【正文】 用量 =水泥產(chǎn)量耗用熟料比例 =854 78%=666（噸） ：熟料耗用量 =水泥產(chǎn)量耗用熟料比例 =5345148%=25656（噸） ：熟料耗用量 =水泥產(chǎn)量耗用熟料比例 =6947 38%=2639（噸） 評(píng)估期賬載銷售水泥產(chǎn)品耗用熟料量合計(jì)為666+25656+2639=28961噸，再加上賬載熟料銷售 41552噸，總計(jì)為70513噸。 六、評(píng)估約談 根據(jù)以上案頭分析找企業(yè)法人及財(cái)務(wù)人員約談，用數(shù) 據(jù)以及企業(yè)的生產(chǎn)工藝對(duì)企業(yè)實(shí)際的熟料及水泥的產(chǎn)銷量進(jìn)行推算，企業(yè)主動(dòng)表示要求自查。并按規(guī)定繳納滯納金，通過(guò)評(píng)估，企業(yè)增值稅稅負(fù)達(dá)到 %。 二、生產(chǎn)工藝流程： 根據(jù)該企業(yè)采用機(jī)械化立窯生產(chǎn)特點(diǎn)可分為：熟料生產(chǎn)工藝和水泥生產(chǎn)工藝。 凌海市水泥制造行業(yè)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)值 評(píng)估方法 項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn)值 說(shuō)明 投入產(chǎn)出法 石灰石 ～ 噸 充分考慮原材料質(zhì)量。 水泥生產(chǎn)電耗 40～ 50 度 整體電耗 90～ 100 度 四、評(píng)估方法及評(píng)估模型 （一）投入產(chǎn)出法模型： 各種配比比例＝∑各通知單（石灰石、煤等原材料生料或熟料、石膏、其他輔助材料）配比比例 /通知單數(shù)量測(cè)算熟料和水泥產(chǎn)量＝原材料、其他輔助材料及包裝物出庫(kù)數(shù)量 /各種材料配比比例 包裝物配比比例＝ 20個(gè) /噸 測(cè)算評(píng)估期產(chǎn)品銷售數(shù)量 =評(píng)估期期初庫(kù)存水泥數(shù)量 +評(píng)估期測(cè)算水泥產(chǎn)量 評(píng)估期期末庫(kù)存數(shù)量 評(píng)估期銷售收入測(cè)算數(shù) =測(cè)算評(píng)估期水泥銷售數(shù)量評(píng)估期水泥銷售單價(jià) 問(wèn)題值 =（評(píng)估期銷售收入測(cè)算數(shù) 企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率） （二）電耗測(cè)算法模型： 測(cè)算評(píng)估期熟料或水泥產(chǎn)量 =評(píng)估期生產(chǎn)電耗量 /評(píng)估期單位熟料或水泥電耗定額 測(cè)算評(píng)估期水泥銷售數(shù)量 =評(píng)估期期初庫(kù)存水泥數(shù)量 +評(píng)期 水泥產(chǎn)量 評(píng)估期期末庫(kù)存數(shù)量 評(píng)估期銷售收入測(cè)算數(shù) =測(cè)算評(píng)估期水泥銷售數(shù)量評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià) 問(wèn)題值 =（評(píng)估期銷售收入測(cè)算數(shù) 企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率） （三）設(shè)備生產(chǎn)能力法模型： 測(cè)算評(píng)估期水泥產(chǎn)量 =評(píng)估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時(shí)產(chǎn)量評(píng)估期正常工作日或工作時(shí) 測(cè)算應(yīng)稅銷售收入 =（期初庫(kù)存水泥數(shù)量 +測(cè)算評(píng)估期水泥產(chǎn)量 期末庫(kù)存數(shù)量）評(píng)估期水泥銷售單價(jià) 問(wèn)題值 =（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入 企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率） 五、運(yùn)用評(píng)估方法分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題 （一）運(yùn)用投入產(chǎn)出法分析 評(píng)估人員根據(jù)評(píng)估模型，采集了該企業(yè) 2020年 1月－ 2020年 6月份生料中石灰石、煤等原材料數(shù)量以及熟料、包裝袋等評(píng)估數(shù)據(jù)，結(jié)合《生料配比通知單》配比數(shù)據(jù)，計(jì)算得出該企業(yè)原材 