【文章內(nèi)容簡介】 考核相聯(lián)系。很多公司將激勵手段與考核指標(biāo)相聯(lián)系，如經(jīng)濟(jì)附加值―用來衡量公司資本去除資本成本后的回報(bào)。其他的公司，包括大型公司，如加利福尼亞的惠普，Chase Manhattan銀行（. Morgan Chase amp。 ）和美孚集團(tuán)（現(xiàn)在的?？松梨诩瘓F(tuán)的一部分），都使用平衡計(jì)分卡。一些最佳實(shí)踐公司對不同競爭環(huán)境的部門進(jìn)行激勵機(jī)制的調(diào)整。電子設(shè)備制造商Texas Instruments 、部件和國防設(shè)備部門面臨不同等級的競爭，對每個(gè)部門采用不同的薪酬計(jì)劃。每個(gè)計(jì)劃都致力于強(qiáng)調(diào)積極的行動，包括客戶專注程度和團(tuán)隊(duì)合作程度。6. 對員工進(jìn)行關(guān)于激勵機(jī)制的培訓(xùn)。員工們必須明白公司將對他們的激勵是作為戰(zhàn)略的一部分而運(yùn)作的。特別是當(dāng)公司在進(jìn)行一項(xiàng)重要的薪酬轉(zhuǎn)變計(jì)劃時(shí)，必須進(jìn)行全面的培訓(xùn)。這可能需要小組討論或者是由人力資源經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理共同舉行培訓(xùn)活動。運(yùn)用視頻、電腦和因特網(wǎng)技術(shù)，這些不斷更新的課程可以加深員工對收到的激勵和公司成功之間關(guān)系的理解。不能很好地理解績效考核將導(dǎo)致決策上的失誤。例如，一家鐵路公司的員工，在根據(jù)規(guī)定盡力提高一方面績效指標(biāo)的同時(shí)，放松并最終失去了現(xiàn)有的業(yè)務(wù)。與之相反，如果一家公司不斷按照平衡績效指標(biāo)回顧所取得的進(jìn)步，管理層會與之同時(shí)不斷地加強(qiáng)其激勵機(jī)制的基礎(chǔ)。D. 將成本管理與預(yù)算相聯(lián)系。原理167。 為什么運(yùn)用最佳實(shí)踐通過將成本管理的工作與預(yù)算相聯(lián)系，公司提高了經(jīng)理們制定預(yù)算所用信息的質(zhì)量。經(jīng)理們在制定預(yù)算時(shí)所要回答的第一個(gè)問題就是公司在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)和管理營運(yùn)時(shí)的成本是多少。通過使用模型或是將對未來情況的假設(shè)應(yīng)用于現(xiàn)有的成本信息，經(jīng)理們可以規(guī)劃未來成本并制定預(yù)算計(jì)劃。因此，精確的成本管理是準(zhǔn)確預(yù)算的重要基礎(chǔ)。能夠?yàn)轭A(yù)算制訂者提供成本信息有效途徑，并使用更為精確的成本管理方法的公司將得到更為準(zhǔn)確、更為迅捷的預(yù)算。業(yè)務(wù)單元的預(yù)算一旦制定通過，高層管理者可以監(jiān)控預(yù)算目標(biāo)的變化，幫助控制成本并評估業(yè)務(wù)單元的戰(zhàn)略目標(biāo)是否可行。另外，管理層可以發(fā)現(xiàn)針對特定運(yùn)作的改進(jìn)建議或預(yù)算過程中使用的模型或假設(shè)所需更正的地方。167。 公司能得到什么 實(shí)際成本和預(yù)算成本更為緊密的聯(lián)系 更快、更精確地制定預(yù)算行動步驟——改進(jìn)公司的流程1. 運(yùn)用更為精確的成本管理系統(tǒng)。一個(gè)精確度更高的成本管理系統(tǒng)可以給公司帶來收益，因?yàn)閷Τ杀居猩羁汤斫獾慕?jīng)理將能更有效地配置資源。