【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ） 三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍 （一）水泥企業(yè)水泥單位產(chǎn)品煤耗限額限定值 單位： kg/t 分 類 可比熟料綜合標(biāo)煤耗限額限定值 4000t/d 以上（含 4000t/d） ≤120 2020～ 4000t/d（含 2020t/d） ≤125 1000～ 2020t/d（含 1000t/d） ≤130 1000t/d 以下 ≤135 表中煤耗限額為國(guó)家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，是水泥行業(yè)生產(chǎn)水泥綜合煤耗的上限值。 （二）可比熟料燒成標(biāo)煤耗分級(jí)定額 單位： kg/t 窯 型 國(guó)家特級(jí) 國(guó)家一級(jí) 國(guó)家二 級(jí) 及格級(jí) 預(yù) 分解窯 2020t/d 以上（含2020t/d） 105 115 125 160 2020t/d 以下 115 125 135 旋風(fēng)預(yù)熱器窯 120 130 140 175 立筒預(yù)熱器窯 140 160 180 立波爾窯 125 155 165 185 余熱發(fā)電窯（扣除余熱發(fā)電） 165 175 230 濕法窯 180 190 200 230 中空干法窯 250 機(jī)械化立窯 100 115 125 150 普通立窯 180 四、數(shù)據(jù)獲取途徑 評(píng)估期耗煤量可以從 企業(yè)原材料帳上獲取 , 煤熱值可根據(jù)化驗(yàn)室的驗(yàn)質(zhì)單或銷貨方提供的煤驗(yàn)質(zhì)單注明的煤熱值。 五、疑點(diǎn)判斷 評(píng)估期測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量與企業(yè)帳載產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行比對(duì)，如測(cè)算產(chǎn)量大于帳載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在生產(chǎn)產(chǎn)品不入帳，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問(wèn)題。如測(cè)算產(chǎn)量小于帳載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在外購(gòu)熟料的情況，需進(jìn)一步查證是否存在騙取資源綜合利用產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策的問(wèn)題。 六、應(yīng)用要點(diǎn) （一）運(yùn)用本方法分析關(guān)鍵在于耗煤數(shù)量是否真實(shí)，可通過(guò)第三方信息核實(shí)，部分企業(yè)存在購(gòu)煤代開發(fā)票行為的，要引起重視。 （二）可運(yùn)用本方法測(cè)算的熟料耗用數(shù)量與投入產(chǎn)出法 測(cè)算的熟料耗用數(shù)量相互印證，確定實(shí)際耗用數(shù)量。 設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法 一、原理描述 設(shè)備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測(cè)算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析是否存在涉稅問(wèn)題的方法。 設(shè)備生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、動(dòng)力和人員等正常運(yùn)轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力?？煞譃樵O(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn)的設(shè)備，經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門審驗(yàn)、認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。實(shí)際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的生產(chǎn)能力。 