料、熟料、包裝袋耗用比例，情況如下： 數(shù)量單位：噸 品名 期間 生產(chǎn)數(shù)量 期初庫(kù)存 期末庫(kù)存 熟料 2020 年度 72， 180 14， 2， 08 年 16月 35， 2， 1， 水泥 2020 年度 120， 520 08 年 16月 59， 10， 品名 期間 出庫(kù)數(shù)量 耗用比例 標(biāo)準(zhǔn)值 石灰石 2020 年度 93， 20～ 噸 08 年 16月 46， 煤 2020 年度 17， 折合標(biāo)煤 折合 80～ 100 kg/噸標(biāo)煤 08 年 16月 8， 折合標(biāo)煤 包裝袋 2020 年度 2， 410， 400 20 個(gè) /噸 20個(gè) /噸 08 年 16月 1， 172， 981 20 個(gè) /噸 總體物耗 2020 年度 122， 45～ 噸 08 年 16月 60， 通過(guò)上表可以看出，存在疑點(diǎn)問(wèn)題： ： ％， 08 年 16月煤耗差異率：％ 1月－ 2020年 6月物耗差異率： 3％ （二）運(yùn)用電耗法分析 ，實(shí)地調(diào)查核實(shí)： 評(píng)估人員采集了第三方凌海供電有限責(zé)任公司取得該公司 2020年 1－ 2020 年 6月耗用電量數(shù)據(jù)，并對(duì)該企業(yè)生產(chǎn)情況及庫(kù)存貨物情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。 2020年 1－ 6月份電耗比例及問(wèn)題值： （ 1）扣除電量情況： 根據(jù)調(diào)查核實(shí)該企業(yè)管理部門、化驗(yàn)室及設(shè)備維修等非生產(chǎn)耗用電量全年大約在 10％左右， 1－ 6月份管理部門、化驗(yàn)室等非生產(chǎn)用電大約 3％左右。 ％＝ 3， 需耗用電量： 3， 40 度 /噸＝ 154， 642 度 2020 年 1－ 6月份生料生產(chǎn)水泥耗用電量： 耗用電量＝ 5360000160800154642＝ 5， 044， 558度 （ 3）測(cè)算生料生產(chǎn)水泥情況： 期初熟料存貨可生產(chǎn)水泥： 3， 期末熟料數(shù)量： 1， ； 可生產(chǎn)水泥： 1， 247。 59， ＝ 85 度 /噸 （ 5）測(cè)算 2020年 1－ 6月份應(yīng)補(bǔ)增值稅： 銷售量差異＝ ++－ ＝ 14， 銷售收入差異＝ 14， /噸＝ 2， 491， 元 問(wèn)題值＝ 2， 491， 17％＝ 423， 。％＝ 10， 2020 年度庫(kù)存熟料生產(chǎn)水泥耗電量＝ 10， 40＝ 403， （ 2）測(cè)算 2020年度應(yīng)補(bǔ)增值稅情況： 2020 年度總耗電量： 12， 225， 520 度； 2020 年度生產(chǎn)耗用電量＝ 12， 225， 520－ 1， 222， 552－ 403，145＝ 10， 599， 823 度 2020 年度生產(chǎn)水泥數(shù)量＝ 10599823247。 （三）設(shè)備生產(chǎn)能力法分析 評(píng)估人員結(jié)合該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備年生產(chǎn)能力為 20 萬(wàn)噸 ，根據(jù)實(shí)地調(diào)查核實(shí)情況，測(cè)算結(jié)果如下： 日生產(chǎn)能力＝ 200， 000 噸247。 2020 年度生產(chǎn)數(shù)量差異＝ 233 548120， 520＝ 7， 164 噸 2020年度問(wèn)題值＝ 7， 164 噸 /噸 17％＝ 213， 元 2020年 16 月生產(chǎn)數(shù)量差異＝ 115 ＝ 13， 噸 2020年 16 月問(wèn)題值＝ 13， 元 /噸 17％＝ 413， 通過(guò)設(shè)備生產(chǎn)能力法分析，該企業(yè) 2020年 1－ 6月份問(wèn)題值 413， 2020年度問(wèn)題值 213， 元，與電耗法分析結(jié)果基本一致。要求企業(yè)對(duì)于電耗標(biāo)準(zhǔn) 85 度 /噸低于正常標(biāo)準(zhǔn)的原因進(jìn)行自查。評(píng)估后，該納稅人 2020 年、 2020年 16 月份的增值稅稅負(fù)分別達(dá)到 ％、 ％，超過(guò)全 省平均稅負(fù)。 （二）稅收管理員要及時(shí)了解、掌握納稅人各種材料耗用情況、銷售情況、庫(kù)存情況；督促納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)，同時(shí)經(jīng)常對(duì)庫(kù)存數(shù)量進(jìn)行核實(shí)，避免銷售不及時(shí)入賬問(wèn)題的發(fā)生。 