【正文】 取的增值稅額。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，除了出口貨物實(shí)行零稅率以及部分產(chǎn)品增值稅稅率為13％以外，其余貨物均為17％的增值稅稅率，因此，稅率的審查較為簡(jiǎn)單，審查重點(diǎn)應(yīng)該集中在銷售額計(jì)算是否符合稅法規(guī)定方面。納稅人從購(gòu)貨方取得的價(jià)外收入，包括價(jià)外向購(gòu)貨方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金等。但對(duì)因預(yù)期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按該包裝物所適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。在進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)注意企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入賬戶的貸方和制造費(fèi)用賬戶的貸方，看有無(wú)這種情況發(fā)生。以舊換新銷售辦法，在會(huì)計(jì)上應(yīng)作兩筆業(yè)務(wù)處理，用來(lái)?yè)Q取舊產(chǎn)品的新產(chǎn)品按產(chǎn)品銷售處理，收回的舊產(chǎn)品視同購(gòu)入存貨處理。根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的順序確定計(jì)稅銷售額，審查方法是：有同類貨物平均銷售價(jià)格的，可用公式自用產(chǎn)品銷售收入247。查明委托單位是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，再與增值稅納稅申報(bào)表和委托加工產(chǎn)品證明單相核對(duì)，看有無(wú)漏記銷售額和增值稅。4．銷項(xiàng)稅額其他錯(cuò)弊問(wèn)題的檢查(1)企業(yè)銷售廢品、下角料的收入是否并入應(yīng)稅銷售額。有的企業(yè)用產(chǎn)品換產(chǎn)品，不結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入或只按差額結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，對(duì)這類問(wèn)題應(yīng)重點(diǎn)審查產(chǎn)成品賬戶貸方發(fā)生額，看其與產(chǎn)品銷售成本賬戶中借方結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的發(fā)生額是否相一致，若不一致，就應(yīng)檢查其產(chǎn)成品賬戶與其他賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，還有的企業(yè)由于資金緊張或產(chǎn)品銷路不暢等原因，用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，而不結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，對(duì)這類問(wèn)題應(yīng)重點(diǎn)審查企業(yè)?quot。企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)10％的扣除率計(jì)算。審查方法是：把應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)賬戶的借方發(fā)生額同企業(yè)預(yù)付賬款賬戶和材料采購(gòu)明細(xì)賬及其有關(guān)原始憑證相核對(duì)，檢查其進(jìn)項(xiàng)稅額的合法性、正確性。2．投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額是否正確可檢查實(shí)收資本、資本公積、原材料等賬戶，看其增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否正確，審查時(shí)，應(yīng)對(duì)照應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)賬戶，并結(jié)合有關(guān)原始憑證來(lái)核實(shí)。在檢查時(shí)，可檢查材料采購(gòu)、商品采購(gòu)等賬戶，看其采購(gòu)成本計(jì)價(jià)是否正確，通過(guò)采購(gòu)成本乘以10％計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額，與應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)相核對(duì)，看其是否相符。對(duì)于購(gòu)進(jìn)貨物改變用途的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，是否相對(duì)應(yīng)地轉(zhuǎn)入在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等賬戶借方的檢查，可根據(jù)貨物發(fā)出憑證和倉(cāng)庫(kù)材料明細(xì)賬，來(lái)核實(shí)應(yīng)稅貨物改變用途的原因及其去向，以便審查賬務(wù)處理的正確性。25 / 25。從這個(gè)公式可以看出，在銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算正確的前提下，應(yīng)納稅額檢查的重點(diǎn)是本期應(yīng)納稅金是否按增值稅暫行條例的規(guī)定，及時(shí)繳納增值稅。企業(yè)遭受非常災(zāi)難損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)霉變質(zhì)等損失，企業(yè)應(yīng)把這些損失貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。在商業(yè)企業(yè)里，企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，其采購(gòu)成本包括支付的收購(gòu)價(jià)格等，但不包括其進(jìn)貨費(fèi)用。有些企業(yè)漏計(jì)退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就會(huì)虛記本期的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查主要是審查其合法性，包括以下幾個(gè)方面：1．本期取得抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額在時(shí)間上是否一致主要檢查企業(yè)的預(yù)付購(gòu)貨款和貨到單未到的購(gòu)貨。(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。在審查時(shí)，應(yīng)注意企業(yè)有關(guān)制造費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬戶的貸方，看其是否按規(guī)定進(jìn)行處理。在對(duì)委托加工貨物進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)注意，由受托方提供原材料加工的貨物，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工 的產(chǎn)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料加工的貨物，這些貨物不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，都應(yīng)作為銷售自制貨物并入應(yīng)稅銷售額計(jì)算繳納增值稅。3．受托加工貨物的檢查(1)其他單位委托加工的貨物，應(yīng)于委托方提貨時(shí)，由受托方(納稅人)按同類貨物的銷售價(jià)格或按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。在審查時(shí)，可從實(shí)物轉(zhuǎn)移入手，應(yīng)重點(diǎn)審查產(chǎn)成品、在產(chǎn)品明細(xì)賬的貸方和在建工程明細(xì)賬的借方以及產(chǎn)成品出庫(kù)單，查明有無(wú)將自制產(chǎn)品用于在建工程而未計(jì)入銷售收入的行為。按增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，都應(yīng)視同銷售，審查重點(diǎn)是企業(yè)的產(chǎn)品出庫(kù)單、產(chǎn)成品賬戶和與其有對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，審查其有無(wú)出庫(kù)產(chǎn)品不作銷售處理的情況。(4)審查企業(yè)的殘次品銷售是否按規(guī)定計(jì)入銷售額內(nèi)計(jì)算繳納了增值稅額。(3)審查因產(chǎn)品銷售出租、出借的包裝物逾期未退回而沒(méi)收、加收的押金是否按規(guī)定并入銷售額計(jì)算繳納了增值稅。以增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)間為依據(jù)，?quot。銷項(xiàng)稅額的查證是指對(duì)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買者收取增值稅額的審查。這種計(jì)稅法被稱為購(gòu)進(jìn)扣稅法。其余幾項(xiàng)一般來(lái)說(shuō)都需通過(guò)收入科目來(lái)處理，如上述第（10）條借方：應(yīng)付帳款貸方：銷售收入應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅(二)、自產(chǎn)自用產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理：（1） 移送使用時(shí)：借