【文章內容簡介】 之十的，由稅務機關追繳其偷稅款和滯納金，并處以偷稅數(shù)額百分之五十以上五倍以下的罰款”，稅務機關對該對該廠處理如下：（1）追繳所偷增值稅6800元。（2）按每期稅金的滯納天數(shù)加收每天萬分之五的滯納金。（3）處以偷稅數(shù)額1倍的罰款 綜合案例—增值稅偷稅犯罪案【案情摘要】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，稅務人員于當年5月對該企業(yè)4月份的納稅情況進行了檢查。該企業(yè)生產單一產品，不含稅單價為20元/件，單位成本為15元/件，增值稅率為17%。經檢查發(fā)現(xiàn)以下事項： 1．，差價5850元對方以銀行存款支付。置換雙方均未開具發(fā)票。該企業(yè)就此項目進行成本結轉，未作其它賬務處理。 2．4月5日將本廠產品500件作為福利發(fā)給職工，該企業(yè)就此項目進行成本結轉，未作其它賬務處理。3．4月10日以本廠產品6000件歸還原欠某公司的貨款14 0400元，該企業(yè)以成本價沖減債務。4．4月25日處理積壓原材料一批，共取得貨款3 510元，并確認3510元收入。5．該企業(yè)4月份申報繳納的增值稅為85 600元，4月底“應交稅金——應交增值稅”賬戶無余額?！痉蓡栴}】該企業(yè)上述各事項是否違反增值稅法，是否構成犯罪，應如何作出處理？【法律分析】 各納稅事項分析：（1）以物易物時，雙方都應當作購銷處理，該廠應該銷售產品1000件來核算產品銷售收入和銷項稅額，置換的原材料應視同購入，但由于未取得增值稅專用發(fā)票，所以不能抵扣進項稅額。該廠少計（稅法）收入，少計銷項稅額201 00017%=3 400元，屬于偷稅行為。（2）根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，應當視同銷售貨物，因此該廠將自產產品作為福利發(fā)給職工應當視同銷售貨物，因此該廠將自產產品作為福利發(fā)給職工應當視同銷售貨物，需按照產品的售價計提核算銷項稅額。該廠少計（稅法）收入，少計提銷稅額2050017%=1 700元，屬于偷稅行為。（3）以自產產品歸還欠款，應當作銷售產品處理，核算產品銷售收入和銷項稅額。該廠少計（稅法）收入，少計銷項稅額200600017%=20400元，屬于偷稅行為。（4）處理積壓材料也應屬于銷售貨物，應當核算銷項稅額。該廠少計收入，少計銷項稅額3 510247。（1+17%）17%=510元，屬于偷稅行為。從以上分析可以看出，該廠當年1~4月份共少納增值稅：3400+1700+20400+510=26010（元）。由于該企業(yè)4月份已申報繳納增值稅85 600元，因此，該企業(yè)4月份增值稅的應納稅額為85 600+26010=111610元，該企業(yè)的偷稅款額26010元，%且超過10 000元。依法作出處理。根據《稅收征收管理法》第六十三條和《刑法》第二百零一條的規(guī)定：偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十且偷稅數(shù)額在一萬元以上滿十萬元的，除由稅務機關追繳其偷稅款和滯納金外，還應處三年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。應對該企業(yè)處理如下：（1）追繳所偷增值稅26010元。（2）按滯納天數(shù)加收每天萬分之五的滯納金。（3）由于已構成偷稅罪，（經法院審判后）對該企業(yè)負有直接責任的主管人員及其它直接責任人員處以3年以下有期徒刑或拘役，并對該企業(yè)處偷稅額1倍以上5倍以下罰金。 綜合案例—增值稅納稅情況不實案【案情摘要】某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)生產單一產品，不含稅單價為10元/件，單位成本為8元/件，產品、原材料的增值稅率均為17%。稅務人員于2002年2月對該企業(yè)2001年下半年的納稅情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)下列事項：1．10月2日將產品300件無償贈送某關系單位，此業(yè)務未作銷售處理。 2．10月10日開具紅字發(fā)票以銷貨退回名義沖銷部分產品銷售收入及增值稅銷項稅額（1700元），但卻既無購貨方退回的增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，又無對方主管稅務機關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”，經審查，此筆業(yè)務系虛構。3．10月15日發(fā)生火災，燒毀不含稅成本為5 000元的原材料一宗，未對相關稅務進行處理。4．該企業(yè)“應交稅金——應交增值稅”賬戶2001年10月31日無余額。【法律問題】該企業(yè)上述各事項是否違反增值稅法，是否構成犯罪，應如何作出處理？【法律分析】 各納稅事項分析：（1）根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，納稅人將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人應當視同銷售，因此，該企業(yè)將自產產品300件無償贈送他人應當視同銷售，按照產品售價計算銷項稅額。