葫蘆島某水泥廠納稅評(píng)估案例 案例推薦單位：葫蘆島市連山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 案例評(píng)估人員：楊寶林、唐寶群、陳曦、邵玉祥、韓福余、鄭波 案例評(píng)估時(shí)間： 2020年 8月 10日 案例評(píng)估所屬期： 2020年 — 2020年 6月 案例評(píng)估行業(yè)：水泥制造業(yè) 一、企業(yè)基本情況： 某水泥廠成立于 1999年 3月，地址在葫蘆島市連山區(qū)虹螺峴鎮(zhèn)團(tuán)山子村，注冊(cè)類型為集體企業(yè)，法定代表人是韓瑞斌，增值稅一般納稅人，企業(yè)共有職工 150人，年產(chǎn)量在 10 萬(wàn)噸 — 15 萬(wàn)噸左右，主要原材料是利用石灰石參兌粉煤灰、 煤矸石、爐渣、礦渣等部分資源綜合利用材料，生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱為火山硅酸鹽水泥 、 兩種規(guī)格， 水泥主要用于標(biāo)準(zhǔn)高一些的建筑表層等， 水泥用于砌筑，生產(chǎn)過(guò)程主要是磨 — 燒 — 磨，即“兩磨一燒”，生產(chǎn)設(shè)備主要有“鍔式”破碎機(jī)和立窯等，增值稅征收方式是先征后退，目前水泥平均單價(jià) 120— 140元 /噸左右， 水泥平均單價(jià) 180—220 元 /噸左右。 三、實(shí)地核查，測(cè)算稅收差異 由于本地區(qū)的大部分水泥生產(chǎn)企業(yè)都是資源綜合利用企業(yè)，從水泥行業(yè)購(gòu)進(jìn)材料和銷售情況（即該行業(yè)的上游企業(yè)和下游企業(yè)）分析：購(gòu)進(jìn)材料主要是石灰 石、煤、各種輔助材料（礦渣、粉煤灰、磷石膏等），自掘黏土，由于這些材料的取得有的時(shí)候，并非能夠全部開(kāi)具和取得發(fā)票；銷售對(duì)象大部分是建筑部門和民用，如果僅就企業(yè)的帳冊(cè)數(shù)據(jù)看，不會(huì)存在太多的問(wèn)題，企業(yè)是否存在“體外循環(huán)”的產(chǎn)量？是值得我們思考和研究的問(wèn)題，所以我們通過(guò)上述的分析后，確定了我們進(jìn)行納稅評(píng)估的基本思路，將評(píng)估的重點(diǎn)鎖定在了企業(yè)的一些有效指標(biāo)因素的監(jiān)控上： ： 抽取 2020年 6月份生料配比調(diào)整通知單附表（一）、水泥配比調(diào)整通知單附表（二）和 2020 年度企業(yè)各種耗材情況表（附表三） ： 附表（一）： 生 料 配比（ %） 原材料名稱 石灰石 煤 石膏 鐵粉 黏土 配比（ %） 70 19 3 3 5 附表（二）： 水泥配比 物料名稱 熟料 混合材 （粉煤灰） 混合材 （爐底渣） 石膏 助磨劑（元明粉） 各種料占水泥比 44 57 3 55 5 1 附表（三）： 單位：噸 材料名稱 石灰石 各種礦渣 煤矸石 增強(qiáng)劑 鐵粉 煤 數(shù)量（ T） 65653 48020 400 476 3047 17550 由于該企業(yè) 2020 年帳載水泥產(chǎn)量 水泥 10500噸， 水泥 103,500噸，按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)生料與熟料產(chǎn)出比 ： 1（即生產(chǎn) 1噸熟料需 噸生料）計(jì)算，剔除該企業(yè)當(dāng)年外購(gòu)熟料 5,000 噸影響因素，該企業(yè)的生料可產(chǎn)出熟料 71,000噸左右([(65653+48020+400+476+3047+17550)/（ 1— 10%燒失率）=71000]，而該企業(yè)生產(chǎn) 水泥所需熟料應(yīng)為 4200噸（ 1050040%=4200）；生產(chǎn) 水泥所需熟料 56,925噸（ 10350055%=56925），該企業(yè)生產(chǎn)兩種水泥共需熟料 61,125（ 56925+4200=61125）噸，企業(yè)帳載熟料量（由于該企業(yè)沒(méi)有核算中間產(chǎn)品科目）測(cè)算應(yīng)在 76,000 噸（含企業(yè)外購(gòu)熟料 5000 噸）左右，按照投入產(chǎn)出法測(cè)算，扣除年末在產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)因素（熟料）影響，該企業(yè)的產(chǎn)量應(yīng)在 110,000噸左右，而該企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量為 114,000 噸，相差 4,000 噸左右，這里就出現(xiàn)了問(wèn)題，企業(yè)有可能存在“體外循環(huán)”產(chǎn)量，我們應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步分析和確認(rèn)。 