【文章內(nèi)容簡介】 以全面預(yù)算管理不是“全部預(yù)算管理” ，集團(tuán)公司需要根據(jù)對被投資企業(yè)是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)以及其他一些客觀條件來確定預(yù)算實(shí)施的范圍。 預(yù)算主要涉及兩個方面：一是要進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動的計(jì)劃，包括時間安排和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的安排；二是進(jìn)行這些經(jīng)濟(jì)活動所計(jì)劃投入的資金及其產(chǎn)生的效益情況。 預(yù)算的意義是什么？ 資金方面，通過預(yù)算，可以了解和掌握本年各單位、各部門所要進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃中，需要多少資金來支持，公司領(lǐng)導(dǎo)或上級單位或財(cái)務(wù)部門，可以據(jù)以及時調(diào)撥資金，保證各項(xiàng)計(jì)劃的順利完成。 效益方面：通過編制預(yù)算，可以對全年的經(jīng)濟(jì)活動有一個大致的了解和計(jì)劃，進(jìn)而可以對全年的效益情況作出一個大致的分析和預(yù)測，便于領(lǐng)導(dǎo)或上級部門掌握全局情況，心中有數(shù)。大華公司作為一個集團(tuán)公司，實(shí)行預(yù)算管理制度是有利于公司發(fā)展的。然而實(shí)施全面預(yù)算確是一個浩大的工程，而不是“制定好目標(biāo)，填幾張預(yù)算表就可以了”這么簡單。全面預(yù)算管理的復(fù)雜性，在于在實(shí)施過程中使企業(yè)的各級管理者、各個21 / 71層面的人員須逐漸在公司總戰(zhàn)略目標(biāo)之下達(dá)成共識，形成一種思維方式，一種行為方式，最終在公司形成一個有效的管理控制體系，在正確的目標(biāo)指引下，采用正確的方式方法推動戰(zhàn)略實(shí)施。大華公司預(yù)算管理制度的優(yōu)點(diǎn)及存在的缺點(diǎn)1．優(yōu)點(diǎn)（1）預(yù)算管理體系合理大華公司預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)是總公司總裁辦公會，預(yù)算日常管理機(jī)構(gòu)是總公司預(yù)算委員會，預(yù)算委員會辦公室設(shè)在總公司財(cái)務(wù)部。各中心負(fù)責(zé)人、各中心所屬子公司總經(jīng)理、總公司職能部門負(fù)責(zé)人、海外集團(tuán)總經(jīng)理、其他總公司擁有控股權(quán)的項(xiàng)目總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)預(yù)算編制，各級財(cái)務(wù)計(jì)劃部門提供技術(shù)支持及匯總。從總裁辦公會到總公司預(yù)算委員會再到各中心和部門的負(fù)責(zé)人，也就是從企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃到預(yù)算編制要求的組織下達(dá)再到直接負(fù)責(zé)人員，這樣的三層次體系能夠把企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)以及具體行為緊密結(jié)合起來，保證企業(yè)順利經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)。（2）對重要項(xiàng)目的關(guān)注對投資、固定資產(chǎn)購建等涉及到大量資金支出的行為，在22 / 71大華公司的預(yù)算管理制度中都有明確而嚴(yán)格的規(guī)定，在一定程度上可以避免企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)有目的、有限度的進(jìn)行對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有利的各項(xiàng)較大規(guī)模的資金支出。（3）預(yù)算編制程序大華的財(cái)務(wù)預(yù)算編制遵循的是先“從上到下”再“從下到上”的上下結(jié)合的過程，把集中和民主很好的結(jié)合起來，能夠比較真實(shí)、全面地反映企業(yè)的情況。2．