【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 之十的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅款和滯納金，并處以偷稅數(shù)額百分之五十以上五倍以下的罰款”，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該對(duì)該廠處理如下：（1）追繳所偷增值稅6800元。（2）按每期稅金的滯納天數(shù)加收每天萬(wàn)分之五的滯納金。（3）處以偷稅數(shù)額1倍的罰款 綜合案例—增值稅偷稅犯罪案【案情摘要】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，稅務(wù)人員于當(dāng)年5月對(duì)該企業(yè)4月份的納稅情況進(jìn)行了檢查。該企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，不含稅單價(jià)為20元/件，單位成本為15元/件，增值稅率為17%。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)： 1．，差價(jià)5850元對(duì)方以銀行存款支付。置換雙方均未開(kāi)具發(fā)票。該企業(yè)就此項(xiàng)目進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，未作其它賬務(wù)處理。 2．4月5日將本廠產(chǎn)品500件作為福利發(fā)給職工，該企業(yè)就此項(xiàng)目進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，未作其它賬務(wù)處理。3．4月10日以本廠產(chǎn)品6000件歸還原欠某公司的貨款14 0400元，該企業(yè)以成本價(jià)沖減債務(wù)。4．4月25日處理積壓原材料一批，共取得貨款3 510元，并確認(rèn)3510元收入。5．該企業(yè)4月份申報(bào)繳納的增值稅為85 600元，4月底“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額?！痉蓡?wèn)題】該企業(yè)上述各事項(xiàng)是否違反增值稅法，是否構(gòu)成犯罪，應(yīng)如何作出處理？【法律分析】 各納稅事項(xiàng)分析：（1）以物易物時(shí)，雙方都應(yīng)當(dāng)作購(gòu)銷處理，該廠應(yīng)該銷售產(chǎn)品1000件來(lái)核算產(chǎn)品銷售收入和銷項(xiàng)稅額，置換的原材料應(yīng)視同購(gòu)入，但由于未取得增值稅專用發(fā)票，所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該廠少計(jì)（稅法）收入，少計(jì)銷項(xiàng)稅額201 00017%=3 400元，屬于偷稅行為。（2）根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，因此該廠將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，因此該廠將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，需按照產(chǎn)品的售價(jià)計(jì)提核算銷項(xiàng)稅額。該廠少計(jì)（稅法）收入，少計(jì)提銷稅額2050017%=1 700元，屬于偷稅行為。（3）以自產(chǎn)產(chǎn)品歸還欠款，應(yīng)當(dāng)作銷售產(chǎn)品處理，核算產(chǎn)品銷售收入和銷項(xiàng)稅額。該廠少計(jì)（稅法）收入，少計(jì)銷項(xiàng)稅額200600017%=20400元，屬于偷稅行為。（4）處理積壓材料也應(yīng)屬于銷售貨物，應(yīng)當(dāng)核算銷項(xiàng)稅額。該廠少計(jì)收入，少計(jì)銷項(xiàng)稅額3 510247。（1+17%）17%=510元，屬于偷稅行為。從以上分析可以看出，該廠當(dāng)年1~4月份共少納增值稅：3400+1700+20400+510=26010（元）。由于該企業(yè)4月份已申報(bào)繳納增值稅85 600元，因此，該企業(yè)4月份增值稅的應(yīng)納稅額為85 600+26010=111610元，該企業(yè)的偷稅款額26010元，%且超過(guò)10 000元。依法作出處理。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條和《刑法》第二百零一條的規(guī)定：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上滿十萬(wàn)元的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅款和滯納金外，還應(yīng)處三年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。應(yīng)對(duì)該企業(yè)處理如下：（1）追繳所偷增值稅26010元。（2）按滯納天數(shù)加收每天萬(wàn)分之五的滯納金。（3）由于已構(gòu)成偷稅罪，（經(jīng)法院審判后）對(duì)該企業(yè)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員及其它直接責(zé)任人員處以3年以下有期徒刑或拘役，并對(duì)該企業(yè)處偷稅額1倍以上5倍以下罰金。 