該企業(yè)少計（稅法）收入，少計銷項稅額1030017%=510元，屬偷稅行為。（2）根據《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》的規(guī)定，發(fā)生銷貨退回，銷貨方開具紅字發(fā)票進行相應業(yè)務處理時，必須以購貨方退回的原增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)蔌購貨方主管稅務機關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”為依據，而該企業(yè)10月10日的業(yè)務處理并不符合這些手續(xù)，經稅務機關審查系虛構，該企業(yè)的虛構行為導致少計收入，少計銷項稅額1 700元，進行虛假納稅申報，屬于偷稅行為。（3）根據《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此，該企業(yè)的原材料遭火災燒毀后，應將其中所含的進項稅額轉出，但該企業(yè)并未進行此項處理。該企業(yè)的錯誤處理導致少計進項稅額轉出5 00017%=850元，屬于偷稅行為。從以上分析可看出，該企業(yè)2001年下半年少申報繳納增值稅共計：510+1700+850=3060 (元)依法作出處理。根據《稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，“偷稅數(shù)額不滿一萬元或者偷稅額占應納稅額不到百分之十的，由稅務機關追繳其偷稅款和滯納金，并處以偷稅數(shù)額百分之五十以下五倍以下的罰款”。對該企業(yè)作出以下處理：（1）追繳其所偷增值稅款3060元。（2）按滯納天數(shù)加收每日萬分之五的滯納金。（3）處以偷稅數(shù)額2倍的罰款。3．消費稅法案例３. 1 消費稅的計稅依據【案情摘要】 根據有關信息和線索，稅務機關在2000年12月份的稅務檢查中，發(fā)現(xiàn)某煙廠涉嫌偷稅。經過某市地稅稽查局立案審批，稽查科的工作人員調取了該納稅人以前四個年度的與納稅有關的全部資料。通過詳細檢查，發(fā)現(xiàn)該納稅人在1998年、1999年“其它應收款”賬戶的貸方數(shù)額都較大。且1998年發(fā)生的這些數(shù)字均沒有原始憑證。該單位負責人解釋道：這些款項包括各種未收回的包裝物價格。稅務人員對此說法進行一步核查，最終查明，這些數(shù)字均為該納稅人已經收回的包裝物價格。顯然該納稅人想通過掛賬形式達到隱瞞收入，偷逃高消費稅的目的。不僅如此，該納稅人此舉同時偷逃了增值稅、城市維護建設稅、所得稅。根據相關稅收法律制度，稅務人員責令補繳消費稅、其它稅及相應的稅收滯納金?！痉蓡栴}】 1．消費稅的計稅依據是如何規(guī)定的？【法律分析】根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱《消費稅暫行條例》）的規(guī)定，消費稅的計稅依據應為納稅人銷售商品取得銷售額。銷售額是納稅人銷售應稅商品向購買方收取的全部價款和價外費用。另外《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《消費稅暫行條例實施細則》）還規(guī)定，實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按應稅消費品的適用稅率征收消費稅。該案中納稅人違背上述規(guī)定，將已經收回的包裝物價格不計入應稅銷售額中，目的是顯而易見的。因此，稅務人員對其的處理正確的。案例3. 2 包裝物、成套消費品、用外購已稅消費品生產應稅消費品等消費稅偷稅案 【案情摘要】某酒廠生產的產品中，一種是消費稅稅率為25%的糧食白酒，其不含增值稅單價為60元/公斤，另一種是消費稅稅率為10%的果酒，其不含增值稅單價為40元/公斤。稅務人員于2001年7月對其當年6月份的納稅情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)下列事項：1．6月10日出售糧食白酒500元斤，用去包裝物1 000個，該包裝物單獨計價，不含增值稅單價4元/個。該廠計算此項業(yè)務應納消費稅額為：6050025%=7 500（元）2．6月15日出售糧食白酒和果酒的成套產品400套，每套使用包裝物1個，該包裝物單獨計價，不含增值稅單價為8元/個，該成套產品不含增值稅單價為33元/套。該廠計算此項業(yè)務應納消費稅額為：（6025%+4010%）400=1900（元）3．委托另一國有酒廠加工精制食用酒精（消費稅稅率5%），收回后直接用于銷售。由于愛托單位無同類產品，因而是按材料成本與加工費之和確定組成計稅價格。委托方提供的材料的實際成本為20 000元，受托方收了的加工費為16 000元，代收的消費稅為（20 000+16 000）5%=1 800元。【法律問題】該企業(yè)上述各事項是否違反消費稅法，應如何作出處理？【法律分析】各納稅事項分析：（1）根據《消費稅暫行條例實施細則》第十三條的規(guī)定，實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。