【文章內容簡介】 據不同的企業(yè)情況和發(fā)展階段，主要關注點分別為利潤、收入、EVA 和費用。其中利潤、收入和 EVA 的同質性較高，統一用利潤作為總目標。對于考核利潤的企業(yè)，相當于 對于收入和成本費用都有相應的考12 / 48慮，因此不單獨對費用使用聯合基數法進行確定。 對于單獨確認費用作為經營目標的企業(yè)，則可以使用聯合基數確定法進行確定。因此在以下的年度預算目標確認中主要針對利潤和費用進行確認，對利潤目標進行設定的主要為較為成熟經營的成員企業(yè)；對費用目標進行設定的主要為剛剛加入集團尚處在文化和經營模式磨合時期的企業(yè)。在年度預算目標確定中要解決的主要問題為：一方面要保持燃氣控股對于年度經營目標的主導性，一方面要鼓勵成員企業(yè)上報年度經營目標的真實性。前者主要滿足資本市場和股東的要求，后者主要針對高級管理層能夠如實正確的掌握企業(yè)經營的實際情況，基層管理者能夠基于該目標將預算管理真正的作為一種管理工具來進行日常的管理工作。 年度預算目標的雙重性在原有預算目標確定的情況下，目標確定是通過單一流程進行，設定唯一的指標。該指標和所有的預測、 導向、績效相關聯，是經過上下溝通調整一致的經營計劃指標，它肩負了多種管理的手段，常常會有管理和考核兩難的境地。在指標剛性不足的情況下隨時有可能導致與該指標緊密相聯的管理手段失效。如下圖： 年度預算目標確定的作用和原則通過聯合基數法改造之后的預算作用分為以下三個方面：13 / 48? 管理的工具：對成員企業(yè)的經營管理人員可以起到確實的作用，對于燃氣控股的管理部門可以真實的反映下級單位的情況；? 控制的工具：強化預算管理的剛性，通 過預算管理解決平 時的事項審批，解決管理幅度的問題，降低管理工作量，提高管理工作效率；? 績效考核的工具：預算目標的確定也同時構成預算期間的考核指標。由于聯合基數確定法中的合同基數的確定需要燃氣控股下達數、下級上報數和合同權重三套參數決定，實質上就改變了現有的燃氣控股和成員企業(yè)僅僅確定一套經營計劃指標和財務指標的預算計劃流程。在聯合基數確定法使用的情況下預算目標的確定分為兩個的流程，改變了原有的一個流程的確定方法： 年度預算目標的設定在聯合基數確定法的情況下，年度預算目標如下方法確定；而不采用聯合基數確定法的情況下，年度預算目標的確定請參照原有的方法。? 上級下達數的確定基本方法：根據市場調研形成的收入與根據歷史數據形成的凈利潤率推算利潤目標，并根據了解的資本市場和股東的要求的進行修正。? 每年 10 月中旬開始三一計劃的形成；14 / 48? 每年 10 月下旬的目標值測算；? 每年 11 月上旬，各成員企業(yè)編制下年度經營管理目標初稿， 連同調查、分析、預測報告一并提交經營計劃部；經營計劃部根據計劃預算流程的結果擬訂年度經營管理目標 － 燃氣控股下達數（在使用聯合基礎確定法的情況下，此步驟可省略或者簡化）；? 下級上報數的確定基本方法：根據市場調研形成的收入與根據歷史數據形成的凈利潤率推算利潤目標，并根據了解的資本市場和股東的要求的進行修正。? 經營計劃部根據成員企業(yè)和燃氣控股之間的信息不確定性確定上下級之間的合同權數，同時根據歷史的預算差異、 歷史的 實際完成情況、 獎勵薪酬水平、需要發(fā)揮成員企業(yè)的主觀能動性的特點等因素制定獎勵懲罰、多報少報等系數；? 11 月中下旬，成員企業(yè)根據燃氣控股下達數、合同權重、獎勵懲罰、多 報少報等系數自行測算適當的成員企業(yè)上報數，并根據上報數初步編制年度經營管理計劃和財務預算；? 11 月中下旬，燃氣控股分行業(yè)（區(qū)）陸續(xù)與各成員企業(yè)進行下年度目標制訂的交流，根據下達數、上報數和合同權重確定合同基數； ? 經營計劃部根據上級下達數草擬目標責任書，此步驟是為了進行考核獎金向考核分數進行轉換進行準備，此步驟完成之后即初步確定各成員企業(yè)經營管理目標。 年度預算中成本費用目標和利潤收入目標的確定? 收入利潤類的考核? 根據成員企業(yè)設置各項系數（參見獎金版）；? 根據獎金法計算獎勵情況（參見獎金版）；? 根據轉換函數將獎勵轉換為分數；? 在收入利潤類的考核中建議的兩個假定：實際完成數達到上級下達數的時候，設定為滿分，超過則增加；實際完成數為零的時候，設定為零分，低于 則為負數；? 成本費用類的考核? 根據成員企業(yè)設置各項系數（參見獎金版）；? 根據獎金法計算獎勵情況（參見獎金版）；? 根據轉換函數將獎勵轉換為分數；15 / 48? 