二、評(píng)估模型 數(shù)據(jù) 期間均取自評(píng)估期 （一）產(chǎn)品產(chǎn)量測(cè)算 測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量 =若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時(shí)產(chǎn)量評(píng)估期正常工作日或工作時(shí) （二）稅收差異測(cè)算 測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量 =期初庫(kù)存數(shù)量 +測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量 期末庫(kù)存數(shù)量 測(cè)算銷售收入 =測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價(jià) 測(cè)算稅收差異 =（測(cè)算銷售收入 實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率） 三、數(shù)據(jù)獲取途徑 （一）根據(jù)企業(yè)提供生料生產(chǎn)設(shè)備、熟料生產(chǎn)設(shè)備說(shuō)明書注明的設(shè)備生產(chǎn)能力。 （二）通過(guò)到企業(yè)實(shí)地調(diào)查核實(shí)設(shè)備的生產(chǎn)能力 ,或采集生產(chǎn)車間的生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表或月報(bào)表數(shù)據(jù) ,取得正常情況下企業(yè)設(shè)備實(shí)際生產(chǎn)能力。 （三 ）通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢或行業(yè)專家咨詢方式 ,取得企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)計(jì)能力和實(shí)際能力，可計(jì)算出日或小時(shí)生產(chǎn)能力。 （四）根據(jù)同行業(yè)同等設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)。 （五）工作時(shí)間可從企業(yè)生產(chǎn)日記臺(tái)賬中采集。 四、疑點(diǎn)判斷 （一）分析、測(cè)算企業(yè)的最大或者最小生產(chǎn)能力。通過(guò)最大生產(chǎn)能力的測(cè)算，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有虛開發(fā)票的問(wèn)題；反之，對(duì)最小能力的測(cè)算，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有銷售不入賬的問(wèn)題。 （二）在運(yùn)用設(shè)備生產(chǎn)能力法測(cè)算時(shí)，評(píng)估人員要同時(shí)對(duì)企業(yè)日產(chǎn)熟料的生產(chǎn)能力和月產(chǎn)水泥的生產(chǎn)能力分別進(jìn)行測(cè)算，若企業(yè)生產(chǎn)熟料設(shè)備的生產(chǎn)能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于生產(chǎn)水泥設(shè)備的生產(chǎn) 能力，則企業(yè)存在銷售熟料的可能，特別是資源綜合利用企業(yè)，要注意核查是否存在銷售應(yīng)稅產(chǎn)品熟料和銷售免稅產(chǎn)品水泥相混淆的情況。若企業(yè)生產(chǎn)熟料設(shè)備的生產(chǎn)能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于生產(chǎn)水泥設(shè)備的生產(chǎn)能力，則企業(yè)存在外購(gòu)熟料的可能，特別是資源綜合利用企業(yè)，要注意核查是否存在外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品熟料的情況，若有外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品熟料的情況，要注意計(jì)算并判斷資源綜合利用產(chǎn)品廢渣摻入量是否達(dá)到減免的比例。 五、應(yīng)用要點(diǎn) （一）設(shè)備生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)下實(shí)際產(chǎn)出的能力，可能與設(shè)備的設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力不一致。當(dāng)產(chǎn)品暢銷時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)能力的發(fā)揮可能大于 設(shè)計(jì)能力，反之小于設(shè)計(jì)能力。根據(jù)同行業(yè)情況，可以推算正常的差異幅度，一般在 20%以內(nèi)。 （二）評(píng)估時(shí)不一定需要同時(shí)測(cè)算最大和最小生產(chǎn)能力，根據(jù)評(píng)估重點(diǎn)可以選擇測(cè)算最大或者最小生產(chǎn)能力，也可以二者都測(cè)算。 倉(cāng)儲(chǔ)規(guī)模分析法 一、原理描述 倉(cāng)儲(chǔ)規(guī)模分析法也叫庫(kù)存合理性分析法，是指用企業(yè)倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)能力，來(lái)判斷企業(yè)賬面存貨是否真實(shí)、合理，進(jìn)而分析企業(yè)是否存在涉稅問(wèn)題的一種評(píng)估方法。 