綜合案例—增值稅納稅情況不實(shí)案【案情摘要】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，不含稅單價(jià)為10元/件，單位成本為8元/件，產(chǎn)品、原材料的增值稅率均為17%。稅務(wù)人員于2002年2月對(duì)該企業(yè)2001年下半年的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：1．10月2日將產(chǎn)品300件無(wú)償贈(zèng)送某關(guān)系單位，此業(yè)務(wù)未作銷售處理。 2．10月10日開(kāi)具紅字發(fā)票以銷貨退回名義沖銷部分產(chǎn)品銷售收入及增值稅銷項(xiàng)稅額（1700元），但卻既無(wú)購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，又無(wú)對(duì)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，經(jīng)審查，此筆業(yè)務(wù)系虛構(gòu)。3．10月15日發(fā)生火災(zāi)，燒毀不含稅成本為5 000元的原材料一宗，未對(duì)相關(guān)稅務(wù)進(jìn)行處理。4．該企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶2001年10月31日無(wú)余額?！痉蓡?wèn)題】該企業(yè)上述各事項(xiàng)是否違反增值稅法，是否構(gòu)成犯罪，應(yīng)如何作出處理？【法律分析】 各納稅事項(xiàng)分析：（1）根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人應(yīng)當(dāng)視同銷售，因此，該企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品300件無(wú)償贈(zèng)送他人應(yīng)當(dāng)視同銷售，按照產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。該企業(yè)少計(jì)（稅法）收入，少計(jì)銷項(xiàng)稅額1030017%=510元，屬偷稅行為。（2）根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》的規(guī)定，發(fā)生銷貨退回，銷貨方開(kāi)具紅字發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)業(yè)務(wù)處理時(shí)，必須以購(gòu)貨方退回的原增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)蔌購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”為依據(jù)，而該企業(yè)10月10日的業(yè)務(wù)處理并不符合這些手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查系虛構(gòu)，該企業(yè)的虛構(gòu)行為導(dǎo)致少計(jì)收入，少計(jì)銷項(xiàng)稅額1 700元，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，屬于偷稅行為。（3）根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，該企業(yè)的原材料遭火災(zāi)燒毀后，應(yīng)將其中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但該企業(yè)并未進(jìn)行此項(xiàng)處理。該企業(yè)的錯(cuò)誤處理導(dǎo)致少計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5 00017%=850元，屬于偷稅行為。從以上分析可看出，該企業(yè)2001年下半年少申報(bào)繳納增值稅共計(jì)：510+1700+850=3060 (元)依法作出處理。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，“偷稅數(shù)額不滿一萬(wàn)元或者偷稅額占應(yīng)納稅額不到百分之十的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅款和滯納金，并處以偷稅數(shù)額百分之五十以下五倍以下的罰款”。對(duì)該企業(yè)作出以下處理：（1）追繳其所偷增值稅款3060元。（2）按滯納天數(shù)加收每日萬(wàn)分之五的滯納金。（3）處以偷稅數(shù)額2倍的罰款。3．消費(fèi)稅法案例３. 1 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)【案情摘要】 根據(jù)有關(guān)信息和線索，稅務(wù)機(jī)關(guān)在2000年12月份的稅務(wù)檢查中，發(fā)現(xiàn)某煙廠涉嫌偷稅。經(jīng)過(guò)某市地稅稽查局立案審批，稽查科的工作人員調(diào)取了該納稅人以前四個(gè)年度的與納稅有關(guān)的全部資料。通過(guò)詳細(xì)檢查，發(fā)現(xiàn)該納稅人在1998年、1999年“其它應(yīng)收款”賬戶的貸方數(shù)額都較大。且1998年發(fā)生的這些數(shù)字均沒(méi)有原始憑證。該單位負(fù)責(zé)人解釋道：這些款項(xiàng)包括各種未收回的包裝物價(jià)格。稅務(wù)人員對(duì)此說(shuō)法進(jìn)行一步核查，最終查明，這些數(shù)字均為該納稅人已經(jīng)收回的包裝物價(jià)格。