【文章內(nèi)容簡介】 。[例4?13] 根據(jù)例4?12的資料。假設(shè)先收到B材料，并且月末結(jié)算憑證仍未到達，按合同訂價20元／公斤計價入賬。編制會計分錄如下：借：原材料??B材料 60 000貸：應付賬款 60 000下月初用紅字沖回。借：原材料??B材料60000貸：應付賬款 60000下月收到結(jié)算憑證支付貨款時：借：原材料??B材料 60600應交稅金??應交增值稅(進項稅額) 10 200貸：銀行存款 70 800第四，購入材料發(fā)生短缺和毀損。購入材料在驗收入庫時，如發(fā)生短缺和毀損，應及時查明原因，根據(jù)不同的情況進行處理?！駥儆诙~內(nèi)的合理損耗，應計入材料的采購成本，不另作賬務處理?！駥儆谶\輸部門、保險公司或個人負責的損失，應根據(jù)賠償請求單所列的索賠金額記入“其他應收款”賬戶；●屬于供貨單位少發(fā)貨造成的短缺，在貨款未付的情況下，按實收貨物的實際成本入賬，在貨款已付的情況下，應將短缺貨物的實際成本計入“其他應收款”或“應付賬款”賬戶；●屬于自然災害等非常原因造成的損失，應將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，計入“營業(yè)外支出”賬戶?！癫牧先霂斓漠敃r不能確定短缺毀損原因的，應按短缺材料的實際成本，先計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后再結(jié)轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶。[例4?14] 根據(jù)例4?12的資料。假設(shè)B材料驗收入庫時，實收2800公斤，屬定額內(nèi)損耗的有50公斤，其余短缺原因待查。編制會計分錄如下：（共短缺200公斤，50公斤定額內(nèi)損耗，150公斤原因待查）入庫材料的實際成本＝2850(60600／3000)＝57570(元)借：原材料??B材料 57570待處理財產(chǎn)損溢??待處理流動資產(chǎn)損溢 3030貸：在途物資 60 600上述150公斤短缺材料原因已查明，有120公斤屬供貨方少發(fā)貨，經(jīng)聯(lián)系對方已開出紅字發(fā)票，款項已退回。其余30公斤屬運輸部門的責任，對方已同意賠償，款項尚未收到?！駥┴浄缴侔l(fā)貨120公斤的處理：退回的增值稅進項稅額＝1202017%＝408（元）編制會計分錄如下：借：銀行存款 2832應交稅金??應交增值稅(進項稅額) 408貸：待處理財產(chǎn)損溢??待處理流動資產(chǎn)損溢 2424●運輸部門30公斤的短缺責任的處理轉(zhuǎn)出的進項稅額＝302017%＝102（元）借：其他應收款 708貸：待處理財產(chǎn)損溢??待處理流動資產(chǎn)損溢 606應交稅金??應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 102(2)自制材料或委托加工材料。在完工并驗收入庫時，應按其實際成本，借：原材料貸：生產(chǎn)成本或委托加工物資(3)接受投資材料。在材料驗收入庫時，按投資各方確認的價值，借：原材料應交稅金??應交增值稅(進項稅額)貸：實收資本或股本(4)接受捐贈材料。在材料驗收入庫時，根據(jù)確定的實際成本，借：原材料貸：資本公積　　遞延稅款　　銀行存款2．材料發(fā)出的賬務處理在企業(yè)中，材料的收發(fā)業(yè)務是比較頻繁的，為了簡化材料的日常核算工作，平時一般只進行材料明細核算，即只登記材料明細賬，反映材料的收發(fā)存情況。月末根據(jù)按實際成本計價的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途，編制“發(fā)料憑證匯總表”(格式見教材P59表4?7)，進行總分類核算。⑴舉例例415 根據(jù)上列發(fā)料憑證匯總表(見教材P59表4?7)，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本??