【文章內(nèi)容簡介】 產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為取得時所支付的成本及相關(guān)稅費，同時應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。 （四）處置時的會計處理出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)賬面價值（包括初始確認(rèn)成本與公允價值變動）與處置收入之間的差額確認(rèn)本期投資收益：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)―股票—成本—債券—成本貸或借：交易性金融資產(chǎn)―股票—公允價值變動—債券—公允價值變動貸或借：投資收益—交易性金融資產(chǎn)（差額）同時，企業(yè)應(yīng)將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，記入投資收益：借或貸：公允價值變動損益（公允價值變動余額） 貸或借：投資收益—交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收款項的核算應(yīng)收款項是指企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付的各種款項，主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。1121 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。二、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 四、主要會計事項賬務(wù)處理：（一）收到應(yīng)收票據(jù)企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額入賬。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票時，根據(jù)銷售發(fā)票、實際收到的票據(jù)：(1)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等增值稅納稅企業(yè)：借：應(yīng)收票據(jù)—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—XX單位—集團外關(guān)聯(lián)方—XX單位—第三方—XX單位貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅―銷項稅額（2）施工企業(yè)收到匯票：借：應(yīng)收票據(jù)—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—XX單位—集團外關(guān)聯(lián)方—XX單位—第三方—XX單位 應(yīng)收賬款—XX單位貸：工程結(jié)算—XX工程2．收到應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款的，根據(jù)實際收到的票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—XX單位—集團外關(guān)聯(lián)方—XX單位—第三方—XX單位貸：應(yīng)收賬款—XX單位（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)1．企業(yè)持未到期的銀行承兌匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)。根據(jù)開戶銀行收款通知單：借：銀行存款財務(wù)費用—利息支出—貼現(xiàn)息貸：應(yīng)收票據(jù)—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—XX單位—集團外關(guān)聯(lián)方—XX單位—第三方—XX單位2．貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、支付銀行已貼現(xiàn)金額時，按商業(yè)匯票的票面金額：借:應(yīng)收賬款—XX單位貸:銀行存款3．申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理：借:應(yīng)收賬款—XX單位貸:短期借款—XX銀行（三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資根據(jù)所持票據(jù)、增值稅專用發(fā)票等原始憑據(jù)：借：材料采購等應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅—進項稅額貸：應(yīng)收票據(jù)—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—XX單位—集團外關(guān)聯(lián)方—XX單位—第三方—XX單位（四）應(yīng)收票據(jù)到期1．收回應(yīng)收票據(jù)，根據(jù)開戶銀行收款通知單：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—XX單位—集團外關(guān)聯(lián)方—XX單位—第三方—XX單位2．因付款人無力支付票款，收到銀行退票。根據(jù)開戶銀行或銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、支付票款通知書或拒絕付款證明等：借：應(yīng)收賬款—XX單位貸：應(yīng)收票據(jù)—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—XX單位—集團外關(guān)聯(lián)方—XX單位—第三方—XX單位到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”核算，賬齡按業(yè)務(wù)發(fā)生的時間開始計算。 1122 應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項，包括工程結(jié)算款、質(zhì)保金、預(yù)收備料款、進度款、貨款。二、因銷售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目中核算。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，如期末為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項。四、主要會計事項賬務(wù)處理：（一）銷售商品或提供勞務(wù)發(fā)生應(yīng)收賬款1．商業(yè)折扣銷售企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的過程中發(fā)生銷售折扣（是指當(dāng)客戶購買一定數(shù)量商品后在價格上給予的扣除），此時應(yīng)收賬款入賬金額按照扣除銷售折扣后實際售價確認(rèn)。