【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 。[例4?13] 根據(jù)例4?12的資料。假設(shè)先收到B材料，并且月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按合同訂價(jià)20元／公斤計(jì)價(jià)入賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料??B材料 60 000貸：應(yīng)付賬款 60 000下月初用紅字沖回。借：原材料??B材料60000貸：應(yīng)付賬款 60000下月收到結(jié)算憑證支付貨款時(shí)：借：原材料??B材料 60600應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200貸：銀行存款 70 800第四，購(gòu)入材料發(fā)生短缺和毀損。購(gòu)入材料在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，如發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)及時(shí)查明原因，根據(jù)不同的情況進(jìn)行處理?！駥儆诙~內(nèi)的合理?yè)p耗，應(yīng)計(jì)入材料的采購(gòu)成本，不另作賬務(wù)處理?！駥儆谶\(yùn)輸部門(mén)、保險(xiǎn)公司或個(gè)人負(fù)責(zé)的損失，應(yīng)根據(jù)賠償請(qǐng)求單所列的索賠金額記入“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)；●屬于供貨單位少發(fā)貨造成的短缺，在貨款未付的情況下，按實(shí)收貨物的實(shí)際成本入賬，在貨款已付的情況下，應(yīng)將短缺貨物的實(shí)際成本計(jì)入“其他應(yīng)收款”或“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)；●屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)?！癫牧先霂?kù)的當(dāng)時(shí)不能確定短缺毀損原因的，應(yīng)按短缺材料的實(shí)際成本，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，待查明原因后再結(jié)轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶(hù)。[例4?14] 根據(jù)例4?12的資料。假設(shè)B材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，實(shí)收2800公斤，屬定額內(nèi)損耗的有50公斤，其余短缺原因待查。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（共短缺200公斤，50公斤定額內(nèi)損耗，150公斤原因待查）入庫(kù)材料的實(shí)際成本＝2850(60600／3000)＝57570(元)借：原材料??B材料 57570待處理財(cái)產(chǎn)損溢??待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3030貸：在途物資 60 600上述150公斤短缺材料原因已查明，有120公斤屬供貨方少發(fā)貨，經(jīng)聯(lián)系對(duì)方已開(kāi)出紅字發(fā)票，款項(xiàng)已退回。其余30公斤屬運(yùn)輸部門(mén)的責(zé)任，對(duì)方已同意賠償，款項(xiàng)尚未收到?！駥?duì)供貨方少發(fā)貨120公斤的處理：退回的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝1202017%＝408（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 2832應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 408貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢??待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2424●運(yùn)輸部門(mén)30公斤的短缺責(zé)任的處理轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝302017%＝102（元）借：其他應(yīng)收款 708貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢??待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 606應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 102(2)自制材料或委托加工材料。在完工并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按其實(shí)際成本，借：原材料貸：生產(chǎn)成本或委托加工物資(3)接受投資材料。在材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借：原材料應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：實(shí)收資本或股本(4)接受捐贈(zèng)材料。在材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)確定的實(shí)際成本，借：原材料貸：資本公積　　遞延稅款　　銀行存款2．材料發(fā)出的賬務(wù)處理在企業(yè)中，材料的收發(fā)業(yè)務(wù)是比較頻繁的，為了簡(jiǎn)化材料的日常核算工作，平時(shí)一般只進(jìn)行材料明細(xì)核算，即只登記材料明細(xì)賬，反映材料的收發(fā)存情況。月末根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門(mén)和用途，編制“發(fā)料憑證匯總表”(格式見(jiàn)教材P59表4?7)，進(jìn)行總分類(lèi)核算。⑴舉例例415 根據(jù)上列發(fā)料憑證匯總表(見(jiàn)教材P59表4?7)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本??基本生產(chǎn)成本 52000??