【文章內(nèi)容簡介】 或有收費 除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得采用或有收費方式 提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。例如，審計客戶要求注冊會計師出具標準審計報告，否則就不付費，這屬于收費與否型的或有收費；審計客戶按照審計后的凈利潤水平高低付費，這屬于收費水平型的或有收費。或有收費在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大。如果會計師事務(wù)所的收費與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲得收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當?shù)囊庖?，做出有違社會公眾利益的行為。 如果是經(jīng)法院或其他公共管理機構(gòu)確 定的收費，則不應(yīng)視為或有收費。除得到法律認可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認做法而被職業(yè)組織認可外，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費用應(yīng)被視為或有收費。 傭金 會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 注冊會計師應(yīng)當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價。例如，注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、 IT 系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制財務(wù)報表、管理咨 詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性。 會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。目前，我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù) 一、前后任注冊會計師的含義 前任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所。 后任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。 前后任注冊會計師的關(guān)系，僅限于審計業(yè)務(wù)。 二 、接受委托前的溝通 在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當合理、具體，包括： （ 1）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題； （ 2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧； （ 3）前任注冊會計師曾與被 審計單位治理層（如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu)）溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題； （ 4）前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。 后任注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位以書面形式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。 2020 注冊會計師 審計各章知識點總結(jié) 總結(jié)人：茉莉是糖 三 、接受委托后的溝通 （一）查閱前任注冊會計師工作底稿的前提 接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底 稿，后任注冊會計師應(yīng)當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。 接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。 （二）查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容 前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。在收到后任注冊會計師查閱工作底稿的請求并征得被審計單位同意后，前任注冊會計師可根據(jù)情況確定是否允許后任注冊會計師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳 a) 計師事務(wù)所和注冊 會計師不宜刊登廣告，主要有三條理由： i. 注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估； ii. 廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神； （ 3） 廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當競爭。 廣告 注冊會計師應(yīng)當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當客觀、真實、得體。會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。 在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散 發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。 業(yè)務(wù)招攬 會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為： （ 1）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員； （ 2）做出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實； （ 3）與其他注冊會計師進行比較； （ 4）不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家； （ 5）做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解 的聲明。 宣傳 在不允許做廣告的情況下，會計師事務(wù)所和注冊會計師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：（ 1）其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式；（ 2）具有高品味；（ 3）維護了職業(yè)尊嚴；（ 4）避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師的姓名。 第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 基本準則 一、鑒證業(yè)務(wù)的五要素 鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。其中， 1．三方關(guān)系分別是注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者； 2．鑒證對象是鑒證對象信 息所反映的內(nèi)容。比如年報審計中年報反映的“財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報審計中的“鑒證對象”； 3．標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準； 4．獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)； 5．注冊會計師應(yīng)當針對鑒證對象信息 (或鑒證對象 )在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴剩詴鎴蟾娴男问桨l(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。 2020 注冊會計師 審計各章知識點總結(jié) 總結(jié)人：茉莉是糖 二、基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù) 1．鑒證業(yè)務(wù)分為基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。 2．基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方對鑒證對象 進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取。 3．直接報告業(yè)務(wù)是指注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。 4． 兩類業(yè)務(wù)的區(qū)別個方面：預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同、注冊會計師提出結(jié)論對象不同、責任方的責任不同、鑒證報告的內(nèi)容和格式不同。 三、鑒證業(yè)務(wù)的目標 ，合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。 2. 合理 保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 3. 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別例解 業(yè)務(wù)類型 區(qū)別 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) （財務(wù)報表審計） 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) （財務(wù)報表審閱） 鑒證業(yè)務(wù)目標 在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證 在 可接受的審閱風險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平 證據(jù)收集程序 通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等 通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù) 所需證據(jù)數(shù)量 較多 較少 鑒證業(yè)務(wù)風險 較低 較高 鑒證對象信息的可信性 較高 較低 提出結(jié)論的 方式 以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認為， ABC 公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了 ABC公司 20 1 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！? 以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信， ABC 公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和《會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！? 四、鑒證業(yè)務(wù)的承接 (1)在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù) 環(huán)境； (2) 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊會計師應(yīng)當考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求； (3)承接鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當具備下列所有特征： ①鑒證對象適當； ②使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準； ③注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； ④注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； ⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當?shù)芈?lián)系在一起，財該項業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。 2．已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)或者將合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變?yōu)橛邢薇ＷC的鑒證業(yè)務(wù)的原因： 2020 注冊會計師 審計各章知識點總結(jié) 總結(jié)人：茉莉是糖 對已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮以下三個方面的原因： （ 1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求； （ 2）預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； （ 3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。 五、三方關(guān)系人及關(guān)系 三方關(guān)系人分別指注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者。責任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 三方之間的關(guān)系是注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對 象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。 判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的“三方關(guān)系人存在”標準。 是否存在三方關(guān)系人是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標準之一。如果某項業(yè)務(wù)不存在除責任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)。 六、職業(yè)懷疑態(tài)度 職業(yè)懷疑態(tài)度含義 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。 職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低以下 風險： （ 1）忽略了可疑的情況； （ 2）在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時使用了不恰當?shù)募僭O(shè)； （ 3）對證據(jù)進行了不恰當?shù)脑u價。 如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍? 七、合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)： (1)了解鑒證 對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制； (2)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險； (3)應(yīng)對評估的風險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍； (4)針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性； (5)評價證據(jù)的充分性和適當性。 八、注冊會計師不能對鑒證業(yè)務(wù)絕對保證 絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證； 合理保證是一個與積累必要的證 據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證； 有限保證是指注冊會計師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。 對鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于： （ 1）選擇性測試方法的運用； （ 2）內(nèi)容控制的固有局限性； （ 3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； （ 4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時 涉及大量判斷； （ 5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則 2020 注冊會計師 審