顯然該納稅人想通過(guò)掛賬形式達(dá)到隱瞞收入，偷逃高消費(fèi)稅的目的。不僅如此，該納稅人此舉同時(shí)偷逃了增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅。根據(jù)相關(guān)稅收法律制度，稅務(wù)人員責(zé)令補(bǔ)繳消費(fèi)稅、其它稅及相應(yīng)的稅收滯納金?！痉蓡?wèn)題】 1．消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是如何規(guī)定的？【法律分析】根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《消費(fèi)稅暫行條例》）的規(guī)定，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為納稅人銷售商品取得銷售額。銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅商品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。另外《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）還規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。該案中納稅人違背上述規(guī)定，將已經(jīng)收回的包裝物價(jià)格不計(jì)入應(yīng)稅銷售額中，目的是顯而易見(jiàn)的。因此，稅務(wù)人員對(duì)其的處理正確的。案例3. 2 包裝物、成套消費(fèi)品、用外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品等消費(fèi)稅偷稅案 【案情摘要】某酒廠生產(chǎn)的產(chǎn)品中，一種是消費(fèi)稅稅率為25%的糧食白酒，其不含增值稅單價(jià)為60元/公斤，另一種是消費(fèi)稅稅率為10%的果酒，其不含增值稅單價(jià)為40元/公斤。稅務(wù)人員于2001年7月對(duì)其當(dāng)年6月份的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：1．6月10日出售糧食白酒500元斤，用去包裝物1 000個(gè)，該包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，不含增值稅單價(jià)4元/個(gè)。該廠計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額為：6050025%=7 500（元）2．6月15日出售糧食白酒和果酒的成套產(chǎn)品400套，每套使用包裝物1個(gè)，該包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，不含增值稅單價(jià)為8元/個(gè)，該成套產(chǎn)品不含增值稅單價(jià)為33元/套。該廠計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額為：（6025%+4010%）400=1900（元）3．委托另一國(guó)有酒廠加工精制食用酒精（消費(fèi)稅稅率5%），收回后直接用于銷售。由于愛(ài)托單位無(wú)同類產(chǎn)品，因而是按材料成本與加工費(fèi)之和確定組成計(jì)稅價(jià)格。委托方提供的材料的實(shí)際成本為20 000元，受托方收了的加工費(fèi)為16 000元，代收的消費(fèi)稅為（20 000+16 000）5%=1 800元。【法律問(wèn)題】該企業(yè)上述各事項(xiàng)是否違反消費(fèi)稅法，應(yīng)如何作出處理？【法律分析】各納稅事項(xiàng)分析：（1）根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條的規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。而該廠對(duì)6月10日的業(yè)務(wù)僅僅計(jì)提了所售白酒的應(yīng)交消費(fèi)稅，隨同白酒一同出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的應(yīng)交消費(fèi)稅卻沒(méi)有計(jì)提，這樣處理少計(jì)計(jì)稅收入，少計(jì)提消費(fèi)稅4100025%=1000元。（2）根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條的規(guī)定，納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品的銷售的，從高適用稅率。因此，該廠6月15日的業(yè)務(wù)不應(yīng)按成套產(chǎn)品中糧食白酒和果酒各自的價(jià)格和適用稅率分別計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，而應(yīng)按成套產(chǎn)品的總銷售額依稅率較高的糧食白酒的稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，即應(yīng)納消費(fèi)稅為3340025%=3 300（元），該廠的錯(cuò)誤處理導(dǎo)致少計(jì)消費(fèi)稅3 3001 900=1 400（元）。此外，隨同成套消費(fèi)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的應(yīng)納消費(fèi)稅，該廠也沒(méi)有計(jì)提，導(dǎo)致少計(jì)收入，少計(jì)消費(fèi)稅840025%=800（元）。