輔助生產(chǎn)成本 21000制造費(fèi)用 7500管理費(fèi)用 　 800營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1000在建工程 20000貸：原材料 102300⑵優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，材料成本的計(jì)算相對(duì)比較準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：①對(duì)于收發(fā)料業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計(jì)價(jià)的工作量是相當(dāng)大的；②從賬簿中不能提供材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果，不利于加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的管理；③不能反映材料價(jià)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，不利于考核各生產(chǎn)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)成果。⑶適用：只適用于材料發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計(jì)劃成本資料的企業(yè)，應(yīng)采用按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的方法。三、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行日常收發(fā)核算的特點(diǎn)是：從材料的收發(fā)料憑證到材料的明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬全部按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本差異，通過(guò)設(shè)置“材料成本差異”賬戶(hù)進(jìn)行核算。(一)賬戶(hù)設(shè)置“原材料”賬戶(hù)“原材料”賬戶(hù)與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算內(nèi)容相同，但其借方、貸方和余額，均按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。2．“物資采購(gòu)”賬戶(hù)“物資采購(gòu)”賬戶(hù)用來(lái)核算和監(jiān)督購(gòu)入物資的采購(gòu)成本。它屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。借方：登記購(gòu)入物資的實(shí)際成本及結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)物資的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額(節(jié)約額)；貸方：登記已入庫(kù)的購(gòu)入物資的計(jì)劃成本及結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額(超支額)。余額在借方，反映在途物資的實(shí)際成本。該賬戶(hù)應(yīng)按物資的類(lèi)別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。3．“材料成本差異”賬戶(hù)“材料成本差異”用來(lái)核算和監(jiān)督各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。它屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，是“原材料”等存貨賬戶(hù)的調(diào)整賬戶(hù)。借方：登記入庫(kù)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃的差異額；貸方：登記入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。期末余額如在借方，反映庫(kù)存材料的成本超支額；期末余額如在貸方，反映庫(kù)存材料的成本節(jié)約額。該賬戶(hù)的明細(xì)核算應(yīng)與“物資采購(gòu)”賬戶(hù)一致。(二)材料明細(xì)分類(lèi)賬的設(shè)置及登記l、材料明細(xì)分類(lèi)賬的設(shè)置材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，明細(xì)分類(lèi)賬的設(shè)置方法與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方法相同。2．材料明細(xì)分類(lèi)賬的登記(1)材料明細(xì)賬。(2)物資采購(gòu)明細(xì)分類(lèi)賬。(3)材料成本差異明細(xì)分類(lèi)賬?！安町惵省笔侨坎牧铣杀静町愵~與全部材料計(jì)劃成本的比率。它是計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異額的依據(jù)。材料成本差異率的計(jì)算公式為：本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異額+本月收入材料的成本差異額)/(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本) 100％發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾桨l(fā)出材料的計(jì)劃成本本月材料成本差異率以教材中表4?9的資料為例，具體計(jì)算如下：本月材料成本差異率＝［一116+()］/ (8000+11760)100％＝1．5％發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?0 0001．5％＝一150(元)(三)材料的賬務(wù)處理1．材料收入的賬務(wù)處理。(1)外購(gòu)材料。材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)外購(gòu)材料需做三筆賬務(wù)處理：第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等單據(jù)按實(shí)際成本，借：物資采購(gòu)　　應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)第二，根據(jù)收料憑證匯總表按計(jì)劃成本，借：原材料貸：物資采購(gòu)第三，根據(jù)收料憑證匯總表結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異。