借：應(yīng)收賬款—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—應(yīng)收銷貨款—XX單位—集團外關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—應(yīng)收銷貨款—XX單位—第三方—應(yīng)收工程款—XX單位—應(yīng)收銷貨款—XX單位貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅—銷項稅額2．現(xiàn)金折扣銷售企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的過程中發(fā)生現(xiàn)金折扣（是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓，債權(quán)人通常與債務(wù)人達成協(xié)議，債務(wù)人在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示），應(yīng)收賬款按照未減去現(xiàn)金折扣的金額入賬，如果客戶在信用優(yōu)惠期內(nèi)付款，折扣部分計入“財務(wù)費用”。確認(rèn)銷售收入時，根據(jù)開具的銷售發(fā)票、合同等：借：應(yīng)收賬款—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—應(yīng)收銷貨款—XX單位—集團外關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—應(yīng)收銷貨款—XX單位—第三方—應(yīng)收工程款—XX單位—應(yīng)收銷貨款—XX單位貸：主營業(yè)務(wù)收入—產(chǎn)品或商品銷售收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額 債務(wù)人在約定期限內(nèi)付款、享受現(xiàn)金折扣時，根據(jù)銀行進賬單等：借：銀行存款財務(wù)費用—現(xiàn)金折扣貸：應(yīng)收賬款—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—應(yīng)收銷貨款—XX單位—集團外關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—應(yīng)收銷貨款—XX單位—第三方—應(yīng)收工程款—XX單位—應(yīng)收銷貨款—XX單位3．代墊費用代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，通過本科目核算：借：應(yīng)收賬款—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—應(yīng)收銷貨款—XX單位—集團外關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—應(yīng)收銷貨款—XX單位—第三方—應(yīng)收工程款—XX單位—應(yīng)收銷貨款—XX單位貸：銀行存款 4．收到備料款、進度款、預(yù)收的貨款（1）非施工企業(yè)在“預(yù)收賬款”核算。（2）施工企業(yè)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—預(yù)收工程款 —集團外關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—預(yù)收工程款 —第三方—應(yīng)收工程款—XX單位—預(yù)收工程款（3）施工企業(yè)辦理結(jié)算時，憑工程結(jié)算單：借：銀行存款應(yīng)收帳款—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—預(yù)收工程款 —集團外關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—預(yù)收工程款 —第三方—應(yīng)收工程款—XX單位—預(yù)收工程款 貸：工程結(jié)算—XX工程—XX合同（二）收回應(yīng)收賬款1．根據(jù)銀行收款通知單等原始憑證：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—應(yīng)收銷貨款—XX單位—集團外關(guān)聯(lián)方—應(yīng)收工程款—XX單位—應(yīng)收銷貨款—XX單位—第三方—應(yīng)收工程款—XX單位—應(yīng)收銷貨款—XX單位2．通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換方式收回應(yīng)收賬款的，參照本辦法“債務(wù)重組”、“非貨幣性資產(chǎn)交換”章節(jié)有關(guān)規(guī)定進行處理。企業(yè)應(yīng)在期末對應(yīng)收賬款可收回性進行檢查和測試，計提壞賬準(zhǔn)備，計提壞賬準(zhǔn)備方法詳見本辦法“減值準(zhǔn)備”章節(jié)有關(guān)規(guī)定進行處理。1123 預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，也在本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。三、主要會計事項賬務(wù)處理：（一）因購貨而預(yù)付的款項根據(jù)銀行付款通知、收據(jù)等：借：預(yù)付賬款—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—預(yù)付供應(yīng)單位款—XX單位—集團外關(guān)聯(lián)方—預(yù)付供應(yīng)單位款—XX單位貸：銀行存款（二）收到所購物資時根據(jù)入庫單等：借：原材料等應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅—進項稅額貸：預(yù)付賬款—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—預(yù)付供應(yīng)單位款—XX單位—集團外關(guān)聯(lián)方—預(yù)付供應(yīng)單位款—XX單位銀行存款（差額）（三）預(yù)付分包或發(fā)包工程價款 1．預(yù)付工程款時，根據(jù)匯款憑證、支票存根和合同等：借：預(yù)付賬款—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—預(yù)付分包工程款—XX單位貸：銀行存款2．結(jié)算發(fā)包工程進度款時：借：在建工程—發(fā)包工程—XX工程貸：預(yù)付賬款—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—預(yù)付出包工程款—XX單位3．結(jié)算分包工程進度款時：借：工程施工—合同成本貸：預(yù)付賬款—集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方—預(yù)付分包工程款—XX單位1131 應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。二、科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。