兩項(xiàng)合計(jì)共少計(jì)消費(fèi)稅1400+800=2200（元）。（3）根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第八條的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）247。（1—消費(fèi)稅稅率）因此，該廠委托加的酒精的應(yīng)納消費(fèi)稅為（20 000+16 000）247。（1—5%）5%=1 ，而在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，委托方確定的組成計(jì)稅價(jià)格僅為材料成本與加工費(fèi)之和，顯然是錯(cuò)誤的，少計(jì)應(yīng)代收的消費(fèi)稅為1 —1 800=。從以上分析可以看出，該廠由于自身計(jì)算的錯(cuò)誤和扣繳義務(wù)人計(jì)算的錯(cuò)誤，6月份共計(jì)少納消費(fèi)稅：1 000+2 200+=（元）。依法作出處理。 根據(jù)《稅收征收管理法》第六十八條規(guī)定：納稅人在規(guī)定期限少繳 或者不繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳稅款，可以處少繳或者不繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。以及該法第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。對(duì)該廠處理如下：(1) 。(2) 按滯納天數(shù)加收每日萬(wàn)分之五的滯納金（分別向該廠和扣繳義務(wù)人加收）。(3) 對(duì)該廠處以少繳稅額（3200元）2倍的罰款；對(duì)扣繳義務(wù)人處以少收稅款（）3倍的罰款。 自產(chǎn)自用及以物易物等應(yīng)稅消費(fèi)品偷漏消費(fèi)稅案【案情摘要】某摩托車廠生產(chǎn)的普通型摩托車不含增值稅單價(jià)為6000元/輛，單位成本為5000元/輛，摩托車的消費(fèi)稅稅率為10%。稅務(wù)人員于2001年10月對(duì)該廠當(dāng)年9月份的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：1．管理部門(mén)領(lǐng)用1輛普通型摩托車作為交通工具，此項(xiàng)業(yè)未作銷售處理，也未計(jì)算稅款。2．以普通型摩托車4輛與某公司對(duì)換電子計(jì)算機(jī)2臺(tái)，摩托車價(jià)格高于計(jì)算機(jī)價(jià)格的差價(jià)4680元對(duì)方擬用銀行存款支付。此項(xiàng)業(yè)未作銷售處理，也未計(jì)算稅款。【法律問(wèn)題】分析該企業(yè)上述各事項(xiàng)是否違反稅法，應(yīng)如何作出處理？【法律分析】各納稅事項(xiàng)分析：（1）根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)于移送使用時(shí)按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)計(jì)算納稅，而該廠未這樣做，少計(jì)算收入，少計(jì)消費(fèi)稅6000╳10%=600元。同時(shí)，根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，該業(yè)務(wù)屬于視同銷售，應(yīng)納增值稅；而該廠并未這樣做，少計(jì)算收入，少計(jì)算增值稅6000╳17%=1020元。屬于偷稅行為。（2）根據(jù)規(guī)定，以物易物時(shí)雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，而該廠并未這樣做，導(dǎo)致少計(jì)產(chǎn)品銷售收入和產(chǎn)品銷售成本。該廠的錯(cuò)誤處理使得少計(jì)算收入，少計(jì)消費(fèi)稅少計(jì)6000410%=2400元，此外還少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額6000417%=4080元，屬于偷稅行為。從以上分析可以看出，該廠2001年9月共少計(jì)消費(fèi)稅和增值稅：600+1020+2400+4080=8100（元）依法作出處理。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，對(duì)該廠消費(fèi)稅的偷稅行為處理如下：（1） 追繳所偷消費(fèi)稅稅款8100元。（2） 按滯納天數(shù)加收每日萬(wàn)分之五的滯納金。（3） 處以所偷消費(fèi)稅款和增值稅款的1倍的罰款案例3. 4 自制產(chǎn)品贈(zèng)送不入賬，偷逃消費(fèi)稅【案情摘要】 某市卷煙廠主要生產(chǎn)甲類、乙類卷煙，為增值稅一般納稅人。1997年2月份，市國(guó)稅局接群眾來(lái)信舉報(bào)，反映該卷煙廠有向客戶贈(zèng)送卷煙偷稅問(wèn)題，決定由該市國(guó)稅局稽查分局人員對(duì)該廠1996年度增值稅、消費(fèi)稅繳納情況實(shí)施稅務(wù)檢查。 稅務(wù)檢查人員進(jìn)駐該廠后，經(jīng)調(diào)查，得知該企業(yè)采取的銷售方式為：購(gòu)貨單位一次或在一定期間購(gòu)買100大箱甲類卷煙，企業(yè)無(wú)償贈(zèng)送3大箱乙類卷煙。根據(jù)稅法，贈(zèng)送他人視同銷售，但該廠納稅申報(bào)表卻未反映贈(zèng)送貨物的內(nèi)容，檢查人員決定對(duì)此進(jìn)行重點(diǎn)審查。首