例如，工作量增加的工作小組可以迅速、清楚地向管理層表達(dá)自己的需求。這意味著能對客戶做出更好的反應(yīng)，無論是內(nèi)部還是外部客戶。為了實(shí)現(xiàn)更為精確的成本管理，公司采用的方法有多種： 可變預(yù)算 該方法將固定和可變成本分離。運(yùn)用此方法的公司能獲得的好處之一就是產(chǎn)品和服務(wù)的收益性通過邊際貢獻(xiàn)率而不是毛利率來計(jì)算。邊際貢獻(xiàn)率是將銷售價(jià)格減去可變成本后與總銷售價(jià)格的比率（可變成本是那些隨銷售量而變化的成本）。這種計(jì)算被用于確認(rèn)產(chǎn)品和服務(wù)的收益性。收益性的信息可以被用于更有效分配資源的預(yù)算制定。 零基預(yù)算 零基預(yù)算是一種注重業(yè)務(wù)活動和項(xiàng)目的方法。在使用零基預(yù)算時(shí)，一線經(jīng)理對其區(qū)域內(nèi)各種業(yè)務(wù)活動的決策，根據(jù)其影響程度進(jìn)行制定和等級分類。高級經(jīng)理們使用此等級分類進(jìn)行資金分配。實(shí)施零基預(yù)算的時(shí)間消耗量非常大，而且從零基原理中發(fā)展出來的作業(yè)成本法被證明在成本管理中更為有效。零基預(yù)算對預(yù)算制定最主要的貢獻(xiàn)在于將項(xiàng)目、程序和功能系統(tǒng)地看為一項(xiàng)活動而不是一個(gè)會計(jì)分類。同時(shí)零基預(yù)算需要經(jīng)理們估計(jì)對項(xiàng)目、程序或功能投入資金或予以放棄對公司績效的影響。 作業(yè)成本法 該方法將所有業(yè)務(wù)活動與其輸出相聯(lián)系，并最終與銷售和收入相聯(lián)系。這要求確認(rèn)成本驅(qū)動因素并通過對其的使用，將成本分配至提供的產(chǎn)品或服務(wù)。作業(yè)成本法允許進(jìn)行多種成本分析。例如，一個(gè)廠不同批次的成本可以得到分析，一個(gè)設(shè)施的生產(chǎn)成本可以同其他的設(shè)施進(jìn)行比較。不僅僅是生產(chǎn)成本，而且一些其他的成本，包括市場營銷和管理成本，都可以得到分析，并與內(nèi)外部的標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行比較。這些信息在明晰產(chǎn)品和服務(wù)的收益性時(shí)非常有價(jià)值。知道哪些產(chǎn)品和服務(wù)是有利可圖的可以推動業(yè)務(wù)單元、產(chǎn)品、產(chǎn)品生產(chǎn)線和送貨渠道的預(yù)算。 作業(yè)成本法的部分實(shí)施或試點(diǎn)運(yùn)行 作業(yè)成本法的全面實(shí)施需要將預(yù)算和管理報(bào)表轉(zhuǎn)換成符合成本作業(yè)規(guī)范的形式。更重要的是，實(shí)施作業(yè)成本法要求人員對他們的工作，他們在公司里的定位有新的認(rèn)識。因?yàn)閷?shí)施作業(yè)成本法需要大量的時(shí)間和人力，一些公司選擇部分實(shí)施，或者試點(diǎn)運(yùn)行。部分實(shí)施工作可能會選擇非直接相關(guān)的活動，或者那些其他方法對成本控制極為薄弱的活動。試點(diǎn)運(yùn)行項(xiàng)目會制定推廣過程，詳細(xì)說明其他單元如何實(shí)施作業(yè)成本法。試點(diǎn)運(yùn)行也讓管理層能夠在全公司推廣之前對作業(yè)成本法在分支機(jī)構(gòu)或特定地點(diǎn)的有效性進(jìn)行評估。位于芝加哥的Marmon集團(tuán)，是一個(gè)由100多個(gè)公司組成的組織，它在許多成員公司開展了作業(yè)成本法項(xiàng)目。