三、主要會計事項賬務(wù)處理：（一）取得交易性金融資產(chǎn)時已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)單獨入賬:借：交易性金融資產(chǎn)—股票—成本投資收益—交易性金融資產(chǎn)（支付的交易費用）應(yīng)收股利—集團外關(guān)聯(lián)方—XX單位（已宣告但尚未領(lǐng)取的股利）貸：銀行存款（二）取得可供出售金融資產(chǎn)時已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)單獨入賬：借：可供出售金融資產(chǎn)—股票—成本（公允價值與交易費用之和）應(yīng)收股利—集團外關(guān)聯(lián)方—XX單位（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（三）取得長期股權(quán)投資時已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)單獨入賬：根據(jù)被投資單位發(fā)放股利通知、股東會決議等：借：長期股權(quán)投資—成本應(yīng)收股利—集團外關(guān)聯(lián)方—XX單位（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（四）被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤1．持有交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)期間宣告發(fā)放的股利，根據(jù)被投資單位發(fā)放股利通知、股東會決議等：借：應(yīng)收股利—集團外關(guān)聯(lián)方—XX單位貸：投資收益—長期股權(quán)投資2．按成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，計入投資收益，如果被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配，則沖減初始投資成本：借：應(yīng)收股利—集團外關(guān)聯(lián)方—XX單位貸：投資收益—長期股權(quán)投資（屬于本企業(yè)投資后實現(xiàn)的利潤分配額） 長期股權(quán)投資—成本（屬于本企業(yè)投資前實現(xiàn)的利潤分配額）3．按權(quán)益法核算時被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)分得的部分，按下例原則處理：（1）取得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認(rèn)投資收益的，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資賬面價值：借：應(yīng)收股利—集團外關(guān)聯(lián)方—XX單位貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整（2）取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)投資收益，但未超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額：借：應(yīng)收股利—集團外關(guān)聯(lián)方—XX單位（分得的現(xiàn)金股利或利潤）貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（賬面已確認(rèn)的投資收益）投資收益－長期股權(quán)投資（3）取得的現(xiàn)金股利或利潤不但超過已確認(rèn)的投資收益，同時又超過了投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的部分，其超過的部分應(yīng)作為投資成本的收回。借：應(yīng)收股利—集團外關(guān)聯(lián)方—XX單位（分得的現(xiàn)金股利或利潤）貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（賬面已確認(rèn)的投資收益） 長期股權(quán)投資—成本（差額） 投資收益—長期股權(quán)投資（五）收到現(xiàn)金股利或利潤收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或分配的利潤，根據(jù)銀行收款通知等：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利—集團外關(guān)聯(lián)方—XX單位1132 應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。二、企業(yè)購入到期一次還本付息的長期債券應(yīng)收利息，在“持有至到期投資－應(yīng)計利息”科目核算。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。四、主要會計事項賬務(wù)處理：（一）取得交易性金融資產(chǎn)時包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息取得交易性金融資產(chǎn)時支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時，按照交易性金融資產(chǎn)的公允價值：借：交易性金融資產(chǎn)―債券―成本應(yīng)收利息—集團外關(guān)聯(lián)方—XX債券（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）投資收益—交易性金融資產(chǎn)（發(fā)生的交易費用）貸：銀行存款其他貨幣資金—存出投資款（二）取得持有至到期投資時包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息取得持有至到期投資時支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時，按照該持有至到期投資的面值確認(rèn)投資成本，按照已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息記錄應(yīng)收利息，按其差額確認(rèn)利息調(diào)整：借：持有至到期投資—債券—成本應(yīng)收利息—集團外關(guān)聯(lián)方—XX債券（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）借或貸：持有至到期投資―債券―利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款 其他貨幣資金—存出投資款（三）計提利息1．購入分期付息、到期還本的持有至到期投資，付息期按照合同約定的名義利率計算確定應(yīng)收利息，按照實際利率與攤余成本計算確定投資收益：借：應(yīng)收利息—集團外關(guān)聯(lián)方—XX債券（按票面本金和名義利率計算）貸：投資收益—持有至到期投資（按實際利率與攤余成本計算的利息）借或貸：持有至到期投資―債券―利息調(diào)整（差額）2．持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算應(yīng)收利息，按照實際利率與攤余成本計算確定投資收益：借：持有至到期投資―債券―應(yīng)計