【文章內(nèi)容簡介】 券發(fā)行——代發(fā)行證券差價收入”科目。計算和結轉代發(fā)行證券的成本，借記“證券發(fā)行——代發(fā)行證券差價收入”科目，貸記本科目。發(fā)行期結束，未售出的證券余額轉為自營證券或長期投資，公司應按承購價，借記“自營證券”、“長期債券投資”或“長期股權投資”科目，貸記本科目。（二）公司采用余額承購包銷方式發(fā)行的，收到委托單位委托發(fā)行的證券，按約定的發(fā)行價格，借記本科目，貸記“代發(fā)行證券款”科目。在約定的期限內(nèi)售出，按發(fā)行價格，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如有未售出證券，按合同規(guī)定由公司認購，轉為自營證券或長期投資時，按發(fā)行價格，借記“自營證券”、“長期債券投資”或“長期股權投資”科目，貸記本科目。發(fā)行期結束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費，按發(fā)行價格，借記“代發(fā)行證券款”科目，按支付給委托單位的價款，貸記“銀行存款”科目，按應收取的手續(xù)費，貸記“證券發(fā)行——代發(fā)行證券手續(xù)費收入”科目。（三）公司采用代銷方式代發(fā)行證券，收到委托單位委托發(fā)行的證券，按委托方約定的發(fā)行價格，借記本科目，貸記“代發(fā)行證券款”科目。證券售出后，按約定的發(fā)行價格，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。發(fā)行期結束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費，按約定的發(fā)行價格，借記“代發(fā)行證券款”科目，按支付給委托單位的價款，貸記“銀行存款”科目，按應收取的手續(xù)費，貸記“證券發(fā)行——代發(fā)行證券手續(xù)費收入”科目；同時，將未售出的代發(fā)行證券退還委托單位，借記“代發(fā)行證券款”科目，貸記本科目。三、本科目應按委托單位和代發(fā)行證券的種類設置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未售出的代發(fā)行證券的價值。1221 代兌付債券一、本科目核算公司接受委托代理兌付到期的債券。二、公司收到委托單位的兌付資金，借記“銀行存款”科目，貸記“代兌付債券款”科目。收到客戶交來的實物券，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。公司向委托單位交回已兌付的實物券，借記“代兌付債券款”科目，貸記本科目。如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由公司墊付的，收到客戶交來的實物券時，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；向委托單位交回已兌付的債券并收回墊付的資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應按委托單位和債券種類設置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司接受委托代理兌付到期的債券實際已兌付的金額。1231 買入返售證券一、本科目核算公司按規(guī)定進行證券回購業(yè)務買入證券所發(fā)生的成本。二、公司通過國家規(guī)定的場所買入證券，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“清算備付金——公司”科目。證券到期返售時，按實際收到的款項，借記“清算備付金——公司”科目，按買入證券時實際支付的款項，貸記本科目，按其差額，貸記“買入返售證券收入”科目。三、本科目按不同交易場所、不同期限的證券種類設置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司已經(jīng)買入尚未到期返售的證券的實際成本。1241 拆出資金一、本科目核算公司按規(guī)定拆出資金的本金。二、公司拆出資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。期末計提資金利息時，借記“應收利息”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。到期收回拆出資金本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目、“應收利息”（已計未收利息）和“金融企業(yè)往來收入”（本期應計利息）科目。三、逾期未收回的拆出資金本息轉入“應收款項——逾期拆出資金”科目，并不再計提利息。公司逾期未收回的拆出資金轉入“應收款項”科目時，借記“應收款項——逾期拆出資金”科目，貸記本科目；同時，將原計入應收利息的拆出資金利息也轉入“應收款項”科目，借記“應收款項——逾期拆出資金”科目，貸記“應收利息”科目。四、本科目應按拆借單位設置明細賬。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未到期收回的拆出資金的本金。1251 受托資產(chǎn)一、本科目核算公司接受客戶委托，用受托資金購買的證券的實際成本。二、公司收到委托單位匯入的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“受托資金”科目；公司用其資金購買證券，按實際成本，借記本科目，貸記“清算備付金——客戶”科目；將購買的證券賣出，按實際收到的價款，借記“清算備付金——客戶”科目，貸記本科目；與委托單位結算時，借記本科目，屬于委托單位收益的，貸記“受托資金”科目，屬于公司收益的，貸記“其他業(yè)務收入——受托資產(chǎn)管理業(yè)務收入”科目；如果發(fā)生損失，按應減少受托資金的金額，借記“受托資金”科目，按公司應承擔的損失金額，借記“其他業(yè)務支出——受托資產(chǎn)管理業(yè)務損失”科目，按損失的金額，貸記本科目。到期退還委托單位委托管理的資金及損益，借記“受托資金”科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目應按委托單位設置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司用受托資金購買的證券的實際成本。1301 待轉發(fā)行費用一、本科目核算公司發(fā)生的與證券發(fā)行業(yè)務直接相關的各項費用。