每個(gè)公司都針對特定的事務(wù)實(shí)施了管理作業(yè)系統(tǒng)。（作業(yè)成本法注重“作業(yè)的成本是什么”，管理作業(yè)法注重如何使用作業(yè)成本法的信息“如何優(yōu)化流程”）。Marmon公司也使用了作業(yè)成本法來進(jìn)行標(biāo)竿企業(yè)比較，制定戰(zhàn)略。2. 將成本管理系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化。一些公司使用多種成本管理系統(tǒng)，導(dǎo)致比較不同業(yè)務(wù)單元和功能部門數(shù)據(jù)時(shí)的混亂。成本管理中的不一致有時(shí)是因?yàn)楣臼召徎蚣娌⒘藫碛胁煌到y(tǒng)的公司。另外一個(gè)產(chǎn)生不一致的原因是一些經(jīng)理并不完全明白對于成本有三種理解角度：財(cái)務(wù)、運(yùn)營和戰(zhàn)略。每一種角度都對信息有不同的運(yùn)用途徑。例如，反映生產(chǎn)成本的精確數(shù)字可能為了符合規(guī)章或財(cái)務(wù)報(bào)表要求而要進(jìn)行一定的改動。強(qiáng)大而又靈活的計(jì)算機(jī)和軟件系統(tǒng)使公司能夠更方便地制定出符合要求而又具有傳統(tǒng)格式的財(cái)務(wù)報(bào)表。公司的成本信息形式如果有助于更快、更集中地制定戰(zhàn)略和策略，那么公司在競爭中將處于有利地位。3. 戰(zhàn)略性地運(yùn)用差異分析。差異分析可以是針對一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，分析其預(yù)算和實(shí)際成本之間的差距，也可以是公司實(shí)際成本與行業(yè)成本之間的標(biāo)桿比較。在成本管理中它有著非常重要的作用。進(jìn)行差異分析可以指明計(jì)劃或執(zhí)行過程中的缺陷。但是，經(jīng)理們必須將注意力集中在對他們的單元和部門績效有顯著影響的變量上。不然，決策和預(yù)算的制定將被繁瑣的細(xì)節(jié)拖累。例如，經(jīng)理可能過于注重存在于小部分大批量客戶購買習(xí)慣中的變量，而將存在于較小客戶中的變量忽視了?；蛘?，經(jīng)理們可能一直在關(guān)注此變量，直到變量可控為止。成本管理系統(tǒng)如成本作業(yè)系統(tǒng)將帶來大量的數(shù)據(jù)，經(jīng)理們能否重點(diǎn)考慮對績效表現(xiàn)有顯著影響的變量變得越來越重要。在最佳實(shí)踐公司，業(yè)務(wù)單元在確定需分析的變量時(shí)起到了主要的作用。4. 對成本管理技術(shù)和培訓(xùn)給予投資。為了將成本管理的益處切實(shí)帶到公司的預(yù)算流程中，公司員工必須接受相關(guān)技能和如何在預(yù)算過程中應(yīng)用的培訓(xùn)。外部咨詢顧問提供了專業(yè)化的技術(shù)，而在公司內(nèi)部也必須培養(yǎng)自己的專業(yè)人才。內(nèi)部專家確保了信息能夠真實(shí)地反映公司的運(yùn)作狀況，并且能對成本管理系統(tǒng)有持續(xù)的監(jiān)控。精確的成本制定是不能“快速達(dá)到”的，但是通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，公司可以給出更為集中的成本概況。在追求此目的的過程中，公司可能從一些早期的軟件系統(tǒng)，一些包含了成本管理工具的綜合系統(tǒng)或客戶化的系統(tǒng)中得到幫助。位于紐約的旅游和財(cái)務(wù)服務(wù)公司American Express Co.