問題（1）過于偏重預(yù)算編制而忽視了執(zhí)行、控制和考核激勵大華公司的預(yù)算管理制度共十二章，其中第三章到第十章都是在講述預(yù)算如何編制，除了第一、二章的基本原則以外，只有第十一章說明了執(zhí)行分析，第十二章說明了預(yù)算調(diào)整，明顯可以看出企業(yè)預(yù)算管理的重點(diǎn)。而對預(yù)算管理組成的重要部分的考核激勵情況，在制度中只字未提，這樣的預(yù)算管理制度的完整性讓人懷疑，似乎只是為了預(yù)算而預(yù)算。（2）預(yù)算管理制度的原則性超過了可操作性在大華公司的預(yù)算管理制度中，對一些項(xiàng)目的規(guī)定還是比較具體的，比如營業(yè)額預(yù)算，但是對一些項(xiàng)目具體如何進(jìn)行操作就很含糊，比如對期貨業(yè)務(wù)和金融業(yè)務(wù)收入的規(guī)定，都不是十分明確，在具體的執(zhí)行中很可能出現(xiàn)制度中沒有提及的問題，23 / 71屆時如何處理就成了基層人員的一個難題。（3）對預(yù)算調(diào)整的規(guī)定過于籠統(tǒng)從字面上看，大華公司的預(yù)算管理制度中對預(yù)算調(diào)整的規(guī)定是十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模踔列枰?jīng)過總裁辦公會批準(zhǔn)，但是卻沒有說明：什么標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整需要這樣興師動眾的申請批準(zhǔn)程序。如果一個涉及金額不大、影響面很小的調(diào)整，還需要總裁辦公會的批準(zhǔn)嗎？如果出現(xiàn)一個緊急情況，經(jīng)過了如此漫長的申請和批準(zhǔn)程序，時間上還來得及嗎？如何有效實(shí)行全面預(yù)算管理制度呢？1 總目標(biāo)和階段性目標(biāo)：總目標(biāo)應(yīng)與公司戰(zhàn)略相一致，階段性目標(biāo)應(yīng)結(jié)合公司發(fā)展的不同階段和自身的管理水平等因素制定可實(shí)施、可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，切忌一蹴而就心態(tài)。 2 范圍及模式的確定：單體公司其實(shí)也不必對所有部門實(shí)施預(yù)算，如果有一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)尚未開展，或還有一項(xiàng)業(yè)務(wù)基本萎縮，幾乎沒有收支，都可以不納入實(shí)施范圍。集團(tuán)預(yù)算實(shí)施范圍的確定更復(fù)雜一些，考慮的因素更多。而管理模式的確定難度更大，主要體現(xiàn)在對資源的控制權(quán)的分配上。 3 組織體系：界定全面預(yù)算管理的權(quán)利機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。這個過程中需要公司在既定的戰(zhàn)略目標(biāo)下清晰明確組織結(jié)構(gòu)，合理劃分部門權(quán)責(zé)，才能界定預(yù)算的責(zé)任中心。24 / 714 實(shí)施流程：保障全面預(yù)算管理的信息能夠按照合理、嚴(yán)謹(jǐn)、高效的程序上傳下達(dá)。使集權(quán)模式不影響決策效率，分權(quán)模式不影響監(jiān)控業(yè)務(wù)。5 指標(biāo)制定與分解：對于企業(yè)浩如煙海的各種信息，應(yīng)該根據(jù)戰(zhàn)略和管控的需要設(shè)計(jì)出關(guān)鍵核心的指標(biāo)，包含一定的關(guān)鍵信息，能夠反映企業(yè)各責(zé)任中心主要的經(jīng)營成果和業(yè)績，這樣才不至于整天被冗余信息所困擾，疲于算數(shù)、報(bào)數(shù)。6 基礎(chǔ)準(zhǔn)備：全面的編制、控制、分析及評價(jià)都需要企業(yè)至少以前三年的可比數(shù)據(jù)資料的積累，以及外部市場、行業(yè)的數(shù)據(jù)等；還需要結(jié)合企業(yè)梳理出一些適合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的編制方法、模型等。企業(yè)的經(jīng)營活動是連續(xù)的，與外界相聯(lián)系的，某一年的某些數(shù)據(jù)是不能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀態(tài)的。