預(yù)算是會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的依據(jù)。 5 定期盤點(diǎn)制度是為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和財(cái)產(chǎn)物資的賬實(shí)相符。 6 內(nèi)部稽核制度的建立是為了及時(shí)檢查會(huì)計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊行為。 八、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的意義 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的組織保證。 3 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部管理的職能機(jī)構(gòu)之一，擔(dān)負(fù)著重要的任務(wù)，建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是： 1．作好企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織保證 。 2．保證會(huì)計(jì)制度實(shí)施的重要條件。 (一 ) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的原則 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)包括設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)內(nèi)部組織以及設(shè)置會(huì)計(jì)人員的分工。不同企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 設(shè)計(jì)有不同 的模式，但是應(yīng)遵循幾項(xiàng)原則： 1．要與企業(yè)業(yè)務(wù)類型和規(guī)模相適應(yīng) 2．內(nèi)部分工要明確具體。 3．有利于提高工作效率。 (二 )會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的內(nèi)容 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)總體設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工設(shè)計(jì)。 1．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)總體設(shè)計(jì)： 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)總體設(shè)計(jì)是指企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)從總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織的整體設(shè) 計(jì)。 2．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 內(nèi)部組織分工設(shè)計(jì)： 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部分工時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理要求和會(huì)計(jì)信息需要。在一個(gè)大型企 業(yè)的會(huì)計(jì)科中，一般應(yīng)設(shè)置： （ 1）采購(gòu)和應(yīng)付款組； （ 2）銷售和應(yīng)收款組； （ 3）工資核算組； （ 4）倉(cāng)庫(kù)核算組； （ 5）固定資產(chǎn)核算組； （ 6）成本核算組； （ 7）對(duì)外投資核算組； （ 8）總賬報(bào)表組等。 九、會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)的含義和方法 (一 )會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)的含義 會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的組成部分，是指企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)安排一定數(shù)量會(huì)計(jì)人員的方式和方 法。 (二 )會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)的方法 會(huì)計(jì)人員設(shè) 計(jì)方法包括： 1．選定適當(dāng)?shù)娜藛T； 2．確定人員編制； 3．設(shè)計(jì)崗位責(zé)任。 第二章 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求、依據(jù)和程序 一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求： 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求： 4 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求是指會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)達(dá)到的基本要求和條件，具體包括： 1．應(yīng)與國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求相適應(yīng)。即會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)不應(yīng)違背國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)。 2．應(yīng)與經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)。即社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)區(qū)別與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下 的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。 3．應(yīng)與所有制形式相適應(yīng)。即不同的所有制采用的會(huì)計(jì)制度應(yīng)有所不同。 4． 應(yīng)與經(jīng)濟(jì)管理要求相適應(yīng)。即經(jīng)濟(jì)管理要求的不同，決定了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上之間的差異。 5．應(yīng)與社會(huì)各方所需會(huì)計(jì)信息要求相適應(yīng)。即在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)能向企業(yè) 所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、未來(lái)投資者、政府部門、國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)等提供所需的會(huì)計(jì)信息。 二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)原則 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)堅(jiān)持下列原則： 1 2 3 4 5 6 7 充。 8 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須符合國(guó)家法律法規(guī)和政策的規(guī)定。 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容必須與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)不能違背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。 會(huì)計(jì)制度設(shè) 計(jì)的內(nèi)容作為會(huì)計(jì)行為規(guī)范，必須切合實(shí)際，具有可操作性。 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，有利于加強(qiáng)管理，降低成本費(fèi)用，增加企業(yè)盈利。 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要便于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，應(yīng)注重建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)一方面要保持穩(wěn)定性，另一方面要隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和情況的變化，進(jìn)行必要的修改和補(bǔ) 會(huì)計(jì)制度設(shè) 計(jì)的內(nèi)容要通俗易懂，簡(jiǎn)明易行。 三、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)依據(jù)的種類 最高層次為國(guó)家法律； 第二層次為行政法規(guī)； 第三層次為企業(yè)規(guī)章。 三個(gè)層次中，與制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度直接有關(guān)的重要法律法規(guī)是國(guó)家法律、 行政法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、 統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)規(guī)章。但最主要、最直接的依據(jù)是會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的依據(jù)包括三 個(gè)層次： 四、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)依據(jù)的選用 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)依據(jù)的選用涉及會(huì)計(jì)法規(guī)的選用，其他法規(guī)的選用以及企業(yè)規(guī)章的選用。 (一 )會(huì)計(jì)法規(guī)的選用 會(huì)計(jì)法規(guī)是有層次性的：其中最高層次為會(huì)計(jì)法，是制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，也是企業(yè) 辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的依據(jù)。第二層次為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，是制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度 5 的依據(jù)，其中包括基本準(zhǔn)則和具 體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。第三層次為統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，是制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的 依據(jù)。 1．會(huì)計(jì)法的選用。 會(huì)計(jì)法是編寫會(huì)計(jì)制度總則，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)計(jì)的主要依據(jù)，也是設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度 和會(huì)計(jì)監(jiān)控與核算方法的依據(jù)。 2．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選用。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是會(huì)計(jì)規(guī)范體系的中心環(huán)節(jié)。 會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的總則和一般規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容是會(huì)計(jì)制度總則的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)、計(jì)量和財(cái) 務(wù)報(bào)告以及具體準(zhǔn)則是設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)監(jiān)控和核算辦法的重要依據(jù)。 。 統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度制定的依據(jù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容不能與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定要求相 違背。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，可按相應(yīng)部分，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)選用。 (二 )其他法規(guī)的選用 計(jì)會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)思想和一些重大原則問(wèn)題，均應(yīng)以憲法為依據(jù)。 、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局提出的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系是制定會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的依據(jù)。 中的現(xiàn)金管理、信貸制度和結(jié)算制度以及各種稅法和稅收征管制度是制定企業(yè)采購(gòu)、銷售 業(yè)務(wù)和貨幣資金管理核算會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。 、公司法是制定企業(yè)建立、所有者 權(quán)益形成和分配會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。 (三 )企業(yè)規(guī)章的選用 企業(yè)規(guī)章是設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)處理辦法以及責(zé)任會(huì)計(jì)設(shè) 計(jì)的依據(jù)。 五、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序包括組織準(zhǔn)備階段、調(diào)查研究階段、設(shè)計(jì)編寫階段和試點(diǎn)修改階段。每個(gè)階段的 主要工作見(jiàn)下表所示： 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)程序 工作內(nèi)容 建立會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)小組 提出設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度的要求 組織準(zhǔn)備階 段 確定設(shè)計(jì)人員分工 學(xué)習(xí)文獻(xiàn)資料 根據(jù)設(shè)計(jì)任務(wù)確定調(diào)查范圍 確定調(diào)查研究的典型 調(diào)查研究階段 確定調(diào)查研究的地區(qū) 確定調(diào)查研究應(yīng)持的態(tài)度 設(shè)計(jì)編寫階段 制定編寫方案 6 進(jìn)行起草編寫工作 小組討論進(jìn)行總纂定