，運(yùn)用了一個(gè)叫做HyperABC的項(xiàng)目來對其在美國鳳凰城的財(cái)務(wù)中心實(shí)施成本作業(yè)項(xiàng)目。HyperABC集合了財(cái)務(wù)中心52項(xiàng)活動的成本并按照它們各自的活動量進(jìn)行劃分。通過此項(xiàng)目的采用，經(jīng)理們有了先前存在的活動量和成本的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以用于制定預(yù)算和監(jiān)控績效。項(xiàng)目時(shí)間約為每個(gè)地點(diǎn)每月10小時(shí)，共有三個(gè)地點(diǎn)。E. 降低預(yù)算復(fù)雜度和縮短預(yù)算周期原理167。 為什么運(yùn)用最佳實(shí)踐優(yōu)化過預(yù)算制定體系的公司制定預(yù)算花費(fèi)時(shí)間短、成本低，對核心、增值業(yè)務(wù)活動的影響小，并且不會降低預(yù)算的質(zhì)量。預(yù)算周期由制定階段和交付階段組成。在第一階段，從業(yè)務(wù)單元和最高管理層處收集信息并制定預(yù)算。在第二階段，預(yù)算目標(biāo)信息被分配到業(yè)務(wù)單元和最高管理層，以配合業(yè)務(wù)的開展。最佳實(shí)踐公司對制定和分配兩個(gè)階段都會進(jìn)行流程優(yōu)化。流程的優(yōu)化使縮短預(yù)算制定周期成為可能。較短的預(yù)算周期不單是在財(cái)務(wù)部門，還在每一個(gè)制定預(yù)算的部門都節(jié)省了成本。優(yōu)化預(yù)算流程的另一個(gè)好處是財(cái)務(wù)部門的員工不必再對不一致的流程和不兼容的軟件做出調(diào)整。這能夠讓他們在企業(yè)中從事更為重要的角色，包括了財(cái)務(wù)分析、培訓(xùn)和為決策提供支持。最后，如果公司能夠提供包含了精確和及時(shí)信息，并且以預(yù)算為基礎(chǔ)的管理報(bào)告，它將在管理核心業(yè)務(wù)時(shí)更為有效，更有優(yōu)勢。167。 公司能得到什么 對公司核心、增值業(yè)務(wù)活動的影響更小 財(cái)務(wù)功能與業(yè)務(wù)單元管理層之間獲得更多的合作機(jī)會 對財(cái)務(wù)報(bào)告的滿意度提高行動步驟——改進(jìn)公司的流程1. 對制定預(yù)算的數(shù)量進(jìn)行控制。優(yōu)化預(yù)算機(jī)制中的第一步就是控制所制定預(yù)算的數(shù)量。這需要管理層估計(jì)所需預(yù)算的數(shù)量和制定、修改的時(shí)間周期。安達(dá)信的財(cái)務(wù)和會計(jì)工具持續(xù)調(diào)查了超過200家涉及各個(gè)行業(yè)的公司，發(fā)現(xiàn)在從1到37的跨度中，每年制定5項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算是多數(shù)公司的居中值。此數(shù)據(jù)包括了每年對獨(dú)立編制的預(yù)算的重新預(yù)測。在許多公司，每年制定一個(gè)全公司的運(yùn)營預(yù)算和一個(gè)獨(dú)立的資本預(yù)算已經(jīng)成為慣例。擁有分公司或獨(dú)立運(yùn)營部門的公司可能會為這些分支建立額外的預(yù)算。公司外部和內(nèi)部環(huán)境的變化會導(dǎo)致管理層要求對預(yù)算進(jìn)行審查。雖然承認(rèn)公司的預(yù)算需要考慮變化的情況（參見最佳實(shí)踐F），但是一些最佳實(shí)踐公司的管理層對頻繁的預(yù)算審查的價(jià)值還是提出了質(zhì)疑。明尼蘇達(dá)的Imation 。