【正文】 性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。因此，準則明確規(guī)定了鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限。 二、注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式 訴訟爆炸 保險危機 三 、經(jīng)營失敗、審計失敗和審計 風險 經(jīng)營失敗 ,是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化 ,如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等 ,而無法滿足投資者的預(yù)期。 （二）過失 理解過失的種類和區(qū)分標準： 普通過失，是指沒有完全遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的主要要求執(zhí)行審計。 ； ； ，作出合理的會計估計。 ：由截止認定推導出的審計目標是確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g。 ：財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。 （二） 審計業(yè)務(wù)約定書的作用 可增進會計師事務(wù)所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需提供的協(xié)助和合作； 可作為被審計單位評價審計業(yè)務(wù)完成情況， 及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)； 出現(xiàn)法律訴訟時，是確定簽約各方應(yīng)負責任的重要證據(jù)。 審計業(yè)務(wù)約定書 范例 甲方： ABC 股份有限公司 乙方：正保會計師事務(wù)所 茲由甲方委托乙方對 2020 年度財務(wù)報表進行審計，經(jīng)雙 方協(xié)商，達成以下約定： 一、業(yè)務(wù)范圍與審計目標 ，對甲方按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》編制的 2020 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表， 2020 年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注（以下統(tǒng)稱財務(wù)報表）進行審計。 ，主要事項將由乙方于外勤工作開始前提供清單。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。 。 ，致使乙方人員抵達甲方的工作現(xiàn)場后， 本約定書所涉及的審計服務(wù)不再進行，甲方不得要求退還預(yù)付的審計費用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn) 場審計工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣 元的補償費，該補償費應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起 日內(nèi)支付。 八、終止條款 、適用的法律、法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認為已不 適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計服務(wù)時，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。 可用作審計證據(jù)的其他信息 （ 1） 注冊會計師從被審計單位內(nèi) 部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等； （ 2） 通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等； （ 3） 自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等 （二）審計證據(jù)的特征 1．審計證據(jù)的充分性 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。 甲方： ABC 股份有限公司（蓋章） 乙方：正保會計師事務(wù)所（蓋章） 授權(quán)代表：（簽章） 授權(quán)代表：（簽章） 二 ○○ 六年十二月十日 二 ○○ 六年十二月十日 各類交易和事項相關(guān)的認定與具體審計目標 認 定 各類認定的含義 各類認定對應(yīng)的具體審計目標 發(fā)生 記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) 已記錄的交易是真實的 2020 注冊會計師 審計各章知識點總結(jié) 總結(jié)人：茉莉是糖 完整性 所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄 已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄 準確性 與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄 已記錄的交易是按正確金額反映的 截止 交易和事項已記錄于正確的會計期間 接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g 分類 交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶 被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類 期末賬戶余額相關(guān)的認定與具體審計目標 認定 各類認定的含義 各類認定對應(yīng) 的具體審計目標 存在 記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的 記錄的金額確實存在 權(quán)利和義務(wù) 記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù) 資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于 被審計單位的義務(wù) 完整性 所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄 已存在的金額均已記錄 計價和分攤 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄 列報相關(guān)的認定與具體 審計目標 認定 各類認定的含義 各類認定對應(yīng)的具體審計目標 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) 發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包 括在財務(wù)報表中 完整性 所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括 應(yīng)當披露的事項有包括在財務(wù)報表中 分類和可理解性 財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚 財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚 準確性和計價 財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當 財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當 第七章 審計證據(jù)與審計工作底稿 一、 審計證據(jù) 審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。但其中第三（二） 四、五、八、九、十項并不因本約定書終止而失效。 5日內(nèi)支付 50%的審計費用，剩余款項于審計報告草稿完成日結(jié)清。甲方在實施乙方提出的改善建議前應(yīng)全面評估其影響。選擇的審計程序取決于乙方的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估。 、文件和所需的其他信息。 提供全部審計資料并配合審計。 匯總審 計差異；提請調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。 （三）與列報相關(guān)的審計目標 ：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標。 ：由完整性認定推導的審計目標是確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。其中，合法性是指財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；公允性是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計 單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 四 、注冊會計師責任的認 定 （一）違約是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。 