【文章內(nèi)容簡介】 或有收費(fèi) 除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用或有收費(fèi)方式 提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。例如，審計(jì)客戶要求注冊會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則就不付費(fèi)，這屬于收費(fèi)與否型的或有收費(fèi)；審計(jì)客戶按照審計(jì)后的凈利潤水平高低付費(fèi)，這屬于收費(fèi)水平型的或有收費(fèi)?；蛴惺召M(fèi)在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會(huì)計(jì)師為了獲得收費(fèi)或多收費(fèi)，往往會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?，做出有違社會(huì)公眾利益的行為。 如果是經(jīng)法院或其他公共管理機(jī)構(gòu)確 定的收費(fèi)，則不應(yīng)視為或有收費(fèi)。除得到法律認(rèn)可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可外，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。 傭金 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價(jià)。例如，注冊會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供評估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、 IT 系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、管理咨 詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。目前，我國不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計(jì)服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。 接任前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù) 一、前后任注冊會(huì)計(jì)師的含義 前任注冊會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 后任注冊會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師。 前后任注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)。 二 、接受委托前的溝通 在接受委托前，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，以確定是否接受委托。后任注冊會(huì)計(jì)師向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，包括： （ 1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題； （ 2）前任注冊會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧； （ 3）前任注冊會(huì)計(jì)師曾與被 審計(jì)單位治理層（如監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)）溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題； （ 4）前任注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。 后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位以書面形式允許前任注冊會(huì)計(jì)師對其詢問作出充分答復(fù)。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。 2020 注冊會(huì)計(jì)師 審計(jì)各章知識(shí)點(diǎn)總結(jié) 總結(jié)人：茉莉是糖 三 、接受委托后的溝通 （一）查閱前任注冊會(huì)計(jì)師工作底稿的前提 接受委托后，如果需要查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底 稿，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。 接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。 （二）查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容 前任注冊會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會(huì)計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。在收到后任注冊會(huì)計(jì)師查閱工作底稿的請求并征得被審計(jì)單位同意后，前任注冊會(huì)計(jì)師可根據(jù)情況確定是否允許后任注冊會(huì)計(jì)師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳 a) 計(jì)師事務(wù)所和注冊 會(huì)計(jì)師不宜刊登廣告，主要有三條理由： i. 注冊會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估； ii. 廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神； （ 3） 廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。 廣告 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。 在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散 發(fā)的報(bào)紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報(bào)紙或雜志上做廣告。 業(yè)務(wù)招攬 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為： （ 1）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員； （ 2）做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)； （ 3）與其他注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較； （ 4）不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家； （ 5）做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解 的聲明。 宣傳 在不允許做廣告的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：（ 1）其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實(shí)，且這種告知沒有采取錯(cuò)誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式；（ 2）具有高品味；（ 3）維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)；（ 4）避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師的姓名。 第四章 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 一、鑒證業(yè)務(wù)的五要素 鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。其中， 1．三方關(guān)系分別是注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者； 2．鑒證對象是鑒證對象信 息所反映的內(nèi)容。比如年報(bào)審計(jì)中年報(bào)反映的“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報(bào)審計(jì)中的“鑒證對象”； 3．標(biāo)準(zhǔn)即用來對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)； 4．獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)； 5．注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息 (或鑒證對象 )在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。 2020 注冊會(huì)計(jì)師 審計(jì)各章知識(shí)點(diǎn)總結(jié) 總結(jié)人：茉莉是糖 二、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù) 1．鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。 2．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象 進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。 3．直接報(bào)告業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。 4． 兩類業(yè)務(wù)的區(qū)別個(gè)方面：預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同、注冊會(huì)計(jì)師提出結(jié)論對象不同、責(zé)任方的責(zé)任不同、鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同。 三、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) ，合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。 2. 合理 保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 3. 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別例解 業(yè)務(wù)類型 區(qū)別 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) （財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)） 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) （財(cái)務(wù)報(bào)表審閱） 鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo) 在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證 在 可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平 證據(jù)收集程序 通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等 通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù) 所需證據(jù)數(shù)量 較多 較少 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 較低 較高 鑒證對象信息的可信性 較高 較低 提出結(jié)論的 方式 以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為， ABC 公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了 ABC公司 20 1 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！? 以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信， ABC 公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！? 四、鑒證業(yè)務(wù)的承接 (1)在接受委托前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù) 環(huán)境； (2) 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求； (3)承接鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征： ①鑒證對象適當(dāng)； ②使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)； ③注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； ④注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； ⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，財(cái)該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。 2．已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)或者將合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變?yōu)橛邢薇ＷC的鑒證業(yè)務(wù)的原因： 2020 注冊會(huì)計(jì)師 審計(jì)各章知識(shí)點(diǎn)總結(jié) 總結(jié)人：茉莉是糖 對已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮以下三個(gè)方面的原因： （ 1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求； （ 2）預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； （ 3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。 五、三方關(guān)系人及關(guān)系 三方關(guān)系人分別指注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 三方之間的關(guān)系是注冊會(huì)計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對 象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。 判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的“三方關(guān)系人存在”標(biāo)準(zhǔn)。 是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。 六、職業(yè)懷疑態(tài)度 職業(yè)懷疑態(tài)度含義 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。 職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低以下 風(fēng)險(xiǎn)： （ 1）忽略了可疑的情況； （ 2）在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)； （ 3）對證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)。 如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍? 七、合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： (1)了解鑒證 對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制； (2)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； (3)應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； (4)針對已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測試控制運(yùn)行的有效性； (5)評價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 八、注冊會(huì)計(jì)師不能對鑒證業(yè)務(wù)絕對保證 絕對保證是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證； 合理保證是一個(gè)與積累必要的證 據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證； 有限保證是指注冊會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證。 對鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于： （ 1）選擇性測試方法的運(yùn)用； （ 2）內(nèi)容控制的固有局限性； （ 3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； （ 4）在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí) 涉及大量判斷； （ 5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 2020 注冊會(huì)計(jì)師 審