公司發(fā)現(xiàn)在一個(gè)競爭激烈、發(fā)展快速的行業(yè)內(nèi)，必須將財(cái)務(wù)人員從修改繁瑣的預(yù)算中解放出來，用更多的時(shí)間從事于更有價(jià)值的活動，如客戶咨詢，服務(wù)于內(nèi)部客戶。公司不是將實(shí)際績效與期望值進(jìn)行對照，而是將現(xiàn)有實(shí)際結(jié)果與比較時(shí)期的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行對照。2. 在全公司范圍內(nèi)統(tǒng)一預(yù)算制定的方法。統(tǒng)一的預(yù)算制定方法使經(jīng)理們制定的預(yù)算只需要財(cái)務(wù)部門做出稍許的修改。同時(shí)，根據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)制定出來的預(yù)算將更方便最高管理層來進(jìn)行分析。最佳實(shí)踐公司會在業(yè)務(wù)單元的自主性和堅(jiān)持常規(guī)控制兩者中做出平衡考慮。這些公司為預(yù)算制訂者提供了標(biāo)準(zhǔn)化的格式和指導(dǎo)原則。在指導(dǎo)原則中還包括了一個(gè)專業(yè)用語的詞匯表，確保業(yè)務(wù)經(jīng)理對全公司的各個(gè)模塊，例如銷售、人力成本采取一致的做法。財(cái)務(wù)服務(wù)商Fidelity投資公司的上級組織，波士頓的FMR集團(tuán)極其重視企業(yè)主人翁精神。這使Fidelity公司商業(yè)業(yè)務(wù)的面很廣。公司曾經(jīng)由96個(gè)獨(dú)立的子公司組成，擁有108個(gè)總帳，每個(gè)都有自己的會計(jì)假設(shè)和特性。提高財(cái)務(wù)功能有效性的第一步就是將19個(gè)分離的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并。意識到一些單元報(bào)告銷售總收入，一些是凈銷售收入，F(xiàn)idelity的財(cái)務(wù)員工對所有部門發(fā)放了指導(dǎo)原則。在這種努力下，財(cái)務(wù)部門沒有強(qiáng)迫其他部門更改設(shè)備或者軟件，而是制定了一致的信息定義和分析解釋數(shù)據(jù)的方式。3. 簡化預(yù)算細(xì)節(jié)。簡化預(yù)算的好處包括：更加明確了哪些是重要而需要監(jiān)控的標(biāo)準(zhǔn)；更易于從高級管理層決策支持的角度將業(yè)務(wù)單元或產(chǎn)品預(yù)算信息進(jìn)行整合。減少公司預(yù)算細(xì)節(jié)可能難度很高，因?yàn)榻?jīng)理們接受的培訓(xùn)使他們認(rèn)為細(xì)節(jié)非常重要。而且在戰(zhàn)略決策中，細(xì)致的信息是非常重要的。某種商品是否比另一種有更高的收益，某位客戶是否與往常一樣購買同樣多的產(chǎn)品，此類信息對做出戰(zhàn)略決策是非常重要的。但是在編制和審查預(yù)算的時(shí)候，太過繁瑣的細(xì)節(jié)會使分析和戰(zhàn)略決策非常緩慢。最佳實(shí)踐公司發(fā)現(xiàn)將無關(guān)的細(xì)節(jié)從資本和運(yùn)營預(yù)算中剝離可以帶來更為快速、同樣有效，以及經(jīng)濟(jì)得多的流程。4. 運(yùn)用科技來促進(jìn)工作流。預(yù)算制定和其他業(yè)務(wù)流程一樣可以通過使用恰當(dāng)?shù)目萍际侄蝸泶蟠筇岣咝?。自從有了第一個(gè)電子數(shù)據(jù)表程序，預(yù)算制定就開始從計(jì)算機(jī)技術(shù)中獲益，而且預(yù)算程序的數(shù)量不斷增長。