有關(guān)福利費(fèi)的會(huì)計(jì)核算與納稅管理(編輯修改稿)
2025-05-15 08:11 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 發(fā)無(wú)疑更增加了該問(wèn)題的熱度。(3)財(cái)務(wù)上明確為“集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊”，較國(guó)稅函[2009]3號(hào)文中的“集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施”的規(guī)定更為合理。(4)“離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用”的稅前處理，很多地區(qū)已發(fā)文明確，該項(xiàng)支出為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不能在繳納企業(yè)所得稅前扣除。(5)職工交通補(bǔ)貼，財(cái)務(wù)上對(duì)交通補(bǔ)貼支出和住房補(bǔ)貼支出區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費(fèi)；通訊補(bǔ)貼，財(cái)務(wù)處理區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法上未明確為福利費(fèi)。(6)財(cái)務(wù)上，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼不屬于福利費(fèi)，稅法上未明確為福利費(fèi)。(7)關(guān)于職工福利費(fèi)的核算問(wèn)題，稅務(wù)上要求單獨(dú)建賬，準(zhǔn)確核算；財(cái)務(wù)上是作為“工資薪金——應(yīng)付職工薪酬”科目下面的二級(jí)明細(xì)核算。通過(guò)對(duì)兩個(gè)文件的比較，我們可以基本了解福利費(fèi)的支出范圍。值得注意的是，下列費(fèi)用不屬于職工福利費(fèi)的列支范圍：退休職工的費(fèi)用；被辭退職工的補(bǔ)償金；職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助；職工的學(xué)習(xí)費(fèi)；職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)（包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助）等。即國(guó)稅函[2009]3號(hào)文所規(guī)定的職工福利費(fèi)與我們通常所說(shuō)的“企業(yè)職工福利”相比，范圍大大縮小，企業(yè)發(fā)給員工的年貨、過(guò)節(jié)費(fèi)、節(jié)假日物資及組織員工旅游支出等都不在此列。盡管都是對(duì)職工福利費(fèi)的規(guī)定，但兩個(gè)文件的性質(zhì)完全不同。財(cái)企[2009]242號(hào)是規(guī)范企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)核算，而國(guó)稅函[2009]3號(hào)是對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除的規(guī)定，兩個(gè)文件并無(wú)隸屬關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)參照財(cái)企[2009]242號(hào)規(guī)定，納稅處理時(shí)參照國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，互不影響。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，職工福利費(fèi)是職工薪酬的組成部分，根據(jù)財(cái)企[2009]242號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)按照內(nèi)部管理制度要求，在履行內(nèi)部審批程序后發(fā)生的職工福利費(fèi)，在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中要按規(guī)定予以披露。同時(shí)要按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開(kāi)支項(xiàng)目和金額。對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)支出，在“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”和“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”等科目中核算。三、福利費(fèi)的扣除基數(shù)福利費(fèi)在財(cái)務(wù)上是支出范圍內(nèi)據(jù)實(shí)列支，但在稅務(wù)上有扣除標(biāo)準(zhǔn)的，職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。”首先確定工資薪金總額，工資薪金總額是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。會(huì)計(jì)上的職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；稅務(wù)上只包括訂立勞動(dòng)合同的人員。所以在會(huì)計(jì)核算時(shí)工資薪金應(yīng)分為雇員和非雇員來(lái)核算，以便于稅務(wù)和會(huì)計(jì)上的工資薪金總額差異、福利費(fèi)總額差異的確定。其次，還要注意非貨幣性福利。在稅務(wù)上確定福利費(fèi)總額時(shí)，要包括職工福利費(fèi)和非貨幣性職工福利費(fèi)兩部分，但在會(huì)計(jì)處理上，過(guò)去職工福利費(fèi)和非貨幣性福利基本上是分開(kāi)核算的，現(xiàn)在按照財(cái)
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