基本生產(chǎn)成本 52000??輔助生產(chǎn)成本 21000制造費用 7500管理費用 　 800營業(yè)費用 1000在建工程 20000貸：原材料 102300⑵優(yōu)缺點：優(yōu)點：材料按實際成本計價進行核算時，材料成本的計算相對比較準確。缺點：①對于收發(fā)料業(yè)務頻繁的企業(yè)，材料計價的工作量是相當大的；②從賬簿中不能提供材料采購業(yè)務的經(jīng)營成果，不利于加強對材料采購業(yè)務的管理；③不能反映材料價變動對產(chǎn)品成本的影響，不利于考核各生產(chǎn)部門的經(jīng)營成果。⑶適用：只適用于材料發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。對于材料收發(fā)業(yè)務頻繁，且具備材料計劃成本資料的企業(yè)，應采用按計劃成本計價的方法。三、材料按計劃成本計價的會計處理材料按計劃成本計價進行日常收發(fā)核算的特點是：從材料的收發(fā)料憑證到材料的明細分類賬和總分類賬全部按計劃成本計價。材料的實際成本與計劃成本差異，通過設(shè)置“材料成本差異”賬戶進行核算。(一)賬戶設(shè)置“原材料”賬戶“原材料”賬戶與按實際成本計價的核算內(nèi)容相同，但其借方、貸方和余額，均按材料的計劃成本計價。2．“物資采購”賬戶“物資采購”賬戶用來核算和監(jiān)督購入物資的采購成本。它屬于資產(chǎn)類賬戶。借方：登記購入物資的實際成本及結(jié)轉(zhuǎn)入庫物資的實際成本小于計劃成本的差異額(節(jié)約額)；貸方：登記已入庫的購入物資的計劃成本及結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本大于計劃成本的差異額(超支額)。余額在借方，反映在途物資的實際成本。該賬戶應按物資的類別或品種進行明細核算。3．“材料成本差異”賬戶“材料成本差異”用來核算和監(jiān)督各種材料的實際成本與計劃成本的差異。它屬于資產(chǎn)類賬戶，是“原材料”等存貨賬戶的調(diào)整賬戶。借方：登記入庫材料實際成本大于計劃的差異額；貸方：登記入庫材料實際成本小于計劃成本的差異額和發(fā)出材料應負擔的差異額。期末余額如在借方，反映庫存材料的成本超支額；期末余額如在貸方，反映庫存材料的成本節(jié)約額。該賬戶的明細核算應與“物資采購”賬戶一致。(二)材料明細分類賬的設(shè)置及登記l、材料明細分類賬的設(shè)置材料按計劃成本計價進行核算時，明細分類賬的設(shè)置方法與按實際成本計價的方法相同。2．材料明細分類賬的登記(1)材料明細賬。(2)物資采購明細分類賬。(3)材料成本差異明細分類賬。“差異率”是全部材料成本差異額與全部材料計劃成本的比率。它是計算發(fā)出材料應負擔成本差異額的依據(jù)。材料成本差異率的計算公式為：本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異額+本月收入材料的成本差異額)/(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本) 100％發(fā)出材料應分攤的成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本本月材料成本差異率以教材中表4?9的資料為例，具體計算如下：本月材料成本差異率＝［一116+()］/ (8000+11760)100％＝1．5％發(fā)出材料應分攤的成本差異＝10 0001．5％＝一150(元)(三)材料的賬務處理1．材料收入的賬務處理。(1)外購材料。材料按計劃成本計價時，企業(yè)外購材料需做三筆賬務處理：第一，企業(yè)應根據(jù)發(fā)票賬單等單據(jù)按實際成本，借：物資采購　　應交稅金??