3）、設(shè)備能力估算： 該企業(yè)主要的生產(chǎn)設(shè)備有生料磨機(jī) 3臺(tái)，規(guī)格和型號(hào)分別為∮*，∮ * m2臺(tái)，按照正常功率看∮ *功率為 15— 16 噸 /小時(shí)，∮ * m 型號(hào)功率為 10噸 /小時(shí)，水泥磨機(jī) 1臺(tái)，規(guī)格型號(hào)為∮ *，功率為 13— 14 噸 /小時(shí)，為了增加效益，該企業(yè)又上了 1臺(tái)選粉機(jī)，使企 業(yè)的生產(chǎn)水泥能力增加30%左右，據(jù)此測(cè)算該企業(yè) 2020年產(chǎn)量應(yīng)為單位功率 *24*300*（ 1+30%） =*24*300（一年內(nèi)有效生產(chǎn)日） *=126360噸，與企業(yè)帳載產(chǎn)量 114,000噸相差 12,360噸；同樣 2020年相差產(chǎn)量為17,700噸左右。在約談時(shí)，我們向企業(yè)宣傳了相關(guān)政策，通報(bào)了同行業(yè)各相關(guān)指標(biāo)，并對(duì)我們提出的疑點(diǎn)情況進(jìn)行了說(shuō)明，原來(lái)是企業(yè) 由于部分原材料的發(fā)票未能及時(shí)取得，造成成本無(wú)法入帳，會(huì)計(jì)對(duì)該部分產(chǎn)量未入帳造成的，并欣悅地接受了回去后進(jìn)行認(rèn)真自查。調(diào)整后該企業(yè) 2020年度的增值稅負(fù)已于原來(lái)的 %上調(diào)到 %，單位電耗由原來(lái)的 115度 /噸下調(diào)到目前的 102度 /噸； 2020年 1— 6月增值稅負(fù)已于原來(lái)的 %上調(diào)到 %，已超過(guò)了全市的平均稅負(fù)；單位電耗由原來(lái)的 143 度 /噸下調(diào)到目前的 103 度 /噸，基本符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 粉磨站納稅評(píng)估案例 遼陽(yáng)燈塔市某水泥有限公司評(píng)估案例 案例評(píng)估單位：遼陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局 案例評(píng)估人員：齊鑫、魏星、羅曉莉、張金華、吳春奎、 朱妍、祁忠利 案例評(píng)估時(shí)間： 2020年 7月 案例評(píng)估期間： 2020年 1月－ 12月 案例評(píng)估行業(yè)：水泥制造 一、企業(yè)基本情況 燈塔市某水泥有限公司，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)是燈塔市鏵子鎮(zhèn)灰窯村，注冊(cè)類型為私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金 500萬(wàn)元，職工人數(shù) 40 余人，經(jīng)營(yíng)范圍為水泥的生產(chǎn)制造，行業(yè)代碼： C3111。該企業(yè)生產(chǎn)工藝較為簡(jiǎn)單，企業(yè)規(guī)模較小。 （二）通過(guò) CTAIS 及數(shù)據(jù)分析應(yīng)用系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，我們確定從以下幾個(gè)方面入手： 。 ，即通過(guò)熟料及輔料的投入產(chǎn)出來(lái)確定水泥產(chǎn)量。 三、實(shí)地核查 該企業(yè)賬面 2020年產(chǎn)量 ，有三套生產(chǎn)設(shè)備，分別為 11M、 11M、 3M 11M 的球磨機(jī)。輔助生產(chǎn)設(shè)備傳送機(jī)、升降機(jī)等，這些設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)對(duì)電能的消耗較大。企業(yè)共兩臺(tái)變壓器，分別為 315 千伏和 630 千伏，電力全部從燈塔市農(nóng)電局購(gòu)入， 2020年共計(jì) 469kw/h。運(yùn)輸方式主要為公路運(yùn)輸，結(jié)算方式主要為現(xiàn)金。水泥分 PO32PS325，平均售價(jià) 188 元左右 ,全部為袋裝水泥，包裝物主要從海城市治成編織袋廠購(gòu)入，共計(jì) 145萬(wàn)條，每噸水泥耗用包裝袋 20 條。 四、評(píng)估約談，分析稅收差異 （一）根據(jù)設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算 通過(guò)實(shí)地調(diào)查和約談得知，企業(yè)