7 信息化基礎(chǔ)：在很多具有一定規(guī)模的企業(yè)，在實(shí)施全面預(yù)算的初期，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理量激增，原來下屬單位全面的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要在預(yù)算編制階段全部測算、復(fù)核、審查一遍，各級人員叫苦連天。這個問題也成為制約預(yù)算實(shí)施的瓶頸問題之一。很多企業(yè)不得不翻過頭來重新設(shè)計(jì)開發(fā)信息軟件，減少手工處理數(shù)據(jù)量。對大華公司的一些建議大華公司的預(yù)算管理制度總的來說是一套比較成熟的體系，能夠在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)揮重要作用。但是針對大華公司預(yù)算25 / 71管理制度中存在的問題，我們認(rèn)為，大華公司的預(yù)算管理制度還需要進(jìn)一步完善：（1）在預(yù)算管理制度中對預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核和依據(jù)預(yù)算指標(biāo)的激勵措施都應(yīng)該有一個比較清晰、完整的規(guī)定，以利于整個預(yù)算管理體系的順利運(yùn)轉(zhuǎn)，并真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理的目標(biāo)：適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境、便于考核評價(jià)。（2）注重預(yù)算管理制度的可操作性。對一些細(xì)節(jié)問題如果不便在制度中說明，也應(yīng)該指明這些問題在那里可以得到明確地說明和指導(dǎo)，以便于具體的預(yù)算執(zhí)行人員有據(jù)可依，而不至于拿著制度卻不明所以。（3）為預(yù)算調(diào)整規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算在執(zhí)行中出現(xiàn)變動是非常正常的，這些變動從大的方面來分，有重要的變動和非重要的變動兩類，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)本身情況對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的變動調(diào)整劃分標(biāo)準(zhǔn)，對不同標(biāo)準(zhǔn)的變動調(diào)整實(shí)行不同的政策。這樣既保證了預(yù)算管理制度的權(quán)威性，又充分體現(xiàn)了靈活性，能在瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中快速應(yīng)變。在實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)際運(yùn)作中，經(jīng)過理論和時間的反復(fù)結(jié)合對于預(yù)算有了更深的理解： （一）建立動態(tài)運(yùn)行的全面預(yù)算管理機(jī)制：預(yù)算管理在每個生產(chǎn)經(jīng)營周期經(jīng)過預(yù)算下達(dá)、實(shí)施監(jiān)督、26 / 71。月底前各責(zé)任單位申報(bào)下月預(yù)算，由歸168。管理的職能處室根據(jù)下月的生產(chǎn)預(yù)計(jì)情況進(jìn)行預(yù)批復(fù)，月初由一把手或總會計(jì)師主持，分析，對存在的問題提出改進(jìn)的建議和措施，并對本月的效益和完全費(fèi)用進(jìn)行批復(fù)，對預(yù)算外事項(xiàng)進(jìn)行審議。這樣大大提高手段。執(zhí)行過程的控制預(yù)算在實(shí)施的過程巾，難免要受到很多，也有負(fù)面影響。為了達(dá)到企業(yè)預(yù)算所確定的目標(biāo)，程控制制度，強(qiáng)化預(yù)算指標(biāo)的控制力。預(yù)算管理委員會作為全面預(yù)算的權(quán)力機(jī)構(gòu)充分把握了預(yù)算控制的關(guān)鍵點(diǎn)。在每月預(yù)算例會中，預(yù)算管理委員會定下了當(dāng)月的費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)，并嚴(yán)格要求責(zé)任單位按照指標(biāo)進(jìn)行當(dāng)月的成本費(fèi)用安排，沒有預(yù)算堅(jiān)決不予開支。