【文章內(nèi)容簡介】 ） 三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍 （一）水泥企業(yè)水泥單位產(chǎn)品煤耗限額限定值 單位： kg/t 分 類 可比熟料綜合標(biāo)煤耗限額限定值 4000t/d 以上（含 4000t/d） ≤120 2020～ 4000t/d（含 2020t/d） ≤125 1000～ 2020t/d（含 1000t/d） ≤130 1000t/d 以下 ≤135 表中煤耗限額為國家強制性標(biāo)準(zhǔn)，是水泥行業(yè)生產(chǎn)水泥綜合煤耗的上限值。 （二）可比熟料燒成標(biāo)煤耗分級定額 單位： kg/t 窯 型 國家特級 國家一級 國家二 級 及格級 預(yù) 分解窯 2020t/d 以上（含2020t/d） 105 115 125 160 2020t/d 以下 115 125 135 旋風(fēng)預(yù)熱器窯 120 130 140 175 立筒預(yù)熱器窯 140 160 180 立波爾窯 125 155 165 185 余熱發(fā)電窯（扣除余熱發(fā)電） 165 175 230 濕法窯 180 190 200 230 中空干法窯 250 機械化立窯 100 115 125 150 普通立窯 180 四、數(shù)據(jù)獲取途徑 評估期耗煤量可以從 企業(yè)原材料帳上獲取 , 煤熱值可根據(jù)化驗室的驗質(zhì)單或銷貨方提供的煤驗質(zhì)單注明的煤熱值。 五、疑點判斷 評估期測算產(chǎn)品產(chǎn)量與企業(yè)帳載產(chǎn)品產(chǎn)量進行比對，如測算產(chǎn)量大于帳載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在生產(chǎn)產(chǎn)品不入帳，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。如測算產(chǎn)量小于帳載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在外購熟料的情況，需進一步查證是否存在騙取資源綜合利用產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策的問題。 六、應(yīng)用要點 （一）運用本方法分析關(guān)鍵在于耗煤數(shù)量是否真實，可通過第三方信息核實，部分企業(yè)存在購煤代開發(fā)票行為的，要引起重視。 （二）可運用本方法測算的熟料耗用數(shù)量與投入產(chǎn)出法 測算的熟料耗用數(shù)量相互印證，確定實際耗用數(shù)量。 設(shè)備生產(chǎn)能力測算法 一、原理描述 設(shè)備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測算、分析納稅人的實際生產(chǎn)量，進而核實應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。 設(shè)備生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、動力和人員等正常運轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力?？煞譃樵O(shè)計生產(chǎn)能力和實際生產(chǎn)能力。設(shè)計生產(chǎn)能力指按照國家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進的設(shè)備，經(jīng)過國家有關(guān)部門審驗、認可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。實際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實際運轉(zhuǎn)時的生產(chǎn)能力。 二、評估模型 數(shù)據(jù) 期間均取自評估期 （一）產(chǎn)品產(chǎn)量測算 測算產(chǎn)品產(chǎn)量 =若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時產(chǎn)量評估期正常工作日或工作時 （二）稅收差異測算 測算產(chǎn)品銷售數(shù)量 =期初庫存數(shù)量 +測算產(chǎn)品產(chǎn)量 期末庫存數(shù)量 測算銷售收入 =測算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價 測算稅收差異 =（測算銷售收入 實際申報銷售收入）適用稅率（征收率） 三、數(shù)據(jù)獲取途徑 （一）根據(jù)企業(yè)提供生料生產(chǎn)設(shè)備、熟料生產(chǎn)設(shè)備說明書注明的設(shè)備生產(chǎn)能力。 （二）通過到企業(yè)實地調(diào)查核實設(shè)備的生產(chǎn)能力 ,或采集生產(chǎn)車間的生產(chǎn)日報表或月報表數(shù)據(jù) ,取得正常情況下企業(yè)設(shè)備實際生產(chǎn)能力。 （三 ）通過網(wǎng)絡(luò)查詢或行業(yè)專家咨詢方式 ,取得企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)計能力和實際能力，可計算出日或小時生產(chǎn)能力。 （四）根據(jù)同行業(yè)同等設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)。 （五）工作時間可從企業(yè)生產(chǎn)日記臺賬中采集。 四、疑點判斷 （一）分析、測算企業(yè)的最大或者最小生產(chǎn)能力。通過最大生產(chǎn)能力的測算，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有虛開發(fā)票的問題；反之，對最小能力的測算，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有銷售不入賬的問題。 （二）在運用設(shè)備生產(chǎn)能力法測算時，評估人員要同時對企業(yè)日產(chǎn)熟料的生產(chǎn)能力和月產(chǎn)水泥的生產(chǎn)能力分別進行測算，若企業(yè)生產(chǎn)熟料設(shè)備的生產(chǎn)能力遠遠大于生產(chǎn)水泥設(shè)備的生產(chǎn) 能力，則企業(yè)存在銷售熟料的可能，特別是資源綜合利用企業(yè)，要注意核查是否存在銷售應(yīng)稅產(chǎn)品熟料和銷售免稅產(chǎn)品水泥相混淆的情況。若企業(yè)生產(chǎn)熟料設(shè)備的生產(chǎn)能力遠遠小于生產(chǎn)水泥設(shè)備的生產(chǎn)能力，則企業(yè)存在外購熟料的可能，特別是資源綜合利用企業(yè)，要注意核查是否存在外購應(yīng)稅產(chǎn)品熟料的情況，若有外購應(yīng)稅產(chǎn)品熟料的情況，要注意計算并判斷資源綜合利用產(chǎn)品廢渣摻入量是否達到減免的比例。 五、應(yīng)用要點 （一）設(shè)備生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備正常運轉(zhuǎn)下實際產(chǎn)出的能力，可能與設(shè)備的設(shè)計生產(chǎn)能力不一致。當(dāng)產(chǎn)品暢銷時，實際生產(chǎn)能力的發(fā)揮可能大于 設(shè)計能力，反之小于設(shè)計能力。根據(jù)同行業(yè)情況，可以推算正常的差異幅度，一般在 20%以內(nèi)。 （二）評估時不一定需要同時測算最大和最小生產(chǎn)能力，根據(jù)評估重點可以選擇測算最大或者最小生產(chǎn)能力，也可以二者都測算。 倉儲規(guī)模分析法 一、原理描述 倉儲規(guī)模分析法也叫庫存合理性分析法，是指用企業(yè)倉庫存儲能力，來判斷企業(yè)賬面存貨是否真實、合理，進而分析企業(yè)是否存在涉稅問題的一種評估方法。 二、評估模型 實際判斷或者根據(jù)第三方數(shù)據(jù)、同行業(yè)數(shù)據(jù)，測算企業(yè)倉儲能力，并與企業(yè)賬面庫存比較。 問題值＝評估倉儲能力－企業(yè)核算數(shù) 據(jù) 三、數(shù)據(jù)獲取途徑 （一）企業(yè)賬面數(shù)據(jù)，庫容說明書； （二）評估人員實際測算； （三）倉儲行業(yè)數(shù)據(jù)。 四、疑點判斷 重點分析企業(yè)實際倉儲能力與企業(yè)賬面庫存的差異。 五、應(yīng)用要點 由于水泥產(chǎn)品本身性能特征，所以企業(yè)的倉儲量不易過多、過大。 計件工資分析法 一、原理描述 計件工資分析法是指在生產(chǎn)單位產(chǎn)成品工資定額確定的前提下，按照納稅人一定時期的計件工資總額，分析、測算該時期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量并與納稅人核算信息對比，分析是否存在涉稅問題的一種評估方法。 二、評估模型 數(shù)據(jù)期間均取自評估期 （一）產(chǎn)品產(chǎn)量 測算 測算產(chǎn)品產(chǎn)量 =評估期生產(chǎn)人員工資總額或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工資總額 /單位產(chǎn)品工資定額 （二）稅收差異測算 測算產(chǎn)品銷售數(shù)量 =期初庫存數(shù)量 +測算產(chǎn)品產(chǎn)量 期末庫存數(shù)量 測算銷售收入 =測算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價 測算稅收差異 =（測算銷售收入 實際申報銷售收入）適用稅率（征收率） 三、數(shù)據(jù)獲取途徑 （一）企業(yè)申報表、賬簿、憑證、車間生產(chǎn)記錄。 （二）評估人員現(xiàn)場測算、詢問有關(guān)人員。 （三）同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)。 （四）稅收綜合征管軟件數(shù)據(jù)。 四、疑點判斷 通過查閱企業(yè)核算數(shù)據(jù)、評估人員實地調(diào)查等方式，確定納稅人發(fā)放 的計件工資總額和生產(chǎn)單位產(chǎn)品的計件工資標(biāo)準(zhǔn)，測算評估期產(chǎn)量，與企業(yè)帳載產(chǎn)量相核對，尋找二者的差異。 五、應(yīng)用要點 （一）要考慮企業(yè)的生產(chǎn)單位產(chǎn)品計件工資定額標(biāo)準(zhǔn)的變動情況； （二）參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)單位產(chǎn)品計件工資標(biāo)準(zhǔn)，便于稅企雙方工資標(biāo)準(zhǔn)的共同認可； （三）工資總額的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期一致。 （四）采用計件辦法計算工人工資，適用于單位產(chǎn)品工資標(biāo)準(zhǔn)相對穩(wěn)定，工資或工時記錄完整的企業(yè)。 粉磨站納稅評估方法 投入產(chǎn)出分析法 一、原理描述 投入產(chǎn)出分析法 ，就是根據(jù)企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，按照計算的投入產(chǎn)出比（水泥平均配比比率） ,測算出企業(yè)評估期投入熟料及其他輔助材料耗用量，與企業(yè)賬面記載材料投入數(shù)據(jù)進行對比，計算出熟料差異量 。從而測算出評估期水泥差異產(chǎn)量及問題值的評估分析方法。 二、評估模型 數(shù)據(jù)期間均取自評估期 （一）熟料耗用數(shù)量測算 測算熟料及其他輔助材料耗用量 =∑ (各型號水泥賬載產(chǎn)量該原料配比比例 ) 熟料及其他輔助材料比例＝∑（各通知單某型號水泥該原料配比比例） /通知單數(shù)量 （二）熟料及其他輔助材料差異量測算 測算熟料及其他輔助材料差異量 =賬載熟料及 其他輔助材料投入數(shù)量 測算熟料及其他輔助材料耗用量 （三）產(chǎn)品產(chǎn)量差異測算 測算產(chǎn)品產(chǎn)量差異 =測算熟料及其他輔助材料差異量247。熟料及其他輔助材料綜合比例 熟料及其他輔助材料綜合比例＝∑（各通知單該材料配比比例）/通知單數(shù)量 （四）稅收差異測算 測算產(chǎn)品銷售數(shù)量 =期初庫存數(shù)量 +測算產(chǎn)品產(chǎn)量差異 +賬載產(chǎn)品產(chǎn)量 期末庫存數(shù)量 測算銷售收入 =測算產(chǎn)品銷售數(shù)量評估期水泥銷售單價 測算稅收差異 =（測算銷售收入 實際申報銷售收入）適用稅率（征收率） 三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍 根據(jù)水泥等級不同，水泥生產(chǎn)階段熟料、石膏及其他 輔助材料配比比例具體范圍如下： 水泥等級 熟料 (%) 石膏 (%) 其他輔助材 (%) 25～ 45 2～ 4 53～ 73 40～ 65 3～ 4 31～ 47 60～ 75 3～ 4 21～ 35 四、數(shù)據(jù)獲取途徑 （一）從化驗室《水泥配比通知單》中采集各品種水泥熟料及其他輔助材料比例 ,測算出各品種水泥熟料及其他輔助材料平均比例和綜合比例。 （二）從企業(yè)會計賬簿中采集各品種水泥賬載產(chǎn)品產(chǎn)量和賬載熟料及其他輔助材料投入量。 五、疑點判斷 （一）若測算熟料及其他輔助材料差異量大于零，則企業(yè)可 能存在隱瞞產(chǎn)品產(chǎn)量或隱瞞銷售收入的問題； （二）若測算熟料耗用差異值小于零且差異較大，要注意判斷享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠企業(yè)的利廢產(chǎn)品廢渣摻入量合理性，是否存在騙取資源綜合利用稅收優(yōu)惠的情況。 （三）根據(jù)計算熟料及其他輔助材料差異量和綜合配比比例， ,測算出產(chǎn)品產(chǎn)量差異數(shù)量。 （四）計算并判斷資源綜合利用產(chǎn)品廢渣摻入量是否合理。 資源綜合利用產(chǎn)品廢渣摻入比＝〔（資源綜合利用產(chǎn)品在水泥制成階段廢渣摻入量＋熟料階段廢渣摻入量）247。（資源綜合利用產(chǎn)品在水泥制成階段原材料量＋熟料階段原材料量）〕 100%。此比例小于30％，則存在納稅人騙取稅收優(yōu)惠的行為。 