在成本費用類的考核中建議的兩個假定：實際完成數達到上級下達數的時候，設定為滿分，不到則增加；實際完成數為一定的管理設定的時候，設定為零分，低于則為負數，此處為與收入利潤類計算的最大區(qū)別，可以設定一定管理費用（比如：考核費用數的 倍）的水平為零分。 滾動預測目標確定在滾動預測目標確定的時候，不在考慮上級考核的需要，一切以各級管理層實際的管理需要出發(fā)進行設定，上級部門的預測匯總只是起到匯總了解和分析的目的。在季度考核的時候，可以采用兩種的具體方法：、 采用和現有季度考核類似的方法：上級下達數提供年度數據，下級上報數提供季度數據成為分解的參考，燃氣控股的計劃編制部門通過管理經驗判斷進行季度考核，在前三個季度中可以靈活的根據實際情況進行掌握，但是必須確保四個季度的考核之和成為全年的上級下達數（或者采用更為符合聯合基數確定法的做法，采用更加靈活的方式，允許成員企業(yè)的總和達到成員企業(yè)上報數即可）；、 采用簡化的年度聯合基數確定法進行考核，即在每個季度重新重復年度預算的上報和下達的流程，燃氣控股可以在年初根據需要制定利潤比率在各個季度之間分配的計劃，根據這個分配計劃確定每個季度的上級下達數，成員企業(yè)根據企業(yè)的實際預測數字進行上報。成員企業(yè)上報的數字可能會導致某些季度完成或者超額，而某些季度不足，但是全年平均之后可以比較客觀的反映季度績效完成的情況。在方法二的情況下，在設定目標之前需要對成員企業(yè)的部門進行強調，由于聯合基數確定法的存在，上級對于滾動預測目標數的了解不會導致最終以實際的滾動預測目標數作為考核數，以打消下級部門對于滾動滾動預測和考核直接掛鉤的疑慮。年度目標和滾動目標確定的圖示：16 / 485 年度預算 年度預算編制的原則? 內容上，以全面性為重點，覆蓋燃氣控股和成員企業(yè)各級的經營事項和財務事項；? 結果上，以產生三張表為重點， 產生預計資產負債表、 預計損益表、預計現金流量表；? 定位上，在聯合基數確定法的情況下，年度 預算是管理工具，是滾動預測在一個自然年度的劃分；在非聯合基數確定法的情況下，年度預算是考核工組，即構成產生考核目標的過程，也同 時成為考核分解的工具；? 考核上，在聯合基數確定法的情況下，年度 預算作為產生預算上報數的必要工具，從而和考核相聯系；非聯合基數確定法的情況下，年度預算直接于考核掛鉤。 年度預算編制的流程參見附表_年度預算編制流程。 年度預算編制的參與人及職責分工機構 工作職責 人員組成燃氣控股預算管理委員會對預算重大事項行使決策權，對燃氣控股預算的整體合理性負責，是預算的最后審批人所有的經營管理部門領導和公司的高層管理層燃氣控股牽頭計劃預算部門預算工作牽頭組織、協調、實施、保障，為預算合理性的判斷提供支持與建議，并完成原則性復核和計劃預算匯總計劃或者財務部門燃氣控股歸口管理預算負責人批準歸口管理預算，并對其合理性負責 歸口管理部門負責人17 / 48燃氣控股歸口管理預算協調人歸口管理預算的聯系人，協調工作，保證部門間的溝通，控制進度歸口管理部門指定的工作人員區(qū)域協調中心對于預算的匯總進行復核，并進行現場的情況調查和了解，以確保計劃預算的適當性以區(qū)域協調中心總經理和各個總監(jiān)成員企業(yè)負責人 成員企業(yè)預算上報的最終責任承擔者和批準人 成員企業(yè)負責人成員企業(yè)部門預算負責人 對部門預算進行決策與批準，對其合理性負責，對其考核承擔責任 各部門二級經理成員企業(yè)部門預算協調人協調、支持預算工作，作為財務部與各部門的聯系人，保證部門預算進度各部門指定工作人員成員企業(yè)業(yè)務功能預算負責人負責功能預算費用合理性、預算預調整，批準功能預算 成員企業(yè)各個職能部門成員企業(yè)業(yè)務功能預算協調人協調、支持功能預算工作，保證功能參與同一功能預算的各部門充分溝通，控制功能預算進度成員企業(yè)各個職能部門預算填報人 根據業(yè)務驅動因素填報預算，根據各預算負責人的意見調整預算 各部門具體業(yè)務執(zhí)行、負責人員 年度預算準備預算準備工作主要包括確定全面預算的行動計劃安排、準備預算所需的資料和數據、更新預算手冊與模版、確認預算準備內容和預算培訓動員等幾個方面的內容。 確定年度預算行動計劃預算行動計劃的制定工作將明確預算工作內容、開展方式、關鍵任務、 負責機制以及時間表，從而保證預算工作有效開展。? 確定預算工作內容、制定工作計劃與時間表? 在預算工作開始之前，必須先確定進行預算編制工作的具體內容和工作計劃，需要進行的工作有：? 確定預算管理委員會成員? 