而該廠對6月10日的業(yè)務僅僅計提了所售白酒的應交消費稅，隨同白酒一同出售且單獨計價的包裝物的應交消費稅卻沒有計提，這樣處理少計計稅收入，少計提消費稅4100025%=1000元。（2）根據《消費稅暫行條例》第三條的規(guī)定，納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品的銷售的，從高適用稅率。因此，該廠6月15日的業(yè)務不應按成套產品中糧食白酒和果酒各自的價格和適用稅率分別計算應納消費稅，而應按成套產品的總銷售額依稅率較高的糧食白酒的稅率計算應納消費稅，即應納消費稅為3340025%=3 300（元），該廠的錯誤處理導致少計消費稅3 3001 900=1 400（元）。此外，隨同成套消費品出售并單獨計價的包裝物的應納消費稅，該廠也沒有計提，導致少計收入，少計消費稅840025%=800（元）。兩項合計共少計消費稅1400+800=2200（元）。（3）根據《消費稅暫行條例》第八條的規(guī)定，委托加工的應稅消費品，受托方沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納納稅。組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）247。（1—消費稅稅率）因此，該廠委托加的酒精的應納消費稅為（20 000+16 000）247。（1—5%）5%=1 ，而在此項業(yè)務中，委托方確定的組成計稅價格僅為材料成本與加工費之和，顯然是錯誤的，少計應代收的消費稅為1 —1 800=。從以上分析可以看出，該廠由于自身計算的錯誤和扣繳義務人計算的錯誤，6月份共計少納消費稅：1 000+2 200+=（元）。依法作出處理。 根據《稅收征收管理法》第六十八條規(guī)定：納稅人在規(guī)定期限少繳 或者不繳稅款，稅務機關責令其限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關采取強制執(zhí)行措施追繳稅款，可以處少繳或者不繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。以及該法第六十九條規(guī)定：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處以應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。對該廠處理如下：(1) 。(2) 按滯納天數(shù)加收每日萬分之五的滯納金（分別向該廠和扣繳義務人加收）。(3) 對該廠處以少繳稅額（3200元）2倍的罰款；對扣繳義務人處以少收稅款（）3倍的罰款。 自產自用及以物易物等應稅消費品偷漏消費稅案【案情摘要】某摩托車廠生產的普通型摩托車不含增值稅單價為6000元/輛，單位成本為5000元/輛，摩托車的消費稅稅率為10%。稅務人員于2001年10月對該廠當年9月份的納稅情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)下列事項：1．管理部門領用1輛普通型摩托車作為交通工具，此項業(yè)未作銷售處理，也未計算稅款。2．以普通型摩托車4輛與某公司對換電子計算機2臺，摩托車價格高于計算機價格的差價4680元對方擬用銀行存款支付。此項業(yè)未作銷售處理，也未計算稅款?！痉蓡栴}】分析該企業(yè)上述各事項是否違反稅法，應如何作出處理？【法律分析】各納稅事項分析：（1）根據《消費稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人自產自用于非應稅項目的應稅消費品，應于移送使用時按同類消費品的銷售價計算納稅，而該廠未這樣做，少計算收入，少計消費稅6000╳10%=600元。同時，根據《增值稅暫行條例》的規(guī)定，該業(yè)務屬于視同銷售，應納增值稅；而該廠并未這樣做，少計算收入，少計算增值稅6000╳17%=1020元。屬于偷稅行為。（2）根據規(guī)定，以物易物時雙方均應作購銷處理，而該廠并未這樣做，導致少計產品銷售收入和產品銷售成本。該廠的錯誤處理使得少計算收入，少計消費稅少計6000410%=2400元，此外還少計增值稅銷項稅額6000417%=4080元，屬于偷稅行為。從以上分析可以看出，該廠2001年9月共少計消費稅和增值稅：600+1020+2400+4080=8100（元）依法作出處理。根據《稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，對該廠消費稅的偷稅行為處理如下：（1） 追繳所偷消費稅稅款8100元。（2） 按滯納天數(shù)加收每日萬分之五的滯納金。（3） 處以所偷消費稅款和增值稅款的1倍的罰款案例3. 4 自制產品贈送不入賬，偷逃消費稅【案情摘要】 某市卷煙廠主要生產甲類、乙類卷煙，為增值稅一般納稅人。1997年2月份，市國稅局接群眾來信舉報，反映該卷煙廠有向客戶贈送卷煙偷稅問題，決定由該市國稅局稽查分局人員對該廠1996年度增值稅、消費稅繳納情況實施稅務檢查。 稅務檢查人員進駐該廠后，經調查，得知該企業(yè)采取的銷售方式為：購貨單位一次或在一定期間購買100大箱甲類卷煙，企業(yè)無償贈送3大箱乙類卷煙。根據稅法，贈送他人視同銷售，但該廠納稅申報表卻未反映贈送貨物的內容，檢查人員決定對此進行重點審查。首