二、評(píng)估模型 實(shí)際判斷或者根據(jù)第三方數(shù)據(jù)、同行業(yè)數(shù)據(jù)，測(cè)算企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)能力，并與企業(yè)賬面庫(kù)存比較。 問(wèn)題值＝評(píng)估倉(cāng)儲(chǔ)能力－企業(yè)核算數(shù) 據(jù) 三、數(shù)據(jù)獲取途徑 （一）企業(yè)賬面數(shù)據(jù)，庫(kù)容說(shuō)明書； （二）評(píng)估人員實(shí)際測(cè)算； （三）倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)數(shù)據(jù)。 四、疑點(diǎn)判斷 重點(diǎn)分析企業(yè)實(shí)際倉(cāng)儲(chǔ)能力與企業(yè)賬面庫(kù)存的差異。 五、應(yīng)用要點(diǎn) 由于水泥產(chǎn)品本身性能特征，所以企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)量不易過(guò)多、過(guò)大。 計(jì)件工資分析法 一、原理描述 計(jì)件工資分析法是指在生產(chǎn)單位產(chǎn)成品工資定額確定的前提下，按照納稅人一定時(shí)期的計(jì)件工資總額，分析、測(cè)算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量并與納稅人核算信息對(duì)比，分析是否存在涉稅問(wèn)題的一種評(píng)估方法。 二、評(píng)估模型 數(shù)據(jù)期間均取自評(píng)估期 （一）產(chǎn)品產(chǎn)量 測(cè)算 測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量 =評(píng)估期生產(chǎn)人員工資總額或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工資總額 /單位產(chǎn)品工資定額 （二）稅收差異測(cè)算 測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量 =期初庫(kù)存數(shù)量 +測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量 期末庫(kù)存數(shù)量 測(cè)算銷售收入 =測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價(jià) 測(cè)算稅收差異 =（測(cè)算銷售收入 實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率） 三、數(shù)據(jù)獲取途徑 （一）企業(yè)申報(bào)表、賬簿、憑證、車間生產(chǎn)記錄。 （二）評(píng)估人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)算、詢問(wèn)有關(guān)人員。 （三）同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)。 （四）稅收綜合征管軟件數(shù)據(jù)。 四、疑點(diǎn)判斷 通過(guò)查閱企業(yè)核算數(shù)據(jù)、評(píng)估人員實(shí)地調(diào)查等方式，確定納稅人發(fā)放 的計(jì)件工資總額和生產(chǎn)單位產(chǎn)品的計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)，測(cè)算評(píng)估期產(chǎn)量，與企業(yè)帳載產(chǎn)量相核對(duì)，尋找二者的差異。 五、應(yīng)用要點(diǎn) （一）要考慮企業(yè)的生產(chǎn)單位產(chǎn)品計(jì)件工資定額標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)情況； （二）參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)單位產(chǎn)品計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)，便于稅企雙方工資標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)可； （三）工資總額的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期一致。 （四）采用計(jì)件辦法計(jì)算工人工資，適用于單位產(chǎn)品工資標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)穩(wěn)定，工資或工時(shí)記錄完整的企業(yè)。 