若入庫(kù)材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，借：材料成本差異貸：物資采購(gòu)若入庫(kù)材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，則借：物資采購(gòu)貸：材料成本差異企業(yè)對(duì)已經(jīng)付款或已開(kāi)出經(jīng)承兌的商業(yè)匯票的購(gòu)進(jìn)材料，應(yīng)做第一筆賬務(wù)處理；對(duì)已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，收料時(shí)不做賬務(wù)處理，月份終了再做第一、第二筆賬務(wù)處理。對(duì)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，而發(fā)票賬單未到的購(gòu)進(jìn)材料，與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的處理方法一樣。[例4?16] 某企業(yè)1998年8月發(fā)生如下采購(gòu)業(yè)務(wù)： ⑴8月4日，從外地丙公司購(gòu)進(jìn)B材料1000公斤，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)有關(guān)結(jié)算憑證、增值稅專(zhuān)用發(fā)票等單據(jù)，貨款計(jì)10 000元，增值稅為l 700元，經(jīng)審核無(wú)誤承付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為10200元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購(gòu) 10000應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700貸：銀行存款 11700⑵8月5日，預(yù)付B材料款5000元。借：預(yù)付賬款 5000貸：銀行存款 5000⑶8月9日，從外地甲工廠購(gòu)進(jìn)B材料2000公斤，結(jié)算憑證、專(zhuān)用發(fā)票等單據(jù)已收到，貨款計(jì)20000元，稅款為3400元，對(duì)方墊付運(yùn)雜費(fèi)1000元，開(kāi)出經(jīng)過(guò)承兌的商業(yè)匯票一張，材料未到。借：物資采購(gòu) 21000應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400貸：應(yīng)付票據(jù) 24400⑷8月15日，從本地某工廠購(gòu)進(jìn)B材料，發(fā)票注明價(jià)款為3000元，稅款為510元，款項(xiàng)已支付，材料已入庫(kù)，計(jì)劃成本為2700元。借：物資采購(gòu) 3000應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 510貸：銀行存款 3510⑸8月28日，從外地購(gòu)入的B材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單尚未收到，計(jì)劃成本為4000元。暫時(shí)不做賬務(wù)處理。⑹8月30日，預(yù)付款的B材料驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票列明價(jià)款為10 000元，稅款為1700元，補(bǔ)付款項(xiàng)6700元，計(jì)劃成本為9500元。見(jiàn)⑵借：物資采購(gòu) 　　　　　　　　　　　 10 000　　應(yīng)交稅金? 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700　　貸：預(yù)付賬款 　　　　　　　　　　　　11700補(bǔ)付款項(xiàng)：借：預(yù)付賬款 6700貸：銀行存款 6700⑺8月31日，編制收料憑證匯總表，B材料的實(shí)際成本23000元，計(jì)劃成本為22400元，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異為600元，月末B材料按計(jì)劃成本4000元估價(jià)入賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料??B材料 26400貸：物資采購(gòu) 22400應(yīng)付賬款??應(yīng)付暫估料款 4000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異：借：材料成本差異 600貸：物資采購(gòu) 600⑻9月初，對(duì)8月末暫估料款用紅字沖回：借：原材料??B材料 4000貸：應(yīng)付賬款??應(yīng)付暫估料款4000購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生短缺和毀損，其處理原則同按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料核算相同。[例4?17] 某企業(yè)從外地購(gòu)進(jìn)C材料1000公斤，價(jià)款10 000元，稅款為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。現(xiàn)假設(shè)C材料在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，實(shí)收數(shù)量為950公斤，計(jì)劃單位成本為11元，短缺50公斤，經(jīng)查，有10公斤屬定額內(nèi)損耗；有30公斤屬供貨方少發(fā)貨造成，供貨方已開(kāi)出紅字發(fā)票，貨款抵下次進(jìn)貨款；其余10公斤屬運(yùn)輸部門(mén)的責(zé)任。編制會(huì)計(jì)分錄如下：●950公斤材料驗(yàn)收入庫(kù)的處理實(shí)收原材料計(jì)劃成本=95011=10450(元)借：原材料 10 450貸：物資采購(gòu) 10 450●供貨方少發(fā)貨30公斤的處理借：其他應(yīng)付款??供貨單位 351應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51貸：物資采購(gòu) 300●運(yùn)輸部門(mén)10公斤責(zé)任的處理借：其他應(yīng)收