【文章內(nèi)容簡介】 財務(wù)費用。其中：可歸屬直接材料、直接人工、制造費用部份構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本，而管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用不計入產(chǎn)品制造成本，直接作當(dāng)期費用處理。 （ 1）、直接材料：是在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、輔助材料、自制半成品、包材等，可直接計入產(chǎn)品成本。 （ 2）、直接人工：是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員 的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼及相關(guān)福利費用等工資性費用。 （ 3）、制造費用：是指公司所屬單位的各個生產(chǎn)單位（車間），為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。主要包括：人員工資、權(quán)利金、模具攤銷費、修繕費、折舊費等。 不得列入成本、費用的開支： （ 1）、購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的資本性支出不能一次列入成本、費用，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定分期逐月攤銷。 （ 2）、對外投資支出，不能作為成本、費用處理。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 14 頁 共 73 頁 （ 3）、被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，不能列入成本、費用?？勺鳛闋I業(yè)外支出，但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定調(diào)整納稅所得額 。除公益性捐贈外（即通過福利性中介機(jī)構(gòu)的捐贈），公司的捐贈、贊助支出一般都在稅后利潤列支，因此原則上一切捐贈均應(yīng)由公司總經(jīng)理審核，所屬單位不可擅自支出。 （ 4）、國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。 費用開支的范圍及標(biāo)準(zhǔn)： （ 1）、管理費用：公司行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用，主要包括：公司經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷等。 （ 2）、應(yīng)按財政部門有關(guān)規(guī)定和董事會決議提取下列基金： 1）、工資：按公司人事部門核算金額經(jīng)批準(zhǔn)計提。 2）、獎金：按上年公司上年發(fā)放水平比照公司效 益增長狀況計提。 3）、住房公積金：按上年公司員級平均薪資水平的 10%計提。 4）、職工福利費：按工資總額的 14%提取，年終按實際發(fā)生數(shù)調(diào)整并沖銷余額。 5）、養(yǎng)老保險費：按上年福州市社平工資水平的 18%計提。 6）、待業(yè)保險費：按上年福州市社平工資水平的 2%計提。 7）、工傷計生險：按上年福州市社平工資水平的 %計提。 8）、工會經(jīng)費：按工資總額的 2%提取。 9）、醫(yī)療保險：（待） （ 3）、各項費用支出應(yīng)按董事會決議的預(yù)算計劃嚴(yán)格執(zhí)行。 （ 4）、營業(yè)費用：公司為銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過程中 發(fā)生的各項費用，以及獨立銷售機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)費支出。 （ 5）、財務(wù)費用：指公司籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費、利息支出、利息收入、匯兌損益、資金占用費等。利息每月預(yù)提，本月實際發(fā)生調(diào)整已預(yù)提利息。 （ 6）、直接人工、制造費用按標(biāo)準(zhǔn)工時比例法分配計入產(chǎn)品成本。 （ 7）、當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費用按約當(dāng)工時法在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，計算歸集完工產(chǎn)品與在產(chǎn) 品成本。 （ 8）、產(chǎn)品成本分品種按加工步驟核算各階段產(chǎn)品成本，并逐步平行結(jié)轉(zhuǎn)入下一 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 15 頁 共 73 頁 步驟，計算各產(chǎn)品總 成本和單位成本。 （十四 ）、營業(yè)收入、利潤及分配 營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 主營業(yè)務(wù)收入：指按公司營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營業(yè)務(wù)范圍所取得經(jīng)營活動收入，主要包括銷售產(chǎn)成品取得收入。 其他業(yè)務(wù)收入：除主營業(yè)務(wù)范圍外取得的，主要包括配件銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等取得的收入。 收入確認(rèn)原則： （ 1）、商品銷售收入：公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)給購貨方；公司既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量時，確認(rèn)收入實現(xiàn)。 （ 2）、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；收入的金額能夠可靠地計量時，確認(rèn)收入實現(xiàn)。利息收入按他人使用公司現(xiàn)金的時間和適用利率計算確定，使用費收入按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。 （ 3）、公司 實現(xiàn)的營業(yè)收入，應(yīng)按實際價款記帳。 公司 當(dāng)期發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本期還是以前期間銷售的，都應(yīng)沖減當(dāng)期的營業(yè)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。 利潤及利潤分配 公司 按月計算利潤，年末 計算 利潤總額，依法交納所得稅 后 。按照下列順序分配： （ 1）、 被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。 （ 2）、 彌補(bǔ)在虧損年度 5年后尚未彌補(bǔ)的虧損。 （ 3）、 提取法定盈余公積金 ： 法定盈余公積金按照稅后利潤扣除前兩項后的 10％提取，盈余公積金已達(dá)注冊資本 50％時可不再提取。 （ 4）、 提取法定公益金 ： 法定公益金應(yīng)按稅后利潤扣除 (1)、 (2)項后的 5％提取。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 16 頁 共 73 頁 （ 5）、提取任意盈余公積。 （ 6）、 向 雙方股東 分配利潤 ：公司 以前年度未分 配的利潤，并入本年度向 股東 分配。 公司 以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取盈余公積金和公益金。在提取法定盈余公積金和法定盈余公益金前，不得向 雙方股東 分配利潤。 公司 當(dāng)年無利潤時，不得向投資者分配利潤。在分配股利后， 公司 法定盈余公積金不得少于注冊資本的 25％。 （ 7）、轉(zhuǎn)作資本：公司按照利潤分配方案以利潤轉(zhuǎn)增的資本。 可供分配的利潤，經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤 (或未彌補(bǔ)虧損 )。未分配利潤可留待以后年度進(jìn)行分配。公司如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。 （十五）、稅務(wù) 公司應(yīng)當(dāng)自覺遵守國家稅務(wù)法規(guī)，按期、 足額上繳稅款，保證國家稅收及時入庫。 公司所得稅由公司財務(wù)部按財政現(xiàn)行規(guī)定計算、繳納與清算。 增值稅發(fā)票、收據(jù)由財務(wù)部門統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)購買。 對于公司稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得之間差異，公司采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會計核算，對差異在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費用。 （十六）、非貨幣性交易 非貨幣性交易 ： 是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 (包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括公司合并中所涉及的非貨幣性交易 )。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) 。 貨幣性資產(chǎn) ： 是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨 幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等 。 確定涉及補(bǔ)價的交易是否為非 貨幣 性交易 原則： 收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或低于 25%確定；支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補(bǔ)價之和的比例等于或低于 25%確定。其計算公式如下： 1）、 收到補(bǔ)價的公司：收到的補(bǔ)價 247。 換出資產(chǎn)公允價值 ≤25% 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 17 頁 共 73 頁 2）、 支付補(bǔ)價的公司：支付的補(bǔ) 價 247。( 支付的補(bǔ)價 +換出資產(chǎn)公允價值 )≤25% 在進(jìn)行非貨幣性交易的核算時，無論是一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者一項資產(chǎn)同時換入多項資產(chǎn)，或者同時以多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，均按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。 如果涉及補(bǔ)價，支付補(bǔ)價的公司，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值；收到補(bǔ)價的公司，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的收益按下列公式計算確定： 應(yīng)確認(rèn)的收益 =(1換出資產(chǎn)賬面價值 247。 換出資產(chǎn)公允價值 ) 補(bǔ)價 公允價值 ： 是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價值，還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。 在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。 在資產(chǎn)交換中，如果換入的資產(chǎn)中涉及應(yīng)收款項的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： （ 1）、 以一項資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項 ，或多項資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值。如果換入的應(yīng)收款項的原賬面價值大于換出資產(chǎn)的賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項的原賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值，換入應(yīng)收款項的入賬價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，作為壞賬準(zhǔn)備。 （ 2）、 以一項資產(chǎn)同時換入應(yīng)收款項和其他多項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入應(yīng)收款項和其他多項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項的原賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值，換入除應(yīng)收款項外的各項其他資產(chǎn)的入賬價值，按照各項其他資產(chǎn)的公允價值與換入的其他資產(chǎn)的公允價值 總額的比例，對換出全部資產(chǎn)的賬面價值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費 (如果涉及補(bǔ)價，還應(yīng)當(dāng)減去補(bǔ)價加上應(yīng)確認(rèn)的收益，或者加上補(bǔ)價 )，減去換入的應(yīng)收款項入 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 18 頁 共 73 頁 賬價值后的余額進(jìn)行分配，并按分配價值作為其換入的各項其他資產(chǎn)的入賬價值。 （ 3）、 涉及補(bǔ)價的，如收到的補(bǔ)價小于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值后，再按上述原則進(jìn)行處理；如收到的補(bǔ)價大于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價首先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值，再按非貨幣性交易的原則進(jìn)行處理 。 （十七）、外幣業(yè)務(wù) 外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本 位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù) 。 在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán) (如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等 )和債務(wù) (如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長期借款等 )，應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算 。 公司 發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率 ， 折算匯率采用中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元、港幣等的基準(zhǔn)匯率 。 各種外幣賬戶的外幣金額， 每年年中和年末 時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當(dāng)期損益；屬于籌建期間的、計入長期待攤費用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則進(jìn)行處理。 （十八）、會計調(diào)整 會計政策變更 （ 1）、會計政策變更：是指公司 按照國家法律、行政法規(guī)和會計制度的要求 或 為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息 對公司在會計核算上原 所遵循的具體原則以及所采納的具體會計處理方法 作變更。 （ 2）、 不屬 于會計政策變更 情況： 本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策； 對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策 。 （ 3）、公司 按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會計處理規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 19 頁 共 73 頁 用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。 公司 為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策時，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。 （ 4）、 會計政策變更的累積影響數(shù)：是變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金 額，不包括分配的利潤或股利 。 累積影響數(shù)計算 ： 根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項 ； 計算兩種會計政策下的差異 ； 計算差異的所得稅影響金額 (如果需要調(diào)整所得稅影響金額的 )； 確定前期中的每一期的稅后差異 ； 計算會計政策變更的累積影響數(shù) 。 （ 5）、 如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法 ， 不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的會計報表 。 （ 6） 、 在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該政 策在比較會計報表期間一直采用。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益