粉磨站納稅評(píng)估方法 投入產(chǎn)出分析法 一、原理描述 投入產(chǎn)出分析法 ，就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，按照計(jì)算的投入產(chǎn)出比（水泥平均配比比率） ,測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期投入熟料及其他輔助材料耗用量，與企業(yè)賬面記載材料投入數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算出熟料差異量 。從而測(cè)算出評(píng)估期水泥差異產(chǎn)量及問(wèn)題值的評(píng)估分析方法。 二、評(píng)估模型 數(shù)據(jù)期間均取自評(píng)估期 （一）熟料耗用數(shù)量測(cè)算 測(cè)算熟料及其他輔助材料耗用量 =∑ (各型號(hào)水泥賬載產(chǎn)量該原料配比比例 ) 熟料及其他輔助材料比例＝∑（各通知單某型號(hào)水泥該原料配比比例） /通知單數(shù)量 （二）熟料及其他輔助材料差異量測(cè)算 測(cè)算熟料及其他輔助材料差異量 =賬載熟料及 其他輔助材料投入數(shù)量 測(cè)算熟料及其他輔助材料耗用量 （三）產(chǎn)品產(chǎn)量差異測(cè)算 測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量差異 =測(cè)算熟料及其他輔助材料差異量247。熟料及其他輔助材料綜合比例 熟料及其他輔助材料綜合比例＝∑（各通知單該材料配比比例）/通知單數(shù)量 （四）稅收差異測(cè)算 測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量 =期初庫(kù)存數(shù)量 +測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量差異 +賬載產(chǎn)品產(chǎn)量 期末庫(kù)存數(shù)量 測(cè)算銷售收入 =測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量評(píng)估期水泥銷售單價(jià) 測(cè)算稅收差異 =（測(cè)算銷售收入 實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率） 三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍 根據(jù)水泥等級(jí)不同，水泥生產(chǎn)階段熟料、石膏及其他 輔助材料配比比例具體范圍如下： 水泥等級(jí) 熟料 (%) 石膏 (%) 其他輔助材 (%) 25～ 45 2～ 4 53～ 73 40～ 65 3～ 4 31～ 47 60～ 75 3～ 4 21～ 35 四、數(shù)據(jù)獲取途徑 （一）從化驗(yàn)室《水泥配比通知單》中采集各品種水泥熟料及其他輔助材料比例 ,測(cè)算出各品種水泥熟料及其他輔助材料平均比例和綜合比例。 （二）從企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿中采集各品種水泥賬載產(chǎn)品產(chǎn)量和賬載熟料及其他輔助材料投入量。 五、疑點(diǎn)判斷 （一）若測(cè)算熟料及其他輔助材料差異量大于零，則企業(yè)可 能存在隱瞞產(chǎn)品產(chǎn)量或隱瞞銷售收入的問(wèn)題； （二）若測(cè)算熟料耗用差異值小于零且差異較大，要注意判斷享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠企業(yè)的利廢產(chǎn)品廢渣摻入量合理性，是否存在騙取資源綜合利用稅收優(yōu)惠的情況。 （三）根據(jù)計(jì)算熟料及其他輔助材料差異量和綜合配比比例， ,測(cè)算出產(chǎn)品產(chǎn)量差異數(shù)量。 （四）計(jì)算并判斷資源綜合利用產(chǎn)品廢渣摻入量是否合理。 資源綜合利用產(chǎn)品廢渣摻入比＝〔（資源綜合利用產(chǎn)品在水泥制成階段廢渣摻入量＋熟料階段廢渣摻入量）247。（資源綜合利用產(chǎn)品在水泥制成階段原材料量＋熟料階段原材料量）〕 100%。此比例小于30％，則存在納稅人騙取稅收優(yōu)惠的行為。 六、應(yīng)用要點(diǎn) （一）要充分考慮輔助材料干濕程度，正常情況下，沒(méi)有任何損耗；對(duì)于個(gè)別含水量超高的輔助材料，如 :使用高爐水渣作為輔助材料 ,可查詢企業(yè)進(jìn)場(chǎng)原材料化學(xué)分析臺(tái)賬，取得其批次進(jìn)場(chǎng)材料的含水率，并對(duì)評(píng)估指標(biāo)做個(gè)別調(diào)整：材料耗用量＝材料出庫(kù)數(shù)量 (1－含水率 ) （二）企業(yè)購(gòu)進(jìn)外購(gòu)熟料、石膏、其他輔助材料等原材料或配料過(guò)程中，應(yīng)通過(guò)電腦地磅稱重，可調(diào)取電腦地磅稱量數(shù)據(jù)，采集實(shí)際投入數(shù)量 ,運(yùn)用投入產(chǎn)出法測(cè)算水泥產(chǎn)量。 （三）熟料質(zhì)量越好 ,熟料配比指標(biāo)越低 。若高爐水渣作為 輔助材料 ,熟料配比指標(biāo)越低。 （四）享受資源綜合利用的水泥生產(chǎn)企業(yè)，可根據(jù)有資質(zhì)部門出具的水泥中爐底渣比例，直接測(cè)算水泥產(chǎn)量。 