注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額上升的原因有： ； ，處罰力度增大； ，使會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計風險變大； 4.“ 深口袋 ” 理論的盛行； 。鑒證業(yè)務(wù)工作底稿是對項目組遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及相關(guān)業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)情況的記錄，同時也為項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)蔫b證報告提供證據(jù)基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足 夠、適當經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責任。 （ 2）歸檔要求：如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當實施適當?shù)目刂瞥绦?，以保證： ① 生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋； ② 將掃描復(fù)制件，包括必要時對掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中； ③ 能夠檢索和打印 掃描復(fù)制件。 監(jiān)督的具體要求 追蹤業(yè)務(wù)進程； 考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí) 行工作； 解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案； 識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮韻事項。 ； 執(zhí)行各類業(yè)務(wù)都必須遵守客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密等職業(yè)道德原則。 職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低以下 風險： （ 1）忽略了可疑的情況； （ 2）在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時使用了不恰當?shù)募僭O(shè)； （ 3）對證據(jù)進行了不恰當?shù)脑u價。 2．已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)或者將合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變?yōu)橛邢薇ＷC的鑒證業(yè)務(wù)的原因： 2020 注冊會計師 審計各章知識點總結(jié) 總結(jié)人：茉莉是糖 對已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮以下三個方面的原因： （ 1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求； （ 2）預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； （ 3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。 3. 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。其中， 1．三方關(guān)系分別是注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者； 2．鑒證對象是鑒證對象信 息所反映的內(nèi)容。 廣告 注冊會計師應(yīng)當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當客觀、真實、得體。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當合理、具體，包括： （ 1）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題； （ 2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧； （ 3）前任注冊會計師曾與被 審計單位治理層（如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu)）溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題； （ 4）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。例如，注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、 IT 系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制財務(wù)報表、管理咨 詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性。例如，審計客戶要求注冊會計師出具標準審計報告，否則就不付費，這屬于收費與否型的或有收費；審計客戶按照審計后的凈利潤水平高低付費，這屬于收費水平型的或有收費。尤其是注冊會計師應(yīng)當確定溝通對象是適當?shù)慕邮苷?，并有責任采取適當行動。 采取的防范措施： （ 1）做出安排使提供這種服務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù) （ 2）請其他注冊會計師就這些活動對會計師事務(wù)所和鑒證小組獨立性潛在影響提供建議 （ 3）法規(guī)中規(guī)定的其他相關(guān)防范措施 專業(yè)勝任能力 一 、 專業(yè)勝任能力的兩個階段 專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲 ??；二是專業(yè)勝任能力的保持。 （七）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事 如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵?可接受水平。 （六）最近曾在鑒證客戶中工作 鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能會產(chǎn)生經(jīng)濟利益、自我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。這一威脅的重要性將取決于以 下因素： （ 1）該近緣親屬在客戶中的職位； （ 2）該專業(yè)人員在鑒證小組中的作用。 （三）與鑒證客戶存在密切的經(jīng) 營關(guān)系 2020 注冊會計師 審計各章知識點總結(jié) 總結(jié)人：茉莉是糖 密切的經(jīng)營關(guān)系威脅獨立性的情形 會計師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，或會計師事務(wù)所與審計客戶之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅。如果這些威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和運用防范措施將威脅降至可接受水平。 在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當維護其獨立性 ， 維護獨立性的措施主要包括： 安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核； 定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師； 與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題； 2020 注冊會計師 審計各章知識點總結(jié) 總結(jié)人：茉莉是糖 向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍； 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客 戶行使管理決策或承擔相應(yīng)責任的政策和程序； 將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。 二、威脅獨立性的情形 可能損害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。 內(nèi)部審計與注冊會計師審計在工作上具有一致性； 利用內(nèi)部審計工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。 （二）審閱業(yè)務(wù) （三 ）其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測性財務(wù)信息審核、網(wǎng)域認證和系統(tǒng)鑒證等。 （三）關(guān)聯(lián)關(guān)系 會計師事務(wù)所和注冊會計師 應(yīng)當考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： 與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)