【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 要求： （ 1）計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本 .應(yīng)付利息金額 .當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額 .利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額。 （ 2）分別編制甲公司與 債券發(fā)行 .2022 年 12 月 31 日和 2022 年 12 月 31 日確認(rèn)債券利息 .2022 年 1 月 10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示， “ 應(yīng)付債券 ” 科目應(yīng)列出明細(xì)科目） 公司是一家大型物流企業(yè)，適用所得稅率為 25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，每年按凈利潤(rùn)的 10％提取法定盈余公積。 2022 年～ 2022 年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1． A 公司于 2022 年 12 月 31 日購(gòu)置一棟辦公樓，買價(jià)為 1000 萬元，相關(guān)稅費(fèi) 34 萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為50 年，假定土地使用權(quán)與地上建筑物無法合理分割。該房產(chǎn)預(yù) 計(jì)殘值收入 40 萬元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 6 萬元。A 公司采用直線法對(duì)此房產(chǎn)提取折舊。稅法認(rèn)可此折舊口徑。 2． 2022 年 1 月 1 日 A 公司將該辦公樓對(duì)外出租，租期 10 年，每年初收取租金 30 萬元，當(dāng)天即為出租日。因同地段的房地產(chǎn)交易不活躍，無法合理獲取房產(chǎn)的公允價(jià)格， A 公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 3． 2022 年末因國(guó)家宏觀調(diào)控，此辦公樓發(fā)生事實(shí)貶值，預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為 550 萬元，預(yù)計(jì)使用期限未變，但預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整為 22 萬元。 4． 2022 年初因 A 公司所在城市在此辦公樓附近建開發(fā)區(qū)，帶來周邊房產(chǎn)交易活躍， A 公 司據(jù)此將投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式改為公允計(jì)量模式，根據(jù) 2022 年初周邊房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格推定此辦公樓的公允價(jià)值為 1 000萬元。 5． 2022 年末此辦公樓公允價(jià)值為 1020 萬元； 6． 2022 年末此辦公樓的公允價(jià)值為 1015 萬元； 7． 2022 年初 A 公司將該辦公樓在房地產(chǎn)交易所出售，成交價(jià)為 1300 萬元，營(yíng)業(yè)稅按 5％計(jì)算，假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 根據(jù)上述資料，完成以下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：（單位：萬元） 1． A 公司購(gòu)入此房產(chǎn)時(shí)； 2． A 公司于 2022 年初出租此房產(chǎn)時(shí)； 3． A 公司 2022 年 .2022 年和 2022 年每年 初收取租金時(shí)； 4． A 公司 2022 年 .2022 年和 2022 年提取辦公樓的折舊時(shí)； 5． A 公司 2022 年末提取辦公樓的減值準(zhǔn)備時(shí)； 6． A 公司 2022 年提取折舊的會(huì)計(jì)分錄； 7． A 公司 2022 年初成本模式轉(zhuǎn)為公允模式時(shí)； 8． A 公司 2022 年末因公允價(jià)值變動(dòng)所作的調(diào)整分錄； 9． A 公司 2022 年末因公允價(jià)值變動(dòng)所作的調(diào)整分錄； 10． 2022 年 A 公司處置此房產(chǎn)時(shí)。 。所得稅率為 33％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。該公司 2022 年有關(guān)資料如下： ? 資產(chǎn) .負(fù)債類部分賬戶年初 .年 未余額和本年發(fā)生額如下（單位：萬元）： 賬戶名稱 年初余額 本年發(fā)生額 年末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 交易性金融資產(chǎn) 100 500 400 200 應(yīng)收票據(jù) 300 300 0 應(yīng)收賬款（總） 500 3 000 2 800 700 —— 甲公司 600 2 500 2 200 900 —— 乙公司 100 500 600 200 壞賬準(zhǔn)備 6 3 9 應(yīng)收股利 10 10 0 0 原材料 300 2 000 2 200 100 制造費(fèi)用 800 800 0 0 生產(chǎn)成本 100 4 000 3 800 300 庫(kù)存商品 200 3 800 3 500 500 7 固定資產(chǎn) 5 000 400 1 000 4 400 累計(jì)折舊 2 000 800 200 1400 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 20 120 在建工程 1 000 300 1 300 短期借款 200 250 50 長(zhǎng)期借款 1 000 1 000 應(yīng)付賬款（總） 300 1 300 1 200 200 —— 丙公司 500 1 200 1 000 300 —— 丁公司 200 100 200 100 應(yīng)付職工薪酬 30 1 160 1 200 70 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅 850 850 0 0 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 未交增值稅 30 180 200 50 遞延所得稅資產(chǎn) 20 ? 損益類部分賬戶本年發(fā)生額如下（單位：萬元）： ? 其他有關(guān)資料如下： ① 交易性金融資產(chǎn) 的取得及出售均為現(xiàn)金結(jié)算，且交易性金融資產(chǎn)均不屬于現(xiàn)金等價(jià)物，另假定該交易性金融資產(chǎn)當(dāng)年未發(fā)生公允價(jià)值的波動(dòng)。 ②“ 制造費(fèi)用 ” 及 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目借方發(fā)生額含工資及福利費(fèi) 1 000 萬元 .折舊費(fèi) 180 萬元，不含其他攤?cè)氲馁M(fèi)用。 ③“ 固定資產(chǎn) ” 科目借方發(fā)生額為現(xiàn)金購(gòu)入的固定資產(chǎn) 400萬元； “ 在建工程 ” 科目借方發(fā)生額含用現(xiàn)金支付的資本化利息費(fèi)用 30 萬元，以及用現(xiàn)金支付的出包工程款 270 萬元。 ④“ 應(yīng)付職工薪酬 ” 為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的工資及福利費(fèi)。 ⑤“ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目借方發(fā)生額含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 340 萬元 .已交 稅金 310 萬元 .轉(zhuǎn)出未交增值稅 200 萬元，貸方發(fā)生額為銷售商品發(fā)生的銷項(xiàng)稅額 850 萬元； “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 ” 科目借方發(fā)生額為交納的增值稅 180萬元； ⑥“ 銷售費(fèi)用 ” 及 “ 管理費(fèi)用 ” 科目借方發(fā)生額含工資及福利費(fèi) 200 萬元 .離退休人員費(fèi) 80 萬元 .折舊費(fèi)20 萬元 .房產(chǎn)稅 30 萬元以及用現(xiàn)金支付的其他費(fèi)用 467 萬元。 ⑦“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目借方發(fā)生額含票據(jù)貼現(xiàn)利息 5 萬元以及用現(xiàn)金支付的其他利息。 8 ⑧“ 投資收益 ” 科目貸方發(fā)生額含出售股票獲得的投資收益 20 萬元以及收到的現(xiàn)金股利。 ⑨“ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目借方發(fā)生額為出售固定 資產(chǎn)發(fā)生的凈損失 20 萬元（出售固定資產(chǎn)的原價(jià) 1000 萬元 .累計(jì)折舊 800 萬元，支付的清理費(fèi)用 30 萬元，收到的價(jià)款 210 萬元）。 ⑩ 資產(chǎn)減值損失為壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額 3 萬元，固定資產(chǎn)減值計(jì)提 20 萬元，假定不存在其他暫時(shí)性差異。 要求： ? 填列該公司資產(chǎn)負(fù)債表所列示項(xiàng)目的年初數(shù)和年末數(shù) 資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目） 編制單位：甲股份有限公司 2022 年 12 月 31 日 資產(chǎn) 年初數(shù) 年未數(shù) 負(fù)債和股東權(quán)益 年初數(shù) 年未數(shù) 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 預(yù)收賬款 存貨 交易 性金融資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn) ? 填列該公司現(xiàn)金流量表所列示項(xiàng)目的金額 現(xiàn)金流量表（部分項(xiàng)目） 9 注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)精選模擬試題一答案 一、多項(xiàng)選擇題 1. 【正確答案】 BCE 【答案解析】 出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失和固定資產(chǎn)清理?yè)p失均計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目，均不會(huì)導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少。 【答疑編號(hào) 11329】 2. 【正確答案】 AB 【答案解析】 選項(xiàng) C 適用公允價(jià)值口徑；選項(xiàng) D 適用歷史成本口徑； 選項(xiàng) E 適用最低租賃付款額的折現(xiàn)值與租入資產(chǎn)公允價(jià)值的孰低口徑。 【答疑編號(hào) 11330】 3. 【正確答案】 ABC 【答案解析】 企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。 【答疑編號(hào) 11331】 10 4. 【正確答案】 ACD 【答案解析】 交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入資本公積。 【答疑編號(hào) 11332】 5. 【正確答案】 BD 【答案解析】 收到股票股利不做分錄處理；被投資單位購(gòu)入土地使用權(quán)和以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，被投資企業(yè)的所有者權(quán)益沒有發(fā)生變動(dòng)，投資企業(yè)不用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 【答疑編號(hào) 11333】 6. 【正確答案】 AD 【答案解析】 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法屬于會(huì)計(jì)政策的變更；因固定資產(chǎn)擴(kuò)建而重新確定其預(yù)計(jì)可使用年限，相當(dāng)于對(duì)新固定資產(chǎn)確定其預(yù)計(jì)使用年限，不能屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 【答疑編號(hào) 11334】 7. 【正確答案】 ABCD 【答案解析】 上述四項(xiàng)正是財(cái)政部在日后事項(xiàng)準(zhǔn)則中給出的調(diào)整事項(xiàng)的例子。 【答疑編號(hào) 11335】 8. 【正確答案】 ABC 【答案解析】 委托代銷商品年末發(fā)出后，并沒有收到代銷清單，即使漏記，也對(duì)利潤(rùn)沒有影響，故 A 正確；年末貨到單未到的貨物應(yīng)當(dāng)估價(jià)入賬，但并不影響利潤(rùn)，故 B 正確；委 托加工物資和委托代銷商品均屬于資產(chǎn)類，也不會(huì)影響利潤(rùn)，故 C 正確。銷售折讓應(yīng)當(dāng)沖銷收入項(xiàng)目，現(xiàn)金折扣則應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，二者混淆，雖不會(huì)影響利潤(rùn)表的最后結(jié)果，但對(duì)利潤(rùn)表的不同項(xiàng)目的金額有影響，應(yīng)當(dāng)調(diào)整。日后期間