電耗分析法 一、原理描述 電耗分析法是根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)耗用電量，利用單位產(chǎn)品電耗定額測(cè)算企業(yè)水泥產(chǎn)品產(chǎn)量，與納稅人賬載產(chǎn)品產(chǎn)量對(duì)比、分析的一種方法。其中耗電數(shù)據(jù)可從第三方電力部門取得，相對(duì)較為客觀。 二、評(píng)估模型 數(shù)據(jù)期間均取自評(píng)估期 （一）生產(chǎn)耗用電量測(cè)算 生產(chǎn)用電量 =總耗用電量（ 1非生產(chǎn)用電比例）或 =∑（各生產(chǎn)環(huán)節(jié)耗用電量） （二）產(chǎn)品產(chǎn)量測(cè)算 測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量 =生產(chǎn)用電量247。單位產(chǎn)品電耗定額 （三）稅收差異測(cè)算 測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量 =期初庫(kù)存數(shù)量 +測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量 期末庫(kù)存數(shù)量 測(cè)算銷售收入 =測(cè)算產(chǎn)品銷售數(shù)量銷售單價(jià) 測(cè)算稅收差異 =（測(cè)算銷售收入 實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率） 三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍 項(xiàng)目 現(xiàn)有粉磨站電耗指標(biāo) 新建粉磨站電耗指標(biāo) 非生產(chǎn)用電量 1～ 2％ 1～ 2％ 熟料磨型號(hào) 電耗指標(biāo) 電耗指標(biāo) φ 183～φ 220 35～ 45 度 /噸 35～ 40 度 /噸 φ 220 以上 35～ 40 度 /噸 30～ 35 度 /噸 四、數(shù)據(jù)獲取途徑 （一）總耗用電量直接從第 三方電力部門取得。 （二）非生產(chǎn)耗電量需深入企業(yè)調(diào)查核實(shí) ,根據(jù)其非生產(chǎn)用電實(shí)際耗用情況進(jìn)行確定。 五、疑點(diǎn)判斷 評(píng)估期測(cè)算水泥產(chǎn)品產(chǎn)量與企業(yè)帳載產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行比對(duì)，如測(cè)算產(chǎn)量大于帳載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在生產(chǎn)產(chǎn)品不入帳，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問(wèn)題。 六、應(yīng)用要點(diǎn) （一）利用烘干設(shè)備進(jìn)行原材料烘干的，該批次電耗標(biāo)準(zhǔn)值增加；自然風(fēng)干的電耗標(biāo)準(zhǔn)值不變。 （二）非生產(chǎn)用電比例與生產(chǎn)規(guī)模大小、磨機(jī)新舊程度有關(guān)，可通過(guò)約談、實(shí)地調(diào)查核實(shí)等方式了解非生產(chǎn)用電量，水泥粉磨站行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為 2％以下。 （三）可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備 實(shí)際情況 ,實(shí)地測(cè)算出電耗標(biāo)準(zhǔn)值 ,測(cè)算過(guò)程中 ,應(yīng)考慮功率損失 ,比如 :雨季原材料濕度較大 ,造成磨機(jī)工作時(shí)間延長(zhǎng)。 （四）要充分考慮粉磨站企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備新舊程度、磨機(jī)型號(hào)等實(shí)際情況 ,正常情況下設(shè)備越舊、磨機(jī)尺寸越小電耗指標(biāo)越高 ,最高不超過(guò) 。 （五）可根據(jù)賬面水泥產(chǎn)量、熟料磨型號(hào)，反推出單位水泥電耗數(shù)據(jù)是否在電耗指標(biāo)范圍內(nèi)，從而測(cè)算出問(wèn)題值。 設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法 參照 “ ” 倉(cāng)儲(chǔ)規(guī)模分析法 參照 “ ” 計(jì)件工資分析法 參 照 “ ” 第三篇 案例賞析 水泥廠納稅評(píng)估案例 阜新市某水泥制造有限公司納稅評(píng)估案例 案例評(píng)估單位：阜蒙縣國(guó)稅局 案例評(píng)估人員：張立堃、陳明義 案例評(píng)估時(shí)期： 2020年 1月 1日 — 2020年 3月 31 日 案例評(píng)估時(shí)間： 2020年 7月 案例評(píng)估行業(yè)：水泥制造 一、企