應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款或應付賬款、應付票據(jù)第二，根據(jù)收料憑證匯總表按計劃成本，借：原材料貸：物資采購第三，根據(jù)收料憑證匯總表結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異。若入庫材料的實際成本大于計劃成本，借：材料成本差異貸：物資采購若入庫材料的實際成本小于計劃成本，則借：物資采購貸：材料成本差異企業(yè)對已經(jīng)付款或已開出經(jīng)承兌的商業(yè)匯票的購進材料，應做第一筆賬務處理；對已驗收入庫的材料，收料時不做賬務處理，月份終了再做第一、第二筆賬務處理。對材料已驗收入庫，而發(fā)票賬單未到的購進材料，與按實際成本計價的處理方法一樣。[例4?16] 某企業(yè)1998年8月發(fā)生如下采購業(yè)務： ⑴8月4日，從外地丙公司購進B材料1000公斤，收到銀行轉(zhuǎn)來有關(guān)結(jié)算憑證、增值稅專用發(fā)票等單據(jù)，貨款計10 000元，增值稅為l 700元，經(jīng)審核無誤承付貨款，材料已驗收入庫，計劃成本為10200元。編制會計分錄如下：借：物資采購 10000應交稅金??應交增值稅(進項稅額) 1700貸：銀行存款 11700⑵8月5日，預付B材料款5000元。借：預付賬款 5000貸：銀行存款 5000⑶8月9日，從外地甲工廠購進B材料2000公斤，結(jié)算憑證、專用發(fā)票等單據(jù)已收到，貨款計20000元，稅款為3400元，對方墊付運雜費1000元，開出經(jīng)過承兌的商業(yè)匯票一張，材料未到。借：物資采購 21000應交稅金??應交增值稅(進項稅額) 3400貸：應付票據(jù) 24400⑷8月15日，從本地某工廠購進B材料，發(fā)票注明價款為3000元，稅款為510元，款項已支付，材料已入庫，計劃成本為2700元。借：物資采購 3000應交稅金??應交增值稅(進項稅額) 510貸：銀行存款 3510⑸8月28日，從外地購入的B材料已驗收入庫，發(fā)票賬單尚未收到，計劃成本為4000元。暫時不做賬務處理。⑹8月30日，預付款的B材料驗收入庫，發(fā)票列明價款為10 000元，稅款為1700元，補付款項6700元，計劃成本為9500元。見⑵借：物資采購 　　　　　　　　　　　 10 000　　應交稅金? 應交增值稅(進項稅額) 1700　　貸：預付賬款 　　　　　　　　　　　　11700補付款項：借：預付賬款 6700貸：銀行存款 6700⑺8月31日，編制收料憑證匯總表，B材料的實際成本23000元，計劃成本為22400元，實際成本大于計劃成本的差異為600元，月末B材料按計劃成本4000元估價入賬，作會計分錄如下：借：原材料??B材料 26400貸：物資采購 22400應付賬款??應付暫估料款 4000同時，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異：借：材料成本差異 600貸：物資采購 600⑻9月初，對8月末暫估料款用紅字沖回：借：原材料??B材料 4000貸：應付賬款??應付暫估料款4000購進材料發(fā)生短缺和毀損，其處理原則同按實際成本計價的材料核算相同。[例4?17] 某企業(yè)從外地購進C材料1000公斤，價款10 000元，稅款為1700元，款項已經(jīng)支付?，F(xiàn)假設(shè)C材料在驗收入庫時，實收數(shù)量為950公斤，計劃單位成本為11元，短缺50公斤，經(jīng)查，有10公斤屬定額內(nèi)損耗；有30公斤屬供貨方少發(fā)貨造成，供貨方已開出紅字發(fā)票，貨款抵下次進貨款；其余10公斤屬運輸部門的責任。編制會計分錄如下：●950公斤材料驗收入庫的處理實收原材料計劃成本=95011=10450(元)借：原材料 10 450貸：物資采購 10 450●供貨方少發(fā)貨30公斤的處理借：其他應付款??供貨單位 351應交稅金??應交增值稅(進項稅額) 51貸：物資采購 300●運輸部門10公斤責任的處理借：其他應收