六、應(yīng)用要點 （一）要充分考慮輔助材料干濕程度，正常情況下，沒有任何損耗；對于個別含水量超高的輔助材料，如 :使用高爐水渣作為輔助材料 ,可查詢企業(yè)進場原材料化學(xué)分析臺賬，取得其批次進場材料的含水率，并對評估指標(biāo)做個別調(diào)整：材料耗用量＝材料出庫數(shù)量 (1－含水率 ) （二）企業(yè)購進外購熟料、石膏、其他輔助材料等原材料或配料過程中，應(yīng)通過電腦地磅稱重，可調(diào)取電腦地磅稱量數(shù)據(jù)，采集實際投入數(shù)量 ,運用投入產(chǎn)出法測算水泥產(chǎn)量。 （三）熟料質(zhì)量越好 ,熟料配比指標(biāo)越低 。若高爐水渣作為 輔助材料 ,熟料配比指標(biāo)越低。 （四）享受資源綜合利用的水泥生產(chǎn)企業(yè)，可根據(jù)有資質(zhì)部門出具的水泥中爐底渣比例，直接測算水泥產(chǎn)量。 電耗分析法 一、原理描述 電耗分析法是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)耗用電量，利用單位產(chǎn)品電耗定額測算企業(yè)水泥產(chǎn)品產(chǎn)量，與納稅人賬載產(chǎn)品產(chǎn)量對比、分析的一種方法。其中耗電數(shù)據(jù)可從第三方電力部門取得，相對較為客觀。 二、評估模型 數(shù)據(jù)期間均取自評估期 （一）生產(chǎn)耗用電量測算 生產(chǎn)用電量 =總耗用電量（ 1非生產(chǎn)用電比例）或 =∑（各生產(chǎn)環(huán)節(jié)耗用電量） （二）產(chǎn)品產(chǎn)量測算 測算產(chǎn)品產(chǎn)量 =生產(chǎn)用電量247。單位產(chǎn)品電耗定額 （三）稅收差異測算 測算產(chǎn)品銷售數(shù)量 =期初庫存數(shù)量 +測算產(chǎn)品產(chǎn)量 期末庫存數(shù)量 測算銷售收入 =測算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價 測算稅收差異 =（測算銷售收入 實際申報銷售收入）適用稅率（征收率） 三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍 項目 現(xiàn)有粉磨站電耗指標(biāo) 新建粉磨站電耗指標(biāo) 非生產(chǎn)用電量 1～ 2％ 1～ 2％ 熟料磨型號 電耗指標(biāo) 電耗指標(biāo) φ 183～φ 220 35～ 45 度 /噸 35～ 40 度 /噸 φ 220 以上 35～ 40 度 /噸 30～ 35 度 /噸 四、數(shù)據(jù)獲取途徑 （一）總耗用電量直接從第 三方電力部門取得。 （二）非生產(chǎn)耗電量需深入企業(yè)調(diào)查核實 ,根據(jù)其非生產(chǎn)用電實際耗用情況進行確定。 五、疑點判斷 評估期測算水泥產(chǎn)品產(chǎn)量與企業(yè)帳載產(chǎn)品產(chǎn)量進行比對，如測算產(chǎn)量大于帳載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在生產(chǎn)產(chǎn)品不入帳，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。 六、應(yīng)用要點 （一）利用烘干設(shè)備進行原材料烘干的，該批次電耗標(biāo)準(zhǔn)值增加；自然風(fēng)干的電耗標(biāo)準(zhǔn)值不變。 （二）非生產(chǎn)用電比例與生產(chǎn)規(guī)模大小、磨機新舊程度有關(guān)，可通過約談、實地調(diào)查核實等方式了解非生產(chǎn)用電量，水泥粉磨站行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為 2％以下。 （三）可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備 實際情況 ,實地測算出電耗標(biāo)準(zhǔn)值 ,測算過程中 ,應(yīng)考慮功率損失 ,比如 :雨季原材料濕度較大 ,造成磨機工作時間延長。 （四）要充分考慮粉磨站企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備新舊程度、磨機型號等實際情況 ,正常情況下設(shè)備越舊、磨機尺寸越小電耗指標(biāo)越高 ,最高不超過 。 （五）可根據(jù)賬面水泥產(chǎn)量、熟料磨型號，反推出單位水泥電耗數(shù)據(jù)是否在電耗指標(biāo)范圍內(nèi)，從而測算出問題值。 設(shè)備生產(chǎn)能力測算法 參照 “ ” 倉儲規(guī)模分析法 參照 “ ” 計件工資分析法 參 照 “ ” 第三篇 案例賞析 水泥廠納稅評估案例 阜新市某水泥制造有限公司納稅評估案例 案例評估單位：阜蒙縣國稅局 案例評估人員：張立堃、陳明義 案例評估時期： 2020年 1月 1日 — 2020年 3月 31 日 案例評估時間： 2020年 7月 案例評估行業(yè)：水泥制造 一、企