夯實(shí)基礎(chǔ)作保障要落宴全面預(yù)算管理，首先要完善基層全面預(yù)算管理阿絡(luò)。其次要對基層單位重點(diǎn)完善基礎(chǔ)臺賬和基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)工作，重點(diǎn)抓好基層單位的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)臺賬的規(guī)范和相關(guān).使各項(xiàng)成本指標(biāo)更具有可比性。責(zé)任考核是關(guān)鍵全面預(yù)算管理委員會對各類預(yù)算進(jìn)行責(zé)27 / 71任劃分，對于～些責(zé)任單位控制力較弱或發(fā)生額不確定的費(fèi)用項(xiàng)甘，直接由預(yù)算管理委員會控制，實(shí)行一事一批。強(qiáng)化專業(yè)處室的管理職能，專業(yè)處摩作為全面預(yù)算的主要執(zhí)行層，享有更多的指標(biāo)分解權(quán)和承擔(dān)更多的考核責(zé)任，對責(zé)任單位只下發(fā)控制力較強(qiáng)的指標(biāo)來進(jìn)行考核。 （二）以人為本，提高全面預(yù)算管理的效率和效果在講求“以人為本”來說是至關(guān)重要的。在全面預(yù)算管理實(shí)施過程中人是預(yù)算的制定者、預(yù)算信息的利用者、預(yù)算的執(zhí)行者、預(yù)算制度的被弩核者，也是預(yù)算工作的主體，是預(yù)算工作效果好壞的決定性因索。夏新電子公司廣告費(fèi)案例28 / 71案例背景：廈新電子股份有限公司 1997 年發(fā)生廣告費(fèi) 41 767 471 元，1998 年 l 一 6 月發(fā)生廣告費(fèi) 61 474 834．40 元。1997 年和1998 年公司對大額廣告費(fèi)均列入“長期待攤費(fèi)用”科目，采用分 3 年攤銷的會計(jì)處理方法，其中 1997 年度廣告費(fèi)攤銷額為 3 480 622．58 元，1997 年度每股收益為 0．366 元；1998 年度廣告費(fèi)攤銷額為 28 760459 元，1998 年度每股收益高達(dá) 1．02元。在 1998 年 8 月 27 日廈新電子股份有限公司董事會公告中明確指出：1998 年中報(bào)對廣告費(fèi)采取分期攤銷的做法，可能使本公司在未來經(jīng)營期內(nèi)承擔(dān)一定的壓力，給未來的生產(chǎn)經(jīng)營提出了更高的要求。案例分析： 廈新的廣告宣傳的目標(biāo)是：立足于實(shí)施國際名牌戰(zhàn)略，創(chuàng)立馳名商標(biāo)參與國際競爭，提升公司的品牌價(jià)值，為持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造無形資產(chǎn)?！伴L期待攤費(fèi)用”適合于那些支出在先、收益在后的費(fèi)用，其確認(rèn)是按其效用發(fā)揮的程度分批進(jìn)行的，未確認(rèn)的部分待效用發(fā)揮時再確認(rèn)。然而，廣告效應(yīng)很難量化，失敗的廣告甚至可能帶來負(fù)面效應(yīng)；即使廣告帶來的正面效應(yīng)可以量化，其受益期間亦難以確定，收入和費(fèi)用難以配比。因此從穩(wěn)健性原則29 / 71出發(fā)，廣告費(fèi)宜在發(fā)生時一次性計(jì)人當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用。因此，公司對這筆廣告費(fèi)的會計(jì)處理上有不當(dāng)之處。再者， 《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計(jì)人當(dāng)期損益。企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上做廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)，應(yīng)于相關(guān)廣告見諸媒體時，作為期間費(fèi)用，直接計(jì)人當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用，不得預(yù)提和待攤。因?yàn)閺V告雖可為企業(yè)取得長期的效益，但很難確定哪個會計(jì)期間獲得了多少效益，因此只能立即確認(rèn)。 但是廈新電子的情況確實(shí)有點(diǎn)特殊，其新增廣告費(fèi)占當(dāng)期凈利潤的 80％，廣告待攤費(fèi)用余額甚至超過了當(dāng)期凈利潤。