【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 經(jīng)濟(jì)利益的總流入。【提示】關(guān)于利得和損失的總結(jié) ①權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益（資本公積）發(fā)生變動(dòng)，投資方也應(yīng)按比例確認(rèn)資本公積；②權(quán)益結(jié)算的股份支付；③自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；④可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)、匯兌差額及重分類(lèi)時(shí)產(chǎn)生的利得；　　 （1）營(yíng)業(yè)外收入（2）營(yíng)業(yè)外支出①非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程）處置利得；①非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程）處置損失；②非貨幣性資產(chǎn)交換利得；②非貨幣性資產(chǎn)交換損失；③債務(wù)重組利得；③債務(wù)重組損失；④捐贈(zèng)利得；④捐贈(zèng)支出；⑤無(wú)法支付的應(yīng)付賬款；⑤固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失；⑥權(quán)益法核算下，長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)發(fā)生的利得； ⑥擔(dān)保、訴訟或虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債；⑦罰沒(méi)利得。⑦罰款支出?！　　纠}單選題】在會(huì)計(jì)處理時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的是（ ）。（2009年）『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)A和B，應(yīng)當(dāng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”或者“營(yíng)業(yè)外支出”，選項(xiàng)C，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，選項(xiàng)D，記入“資本公積”。直接記入所有者權(quán)益的，只有選項(xiàng)D。【例題單選題】下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)作為直接計(jì)入所有者權(quán)益利得的是（ ）。（2007年）『正確答案』C『答案解析』對(duì)上述事項(xiàng)賬務(wù)處理時(shí)，選項(xiàng)A，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。選項(xiàng)B，記入“營(yíng)業(yè)外收入”；選項(xiàng)C，記入“資本公積”；選項(xiàng)D，記入“投資收益”。直接記入所有者權(quán)益的利得，賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)記入“資本公積”，因此選項(xiàng)C是正確答案。第四節(jié)　會(huì)計(jì)計(jì)量一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。（一）歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量?！窘處熖崾尽繗v史成本的使用，最主要的特點(diǎn)是反應(yīng)“過(guò)去”的交易的結(jié)果，因此一般情況下不會(huì)對(duì)歷史成本進(jìn)行調(diào)整。（二）重置成本在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。一般情況下，重置成本可以分為復(fù)原重置成本和更新重置成本?！窘處熖崾尽吭搩?nèi)容一般在資產(chǎn)評(píng)估中使用，考試中主要是在《資產(chǎn)評(píng)估》和《機(jī)電設(shè)備評(píng)估基礎(chǔ)》中體現(xiàn)。（三）可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。※可變現(xiàn)凈值在存貨期末計(jì)價(jià)時(shí)使用，學(xué)習(xí)存貨時(shí)重點(diǎn)掌握。（四）現(xiàn)值★在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量?！F(xiàn)值的運(yùn)用是基于貨幣時(shí)間價(jià)值原理，同時(shí)，在實(shí)際工作和考試中，也常常用現(xiàn)值等同于公允價(jià)值。本書(shū)中，在分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）、固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組中修改債務(wù)條件后的債權(quán)債務(wù)的公允價(jià)值、分期收款銷(xiāo)售商品等，均運(yùn)用的是貨幣時(shí)間價(jià)值（復(fù)利或年金）的方法。（五）公允價(jià)值 ★在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！锶绻蕛r(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)以及非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等都涉及到公允價(jià)值。【例題多選題】企業(yè)對(duì)于符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素，應(yīng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的有（ ）。（2009年）　　　　　　　　　『正確答案』ABCD『答案解析』會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。雖然現(xiàn)值是根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)而計(jì)算而得到的，但未來(lái)現(xiàn)金流量并非一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。因此選項(xiàng)E不正確。二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的運(yùn)用原則 　　 計(jì)量屬性適用范圍歷史成本一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本重置成本盤(pán)盈存貨、盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本?？勺儸F(xiàn)凈值①存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計(jì)價(jià)口徑的一種選擇。②資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，公允處置凈額是備選口徑之一。 現(xiàn)值①當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑；②當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑；③以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，以未來(lái)收款額的折現(xiàn)作為收入的計(jì)量口徑；④棄置費(fèi)用在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)采取現(xiàn)值口徑；⑤資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一；⑥融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一； 公允價(jià)值①交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；②投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量口徑選擇之一；③可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；④融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一； 第五節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注。補(bǔ)充：貨幣時(shí)間價(jià)值在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用一、貨幣時(shí)間價(jià)值的基本概念（一）概念：貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，也稱(chēng)為資金時(shí)間價(jià)值。（二）應(yīng)用：資金的時(shí)間價(jià)值，主要是解決資金的現(xiàn)在價(jià)值和未來(lái)價(jià)值之間的換算，即知道了現(xiàn)在的價(jià)值如何計(jì)算將來(lái)的價(jià)值，或者是知道了將來(lái)的價(jià)值如何計(jì)算現(xiàn)在的價(jià)值。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，（1）已知票面金額及票面利率，求每期的利息，運(yùn)用單利的概念（2）知道了未來(lái)價(jià)值如何將其折算成現(xiàn)在的價(jià)值，即求現(xiàn)值，這是在資金時(shí)間價(jià)值中比較重要的環(huán)節(jié)；主要需要運(yùn)用復(fù)利以及年金的概念（3）按實(shí)際利率進(jìn)行分?jǐn)?，利用?fù)利的概念。二、價(jià)值公式（一）單利本金利率時(shí)間＝利息、一次還本本金：500萬(wàn)，年利率8%（二）復(fù)利所謂復(fù)利，也就是俗稱(chēng)的“利滾利”。