【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。有外幣現(xiàn)金和存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。（四）現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單定期核對(duì)，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。（五）企業(yè)開立的銀行賬戶應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)管理。本辦法所稱賬面余額，是指會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目。1．“現(xiàn)金”科目，核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆序時(shí)登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算出現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和結(jié)余數(shù)額，并將結(jié)余數(shù)與庫存現(xiàn)金核對(duì)相符。期末，“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“現(xiàn)金”總賬的余額核對(duì)相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣現(xiàn)金和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。單位內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，專設(shè)“備用金”科目進(jìn)行核算，不在本科目核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。2．“銀行存款”科目，核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)按開戶銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)和存款種類，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，企業(yè)賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。3．“其他貨幣資金”科目，核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、保函押金和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。本科目應(yīng)按其他貨幣資金的種類進(jìn)行明細(xì)核算。有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“信用卡”明細(xì)科目中按開出信用卡的銀行和信用卡的種類設(shè)置明細(xì)科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。三、貨幣資金的核算（一）現(xiàn)金的核算1．從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目，將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。2．企業(yè)因支付職工工資、獎(jiǎng)金等個(gè)人報(bào)酬等所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“應(yīng)付工資”等科目，貸記“現(xiàn)金”科目。3．企業(yè)因支付企業(yè)內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“備用金”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記“生產(chǎn)成本”等科目，按實(shí)際借出的金額，貸記“備用金”科目。4．企業(yè)因其他原因收到現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；企業(yè)因其他原因支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。5．每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理：（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個(gè)人）”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。6．以現(xiàn)金撥給內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用備用金，借記“備用金”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。根據(jù)報(bào)銷清單定期補(bǔ)足備用金時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“現(xiàn)金”科目。企業(yè)財(cái)務(wù)部門收回備用金時(shí)，如全額收回，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“備用金”科目；如備用金已發(fā)生部分支出，則根據(jù)備用金報(bào)銷清單所列金額，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“備用金”科目，同時(shí)根據(jù)收回的金額，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“備用金”科目。（二）銀行存款的核算1．企業(yè)將收到的款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。2．企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。期末，各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債務(wù)和債權(quán)）的期末余額，應(yīng)按期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣的金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別以下情況處理：（1）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。發(fā)生匯兌損失時(shí)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目；發(fā)生匯兌收益時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。（2）與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理，借記或貸記“銀行存款”科目，貸記或借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目。（3）除上述情況外，匯兌損益均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記或貸記“銀行存款”科目，貸記或借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌凈損失”科目。（4）因銀行結(jié)售、購(gòu)入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與折合匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記或貸記“銀行存款”科目，貸記或借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌凈損失”科目。3．企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）其他貨幣資金的核算1．外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立專戶時(shí)，借記“其他貨幣資金—外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“燃料”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金—外埠存款”科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—外埠存款”科目。2．銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金—銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“燃料”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金—銀行匯票”科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—銀行匯票”科目。3．銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金—銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“燃料”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金—銀行本票”科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—銀行本票”科目。4．信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金—信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“燃料”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金—信用卡”科目。企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記“其他貨幣資金—信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)信用卡使用完畢，將多余資金劃回的，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—信用卡”科目。5．信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金—信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“燃料”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金—信用證保證金”、“銀行存款”科目。6．存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金—存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”科目，貸記“其他貨幣資金—存出投資款”科目。7．保函押金存款，是指企業(yè)為了從銀行取得投標(biāo)保函、履約保函而向銀行存入一定數(shù)額的押金。向銀行交存押金時(shí)，借記“其他貨幣資金—保函押金”科目，貸記“銀行存款”科目，銀行退回押金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—保函押金”科目。8．企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。第二節(jié) 短期投資短期投資，是指能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。作為短期投資，應(yīng)當(dāng)符合以下兩個(gè)條件：1．能夠在公開市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)；2．持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。短期投資的持有期間通常不超過1年，但實(shí)際持有期間已超過1年的短期投資仍應(yīng)作為短期投資，除非企業(yè)管理當(dāng)局意圖改變投資目的，即改短期持有為長(zhǎng)期持有。一、短期投資核算的一般規(guī)定（一）投資成本的確定企業(yè)的短期投資應(yīng)在取得時(shí)，按取得時(shí)的投資成本入賬。短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定：1．以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。2．投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為短期投資成本。3．以債務(wù)重組而取得的短期投資，應(yīng)按本辦法第十三章的規(guī)定確認(rèn)投資成本。4．以非貨幣性交易換入的短期投資，應(yīng)按本辦法第十四章的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)投資成本。（二）投資賬面價(jià)值的調(diào)整與跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提1．本辦法所稱的賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額，為短期投資的賬面價(jià)值。2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)短期投資可能發(fā)生的損失。企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，根據(jù)《國(guó)家電網(wǎng)公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和資產(chǎn)損失核銷管理辦法》規(guī)定，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。（三）短期投資損益的確認(rèn)短期投資的損益通常隨著短期投資的處置而實(shí)現(xiàn)。短期投資取得的股利、利息及處置損益按以下規(guī)定處理：1．短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，以實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回沖減短期投資的賬面價(jià)值。企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記所增加的股份。2．短期投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，以實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減短期投資的賬面價(jià)值。3．處置短期投資時(shí)，應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資損益。（四）出售短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)出售股票、債券等短期投資時(shí)，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本，可以按加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等計(jì)算確定出售部分的成本。處置短期投資時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。部分出售某項(xiàng)短期投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其出售部分的成本，并按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)算出售短期投資成本的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。1．“短期投資”科目，核算企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。本科目下設(shè)置“股票”、“債券”、“基金”、“其他”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的成本。2．“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算企業(yè)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。本科目下設(shè)置“股票”、“債券”、“基金”、“其他” 明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。四、短期投資的核算（一）短期投資的核算1