如果全部計(jì)人當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用，不僅經(jīng)營成果大打折扣，甚至發(fā)生虧損，廈新電子的配股資格也將隨之取消。在廣告效用不確定的情況下，廈新電子卻采用了高估收益、低估費(fèi)用的做法?？梢姀B新電子將巨額廣告費(fèi)納入“長期待攤費(fèi)用”的做法是不符合謹(jǐn)慎性原則的。但不可否認(rèn)的是廣告費(fèi)具有一定的滯后效應(yīng)和長期效應(yīng)，因而我國會計(jì)制度中也允許在一定條件下廣告費(fèi)用可以資本化。我國財(cái)政部在 2022 年發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》中規(guī)定：如果有確鑿證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等)企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)，其相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個會計(jì)年度內(nèi)獲得，則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會計(jì)年度內(nèi)，按照雙方30 / 71合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計(jì)人損益。由此可見廣告費(fèi)用資本化是可行的，其關(guān)鍵因素是對“一定條件”和“確鑿證據(jù)”的界定。但是我們很難判定哪些廣告費(fèi)用要資本化、哪些廣告費(fèi)用要費(fèi)用化?；蛟S市場、企業(yè)實(shí)踐會給出答案。廈新的廣告宣傳的目標(biāo)是：立足于實(shí)施國際名牌戰(zhàn)略，創(chuàng)立馳名商標(biāo)參與國際競爭，提升公司的品牌價(jià)值，為持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造無形資產(chǎn)。廈新能否走出自己的成功道路我們尚不可知，時間會給出最好的答案，但讓我們來看看歷屆央視“標(biāo)王”：1999 年，秦池以 6666 萬元一舉奪得央視黃金時段廣告的“標(biāo)王” ，嘗到甜頭后，秦池次年砸下 3．2 億元，蟬聯(lián)“標(biāo)王” ?？墒呛镁安婚L，3 年后，秦池負(fù)債累累，其商標(biāo)被作價(jià) 300 萬元拍賣。秦池之前的孔府宴酒同樣遭受厄運(yùn)，這個在 1995 年以 3 079 萬元奪得“標(biāo)王”的企業(yè)，如今在電視上再也看不到它那“叫人想家”的廣告語；1998 年愛多與步步高爭搶“標(biāo)王”桂冠，愛多以2．1 億元勝出，但當(dāng)年愛多就在碟機(jī)價(jià)格大戰(zhàn)中徹底敗下陣來；2022 年，馬志平以 1．0889 億元讓市場表現(xiàn)平平的熊貓手機(jī)奪得“標(biāo)王” ，但由于缺乏核心技術(shù)，熊貓手機(jī)在巨額廣告與薄利銷售的矛盾中，掉進(jìn)了債務(wù)的無底洞。大額的廣告費(fèi)用資出，不一定等于大額的收益回報(bào)，前人的慘痛教訓(xùn)猶在，可見“廣告標(biāo)王不一定就能成為市場標(biāo)王，廣告標(biāo)王不一定就能成為利潤標(biāo)王” 。31 / 71讓我們再看一下美國在線的做法：美國在線曾一度將廣告費(fèi)用作為“遞延訂戶獲取成本” ，因此導(dǎo)致美國在線 1994—1996年虛盈實(shí)虧，美國證券交易委員會(SEC)后來對此會計(jì)處理提出指控，由于美國在線將廣告費(fèi)用資本化導(dǎo)致以后年度攤銷稀釋其利潤的壓力非常大，美國在線于是順?biāo)浦?，在交?350 萬元罰款與 SEC 達(dá)成和解后，一次性注銷 3．85 億元資本化的廣告費(fèi)?？梢?，廣告費(fèi)的滯后效應(yīng)和長期效應(yīng)是很難界定的。那么，廈新電子發(fā)生的廣告費(fèi)支出，是否具備“一定條件”和“確鑿證據(jù)”呢?是否可以資本化呢?值得關(guān)注的是，從 2022年開始，廈新電子出現(xiàn)虧損，使其不得不戴上了“ST”的帽子，沒能走出“富不過 3 年”的圈子。本案例中廈新電子在沒有確鑿證據(jù)表明會在以后期間受益的情況下，將廣告費(fèi)用進(jìn)行資本化處理有失規(guī)范，同樣造成了虛