【正文】 額，且反映的是企業(yè)未抵扣的進項稅，而不再含有企業(yè)多交的增值稅，這樣避免了區(qū)分借方余額是未抵扣數(shù)還是企業(yè)多交稅金的因難，也可避免有可能出現(xiàn)的重復(fù)抵扣的問題。(1)本月銷項稅額＝（100000＋200000＋300000）17%＝102000 元(2)本月進項稅額＝20500017%＋2000010%＋500＝34850＋2000＋500＝37350 元！一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和10%的扣除率計算進項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額必須滿足：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；或：從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴大進項稅額，其效果是從兩個方向壓縮應(yīng)繳稅額。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下： ?wèi)?yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面人手。 利用當(dāng)期進項稅額避稅 進項稅額是指購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。用公式表示為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額——當(dāng)期進項稅額銷項稅額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算公式為：銷項稅額=銷售額稅率進項稅額是納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付給銷貨方的增值稅額。該企業(yè)當(dāng)月各種采購款共300000元(假設(shè)采購發(fā)票上注明了稅款金額若干，稅率17%)，其中：外購機電設(shè)備20000元，用于技術(shù)改造；外購生活消費品20000元，用于職工福利；一批外購的產(chǎn)品零件10000元，供貨方?jīng)]有開具增值稅專用發(fā)票；一筆外購燃料20000元，雖然使用了增值稅專用發(fā)票，但沒有填寫購銷雙方增值稅納稅人登記證號碼；一筆作為生產(chǎn)原料的農(nóng)產(chǎn)品20000元，采購發(fā)票上沒有增值稅稅款；另外，一筆為外購自來水5000元，適用稅率13%，發(fā)票上注明稅款為500元。　　六、本交接書一式三份，雙方各執(zhí)一分，存檔一份。（但裝卸費、保險費等不能抵扣；納稅人購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運費也不得計算進項稅額抵扣），扣除7%后剩余93%部分就記入購進成本或銷售成本之中。4．價外費用是否計入收入一并計提銷項稅。發(fā)生銷貨退回時一律沖減退貨發(fā)生當(dāng)月的收入及稅金。增值稅查證是指依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，對銷售和進口應(yīng)稅貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的納稅情況所進行的查證。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，除了出口貨物實行零稅率以及部分產(chǎn)品增值稅稅率為13％以外，其余貨物均為17％的增值稅稅率，因此，稅率的審查較為簡單，審查重點應(yīng)該集中在銷售額計算是否符合稅法規(guī)定方面。但對因預(yù)期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按該包裝物所適用的稅率計算繳納增值稅。以舊換新銷售辦法，在會計上應(yīng)作兩筆業(yè)務(wù)處理，用來換取舊產(chǎn)品的新產(chǎn)品按產(chǎn)品銷售處理，收回的舊產(chǎn)品視同購入存貨處理。查明委托單位是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，再與增值稅納稅申報表和委托加工產(chǎn)品證明單相核對，看有無漏記銷售額和增值稅。有的企業(yè)用產(chǎn)品換產(chǎn)品，不結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入或只按差額結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，對這類問題應(yīng)重點審查產(chǎn)成品賬戶貸方發(fā)生額，看其與產(chǎn)品銷售成本賬戶中借方結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的發(fā)生額是否相一致，若不一致，就應(yīng)檢查其產(chǎn)成品賬戶與其他賬戶的對應(yīng)關(guān)系，還有的企業(yè)由于資金緊張或產(chǎn)品銷路不暢等原因，用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，而不結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，對這類問題應(yīng)重點審查企業(yè)?quot。審查方法是：把應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)賬戶的借方發(fā)生額同企業(yè)預(yù)付賬款賬戶和材料采購明細賬及其有關(guān)原始憑證相核對，檢查其進項稅額的合法性、正確性。在檢查時，可檢查材料采購、商品采購等賬戶，看其采購成本計價是否正確，通過采購成本乘以10％計算其進項稅額，與應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)相核對，看其是否相符。25 / 25。企業(yè)遭受非常災(zāi)難損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)霉變質(zhì)等損失，企業(yè)應(yīng)把這些損失貨物購進時的進項稅額轉(zhuǎn)出。有些企業(yè)漏計退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，這樣就會虛記本期的進項稅額。(二)進項稅額的檢查進項稅額是納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅稅額。在對委托加工貨物進行檢查時，應(yīng)注意，由受托方提供原材料加工的貨物，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工 的產(chǎn)品，以及由受托方以委托方名義購進原材料加工的貨物，這些貨物不論企業(yè)在財務(wù)上如何處理，都應(yīng)作為銷售自制貨物并入應(yīng)稅銷售額計算繳納增值稅。在審查時，可從實物轉(zhuǎn)移入手，應(yīng)重點審查產(chǎn)成品、在產(chǎn)品明細賬的貸方和在建工程明細賬的借方以及產(chǎn)成品出庫單，查明有無將自制產(chǎn)品用于在建工程而未計入銷售收入的行為。(4)審查企業(yè)的殘次品銷售是否按規(guī)定計入銷售額內(nèi)計算繳納了增值稅額。以增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定的納稅義務(wù)時間為依據(jù)，?quot。