雖然運(yùn)用電子數(shù)據(jù)表來制定預(yù)算仍是通常的慣例，單機(jī)預(yù)算程序得到了更多的使用因?yàn)樗哽`活多樣性。例如，單機(jī)預(yù)算制定程序提供了審計(jì)的功能，而基于電子數(shù)據(jù)表的系統(tǒng)卻沒有此特性。單機(jī)預(yù)算系統(tǒng)能夠比電子數(shù)據(jù)表更有效地面對組織的轉(zhuǎn)變。而且單機(jī)系統(tǒng)可以對可能影響多個(gè)業(yè)務(wù)單元的情況進(jìn)行自動計(jì)算，從而更方便地應(yīng)對情況的變化。如果預(yù)算軟件與總帳進(jìn)行整合，并允許經(jīng)理們以業(yè)務(wù)單元或業(yè)務(wù)部門的形式隨意瀏覽預(yù)算數(shù)據(jù)，那么預(yù)算軟件將會變得更為有用。例如，軟件的一個(gè)重要功能就是將預(yù)算和實(shí)際開支相比較。位于賓夕法尼亞州，費(fèi)城的SmithKline Beecham集團(tuán)的財(cái)務(wù)部門，以前需要對35個(gè)位于美國和英國的成本中心發(fā)送數(shù)據(jù)電子表格。這個(gè)保健制藥公司發(fā)現(xiàn)這個(gè)系統(tǒng)不能完成所需的計(jì)算功能，但改送書面郵件又大大減緩了預(yù)算制定過程。公司現(xiàn)在運(yùn)用客戶－服務(wù)器模式預(yù)算軟件來電子化地完成全公司預(yù)算的變化。這加快并改良了成本中心與財(cái)務(wù)部門的溝通與審查。5. 對預(yù)算制訂者進(jìn)行預(yù)算技術(shù)的培訓(xùn)。全面培訓(xùn)確保了預(yù)算技術(shù)手段的有效使用。最佳實(shí)踐公司對預(yù)算制定者進(jìn)行程序使用功能的培訓(xùn)，使他們能利用程序的功能來節(jié)省時(shí)間，改善成果。當(dāng)SmithKline Beecham公司安裝了自己新的預(yù)算系統(tǒng)時(shí)，在美國和英國的使用者都必須接受培訓(xùn)。因?yàn)橄到y(tǒng)使用預(yù)算制訂者熟悉的電子表格，培訓(xùn)變得相對容易。然而，對系統(tǒng)進(jìn)一步的使用需要更進(jìn)一步的培訓(xùn)。6. 將信息以便于利用的形式快速傳遞。在預(yù)算制定后，將是預(yù)算周期中的第二階段：傳遞有用的信息使經(jīng)理們能夠做出戰(zhàn)略性的決策。為了更好地完成這一任務(wù)，預(yù)算制定者要懂得管理層的需求，對可能的傳遞方式進(jìn)行評估，并對報(bào)告的滿意度進(jìn)行監(jiān)控。許多最佳實(shí)踐公司發(fā)現(xiàn)通過電子溝通方式可以更便于迅速傳送關(guān)鍵指標(biāo)，而且能夠提高管理層對報(bào)告的滿意度。軟件巨人Microsoft 。通過對照使用者熟悉的部門編碼和總帳帳戶信息工作用詞，Microsoft使內(nèi)部網(wǎng)使用者免于猜測所需信息所在的地點(diǎn)。用戶可以獲取所需數(shù)據(jù)，而無需擁有會計(jì)術(shù)語的專業(yè)培訓(xùn)。F. 制定預(yù)算要考慮變化因素。原理167。 為什么運(yùn)用最佳實(shí)踐通過制定包含了變化因素的預(yù)算，公司在許多重要的方面可以獲益。它們的業(yè)務(wù)單元或部門可以對變化的業(yè)務(wù)環(huán)境做出更快、更準(zhǔn)確的反應(yīng)，盡可能限制它們對公司整體業(yè)績的影響。最高管理層能增加利益相關(guān)者的信任—包括供應(yīng)商、戰(zhàn)略伙伴、投資人、雇員和相關(guān)管理部門。通過與利益相關(guān)者保持策略