是指每經(jīng)過(guò)一個(gè)計(jì)息期，要將該期所產(chǎn)生的利息加入本金，再次計(jì)算利息，逐期滾動(dòng)計(jì)算。隱含條件，其利息部分不能變現(xiàn)并挪作他用。重點(diǎn)掌握復(fù)利的基本概念，實(shí)際利率法計(jì)算每期利息攤銷(xiāo)時(shí)就是運(yùn)用復(fù)利的基本概念?！窘處熖崾尽繌?fù)利的基本思想就是，只要沒(méi)有付現(xiàn)的部分，不分本金利息，一律滾存到下一期作為本金產(chǎn)生利息。復(fù)利終值公式F＝P（1＋i）n其中，（1＋i）n稱(chēng)為復(fù)利終值系數(shù)，用符號(hào)（S/P，i，n）表示。會(huì)計(jì)核算中求復(fù)利終值的情況較少，因此在這里暫時(shí)做為一般了解復(fù)利現(xiàn)值公式：（1）P＝F/（1＋i）n（2）P＝F（1＋i）－n（3）P＝F（P/F，i，n）（三）年金年金的含義：年金，是指一定時(shí)期內(nèi)等額、定期的系列收支?；咎卣鳎海?）等額的、定期的（2）連續(xù)的一個(gè)系列（至少應(yīng)在兩期以上）（3）收支，有現(xiàn)金流量普通年金：每期期末發(fā)生，會(huì)計(jì)中很少涉及，因此暫時(shí)不做要求（重點(diǎn)）（要求熟練掌握）普通年金的現(xiàn)值，就是指把未來(lái)每一期期末所發(fā)生的年金A都統(tǒng)一地折合成現(xiàn)值，然后再求和。每一期期末年金的復(fù)利現(xiàn)值之和，等于年金的現(xiàn)值。普通年金現(xiàn)值的公式表達(dá)：P＝A（P/A，i，n）普通年金現(xiàn)值計(jì)算公式：三、貨幣時(shí)間價(jià)值的應(yīng)用（一）單利 典型應(yīng)用，借款或債券的應(yīng)付利息【例題5計(jì)算題】2010年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%?！赫_答案』計(jì)算：10 000 0006%＝600 000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　600 000貸：應(yīng)付利息　　　　600 000借：應(yīng)付利息　　　　600 000貸：銀行存款　　　　600 000（二）復(fù)利 典型應(yīng)用，固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本【例題6計(jì)算題】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。2010年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線(xiàn)使用壽命屆滿(mǎn)時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。（已知年利率10%、）甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：『正確答案』（1）2010年12月31日，按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)＝2 000 000＝478 800（元）借：固定資產(chǎn)　　478 800貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　478 800【例題7計(jì)算題】（續(xù)上例）2012年12月31日～2025年12月31日利息計(jì)算見(jiàn)下表利息費(fèi)用計(jì)算表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元 年度利息費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值（1）＝（2）10%（2）＝上期（2）＋（1）2010　478 201247 526 201252 579 201357 637 ………………2024165 1 818 2025181 2 000 　　『正確答案』2012年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　47 880貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　47 880預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值是：478 800＋47 880＝526 6802012年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　52 668貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　52 668預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值是：526 680＋52 668＝579 348以后年度依次類(lèi)推。（三）年金已知年金、利率求現(xiàn)值【例題8計(jì)算題】2010年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬(wàn)元，在2010年至2019年的10年內(nèi)每年支付90萬(wàn)元，每年的付款日期分別為當(dāng)年的12月31日。2010年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開(kāi)始安裝。假定甲公司的折現(xiàn)率為10%。購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為：900 000（P/A，10%, 10）＝900 000＝5 530 140（元）2010年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：『正確答案』借：在建工程　　　　5 530 140未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　3 469 860貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　9 000 000綜合應(yīng)用：年金＋復(fù)利＋單利【例題9計(jì)算題】2010年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期分期付息、一次還本的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：『正確答案』10 000 000＋10 000 0006%＝10 432 700（元）到期本金（終值） 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 每年利息（年金） 年金現(xiàn)值系數(shù)2010年12月31日發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 432 700貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　10 000 000——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 432 700實(shí)際利率法分?jǐn)傆?jì)算【例題10計(jì)算題】甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，如下表所示。利息費(fèi)用一覽表　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元付息日期支付利息利息費(fèi)用應(yīng)付債券攤余成本2010年12月31日　　10 432 700 2012年12月31日600 000521 635 10 354 335 2012年12月31日600 000517 10 272 2013年12月31日600 000513 10 185 2014年12月31日600 000509 10 094 2015年12月31日600 000505 *10 000 000 　　『正確答案』2012年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等　　　　　　　　　　　　　　　 521 635應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　78 365貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　 　　600 0002012年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等　　　　　　　　　　　　　　517 應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　 82 貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　 　　600 0002013年、2014年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同上2015年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等　　　　　　　　　　　　　　505 應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　10 000 000——利息調(diào)整　　　　　　　　　 94 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 600 000第二章　金融資產(chǎn)考情分析：本章屬于比較重要章節(jié)，其內(nèi)容主要是介紹了貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的核算，最后對(duì)于期末金融資產(chǎn)的減值提取作了分析及說(shuō)明。在歷年考試中，以客觀題目為主要考點(diǎn)，通常分值在4分左右。除2009年曾考過(guò)一次綜合題（10分）外，本章并未考查過(guò)較大的題目。學(xué)習(xí)建議：本章內(nèi)容有一定的難度，對(duì)于未接觸過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)員尤其如此。但本章考點(diǎn)比較集中，只要按照老師課上講解的內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)掌握，考試得分應(yīng)當(dāng)不成問(wèn)題。特別提示：隨著考試難度的提