明確預算工作內容? 確定預算工作組成員及分工? 明確制定業(yè)務計劃協調人、負責人職責，及各 業(yè)務的具體協調、負責人? 明確編制部門預算協調人、負責人職責，及各部門具體部門預算協調、負責人員? 明確計劃和預算的填報人員及其職責18 / 48? 布置任務，根據預算工作的整體要求合理安排時間 。? 編制或調整預算工作流程? 計劃財務部根據原有預算工作流程、上年度 執(zhí)行情況、遇到的問題和新的要求對預算工作流程進行修改，并編制新的預算工作流程。具體的工作內容包括：? 總結預算工作的流程問題? 考慮由于部門設置變化、公司 業(yè)務職能變化、 預算系統等引起的待改動流程? 優(yōu)化更新預算工作流程? 繪制預算工作流程圖 準備年度預算所需的資料數據燃氣控股預算委員會和成員企業(yè)計劃財務部門需要準備必要的資料文檔，幫助成員企業(yè)及其各業(yè)務部門獲得更多地信息，對今后預算年度的業(yè)務情況作更好地判斷與決定。? 確定預算的假設前提；? 制定或調整下年度預算工作的原則和工作重點? 根據上年度預算執(zhí)行的差異分析報告、燃氣控股下年度的業(yè)績目標等，對下年度的預算工作提出指導性意見。? 確定或調整成本費用的預算標準? 在成員企業(yè)開始預算之前，各 項成本費用的歸口管理部 門需要對預算中所必須的參數進行具體規(guī)定。主要任務有：? 燃氣控股審算中心制定工程定額和相關成本預算標準? 預算委員會對公司重點控制的成本，提出或修正 預算標準? 提出或修正折舊和攤銷的比例和年限? 提出或修正某些費用計提標準（如職工教育經費等）? 成員企業(yè)預算編制部門把燃氣控股下發(fā)的重要項目的預算標準在成員企業(yè)各部門間協調分配 確認年度預算準備內容當預算的相關制度、行動計劃和基礎數據都確定后，交由預算管理委員會確認，確認完畢后，即可開始預算的動員和培訓工作。 年度預算動員、培訓和手冊模板下發(fā)為了讓預算工作的參與人能夠更全面、清楚地理解年度預算的意義、邏輯、方式、方法以及工作計劃，從而嚴格貫徹全面預算管理的精神，高效地完成 預算工作，必須對相關的人員進行培訓。19 / 48培訓對象一般應該包括：預算管理委員會成員；預算編制部門參與預算工作的人員；業(yè)務計劃協調人、負責人、主要填 報人；部門預算協調人、 負責人、主要填報人；培訓內容主要是：全面預算管理的內容、形式與意義；預算的編制、執(zhí)行、控制、考核；預算編制的內容、邏輯、操作流程與行 動計劃；預算工作參與人的職責、權利與義務；預算手冊的使用。 年度預算編制預算編制的具體表格請參見全面預算模板交付品，此處為簡要說明。 年度預算編制前提假設? 財務預算的編制從損益表和資金變動出發(fā)，根據損益表、 現金流量表同資產負債表的平衡關系倒推資產負債表，同時部分科目可以根據資產負債變動情況直接得出，如固定資產變動表。? 稅金：流轉稅于形成的次月上繳，所得稅于季度 結 束的次月預繳。? 費用的預算的編制基礎根據企業(yè)分類狀況采用定額成本，部門費用預算采用零基預算，即所有費用開支依據部門的工作計劃安排，但費用總額不得超過成員公司的定額。? 標準工程的預算成本能夠代表企業(yè)絕大多數工程的成本水平。? 收款條款和付款條款沒有太大改變，即回款周期和付款周期可以合理預計。? 固定資產：高中壓管網在開始建設 3 個月后結轉為固定資產。? 管道燃氣、液化氣的期末庫存預計值確定為儲氣裝置最大存儲量與額定周轉天數內預計銷售量中的小值，除此之外的管網工程材料、燃氣具的期末庫存預計值采用存貨周轉天數折算。 收入預算收入預算的編制思路同目前新奧的預算管理思路相同，不作調整?；舅悸啡允菑膿p益表出發(fā)，根據收入分類需求分別統計管道氣銷售收入、液化氣銷售收入、建設費收入和燃氣具銷售收入，每一 類收入根據業(yè)務預算（來自于計劃表）的單價和銷量得來。業(yè)務計劃根據業(yè)務預算的需求由各相關部門進行明細數據的預測填列。 成本費用預算成本費用預算的編制思路有所調整：由原先在成員企業(yè)層面在財務預算表格中直接填列各項成本和費用的數據，改為細化到部門根據實際業(yè)務計劃掛鉤的方式預計本部門的成本費用項目，具體改進體現在二個方面：一是提高準確性和科學性，細化成本費用科目的預算編制方法，提高預算準確性；建立標20 / 48準預算定額制定方法，體現先進性和科學性，并 對折舊等科目的預算方法進行了細節(jié)改進；二是在計劃和預算之間建立了緊密的關聯。 資本支出預算資本性預算的改進思路是吸收