一般納稅人的避稅籌劃案例(編輯修改稿)
2025-05-21 22:04 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 務機關一般從以下幾方面來開展增值稅的嵇查工作，企業(yè)也可以從這些方面來查看在增值稅的處理方面是否符合有關的規(guī)定。 賬戶設置、銷項、進項、應納稅額的核算是否符合要求：（1）一般納稅人應在“應交稅金——應交增值稅”明細科目下還要設置以下專欄：借方：A 進項稅B 已交稅金C 轉(zhuǎn)出未交增值稅D 減免稅款貸方：A銷項稅B出口退稅C 進項稅額轉(zhuǎn)出D 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額E 轉(zhuǎn)出多交增值稅（2）企業(yè)還需增設“應交稅金——未交增值稅”，通過此明細科目來反映企業(yè)未交或多交的增值稅（借方余為多交數(shù)，貸方余為未交數(shù)）。這樣一來，可以使得“應交稅金——應交增值稅”科目若有余額，必定只可能是借方余額，且反映的是企業(yè)未抵扣的進項稅，而不再含有企業(yè)多交的增值稅，這樣避免了區(qū)分借方余額是未抵扣數(shù)還是企業(yè)多交稅金的因難，也可避免有可能出現(xiàn)的重復抵扣的問題。（3）一般納稅人期末有未交或多交的增值稅應如何處理（這個問題想來大家也都已經(jīng)很清楚的了，就原諒我再老生常談一次吧。：）期末有未交的：借：應交稅金——應交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應交稅金——未交增值稅期末有多交的：借：應交稅金——未交增值稅貸：應交稅金——應交增值稅——轉(zhuǎn)出多交增值稅稅率的適用是否正確。增值稅的稅率有三檔：0，13%，17%二檔征收率：4%，6%對于這些大家一定也很清楚的。另外要提一提的是兩個特殊的抵和率：（1）外購貨物（固資除外）或銷售貨物所取得的運輸發(fā)票中注明的運費及建設基金可以按7%的扣除率來計算進項稅，準予扣除。（但裝卸費、保險費等不能抵扣；納稅人購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運費也不得計算進項稅額抵扣），扣除7%后剩余93%部分就記入購進成本或銷售成本之中。（此處所說的發(fā)票當然也是指符合稅務機關有關可以用于抵扣的要求的專用發(fā)票呀！下同，我就不再啰唆了）（2）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按10%計算進項稅額抵扣。具體計算是：從一般納稅人處取得發(fā)票的：直接以買價10%的扣除率=進項稅。從小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票的：可以按不含稅買價10%計算其進項稅。（若是小規(guī)模的請稅務機關代開的專用增值稅發(fā)票，則按發(fā)票上注明的進項稅進行抵扣）此處所說的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品僅指生產(chǎn)者銷售自己直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)，捕撈并未經(jīng)加工的初級產(chǎn)品。（3）此外購進廢舊物資，若取得合規(guī)定要求的發(fā)票的，也可按10%計算進項稅進行抵扣。3．銷售行為已發(fā)生是否及時確認收入并計提銷項稅稅法規(guī)定的確認納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，與企業(yè)會計準則和分行業(yè)會計制度收入的確認基本一致。一般在會計準則和相關稅法中都可查到，此外不再討論了。4．價外費用是否計入收入一并計提銷項稅。增值稅應稅銷售額應為納稅人銷售貨物或提供應稅勞務從購買方收取的全部價款和外價費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、返還利潤、違約金、延期付款利息、包裝費、運輸裝卸費、代墊款等。此處需注意的是運費若符合以下兩個條件則銷貨方可不將其計入價外費用：(1) 由承運部門提供的發(fā)票是直接開給購貨方的(即發(fā)票抬頭是購貨方)。(2) 銷貨方需將此發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。 稅務機關增值稅嵇查及調(diào)帳處理二5．發(fā)生銷貨退回或折讓是否有擅自開具紅字專用發(fā)票。 一般來說發(fā)生銷貨退回時，(1)若購貨方能全部退回原發(fā)票，則銷貨方可以在原發(fā)票上加蓋作廢章，并開據(jù)紅字專用發(fā)票給購貨方。(2)若購貨方已將原發(fā)票入帳，則銷貨方一定要向?qū)Ψ剿魅∮少徹浄较蛳嚓P稅務機關申請取得的進貨退回證明單后，才能開據(jù)紅字專用發(fā)票。發(fā)生銷貨退回時一律沖減退貨發(fā)生當月的收入及稅金。6．有無視同銷售行為，是否計提銷項稅。稅法書中一般都規(guī)定了以下八種視同銷售的行為：(1) 將貨物交付他人代銷(2) 銷售代銷貨物(3) 設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售(相關機構設在同一縣(市)的除外)，接受貨物的機構發(fā)生以下經(jīng)營行為之一的：A、向購貨方開具發(fā)票B、向購貨方收取貨款的；應當向所在稅務機關繳納增值稅。(4) 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目(5) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者(6) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者(7) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體或個人消費(8) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人此處，還需補充以下三種也應視同銷售的行為(9) 以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物換取生產(chǎn)資料、消費材料（即以物易物）。(10) 以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物抵償債務（即以物抵債）(11) 以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物代購手續(xù)費（即以物支付應付費用）(一)、視同銷售行為并非都要通過收入科目來核算。（如上述8四條，這都是屬于內(nèi)部結轉(zhuǎn)關系，并非真正的
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