二、公司發(fā)生各項發(fā)行費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；當發(fā)行項目完成，在確認證券發(fā)行收入的同時，結轉發(fā)行費用，借記“證券發(fā)行”科目，貸記本科目。三、期末，將發(fā)行不成功項目所發(fā)生的各項費用，結轉到當期營業(yè)費用，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。四、本科目應按發(fā)行項目和費用種類設置明細賬。五、本科目期末借方余額，反映公司已經(jīng)支出但尚未結轉的證券發(fā)行業(yè)務所發(fā)生的發(fā)行費用。1302 待攤費用一、本科目核算公司已經(jīng)支付，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如房屋租賃費等。二、公司發(fā)生的各項待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。分期攤銷時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。三、待攤費用應按費用項目的受益期限分期平均攤銷。四、本科目應按費用種類設置明細賬。五、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費用。1401 長期股權投資一、本科目核算公司投出的期限在1年以上（不含1年）各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。二、公司對外進行股權投資，應根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，或雖投資不足20％但有重大影響，應采用權益法核算。公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響，應采用成本法核算。三、本科目應設置以下二個明細科目：（一）股票投資（二）其他股權投資四、采用權益法核算的公司，應在本科目下分別設置投資成本、損益調整、股權投資準備、股權投資差額等明細科目，對因權益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。五、長期股權投資的賬務處理如下：（一）公司接受委托采用全額包銷和余額包銷方式代發(fā)行股票，發(fā)行期結束，未售出的股票由本公司認購轉為長期投資的，按承購價或發(fā)行價格，借記本科目（股票投資），貸記“代發(fā)行證券”科目。（二）公司認購股票付款時，按實際支付的價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等費用）作為投資成本，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中含有已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款扣除已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利后的金額作為投資成本，借記本科目（股票投資），按應領取的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。（三）公司以其他方式進行股權投資（如投資于基金公司等），按實際支付的價款，借記本科目（其他股權投資），貸記“銀行存款”科目。（四）成本法1．采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。2．股權持有期內(nèi)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。公司確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。公司按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應由本公司享有的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。（五）權益法1．采用權益法核算時，投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)公司享有被投資單位所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調整。2．采用權益法核算時，如果長期股權投資取得時的成本與其在被投資單位所有者權益中所占的份額有差額的，應調整投資成本。取得投資時，公司應按投資成本高于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額，借記本科目（股票投資——股權投資差額，或其他股權投資——股權投資差額），貸記本科目（股票投資——投資成本，或其他股權投資——投資成本）；投資成本低于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額，作相反會計分錄。股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷；攤銷時，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股票投資——股權投資差額，或其他股權投資——股權投資差額）；投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不低于10年（含10年）的期限攤銷；攤銷時，借記本科目（股票投資——股權投資差額，或其他股權投資——股權投資差額），貸記“投資收益”科目。3．采用權益法核算時，公司應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調整投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。期末，公司按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算的應分享的金額，借記本科目（股票投資——損益調整，或其他股權投資——損益調整），貸記“投資收益”科目。公司確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，除公司有其他額外的責任（如提供擔保）以外，一般以股權投資賬面價值減記至零為限。期末，公司按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股票投資——損益調整，或其他股權投資——損益調整）。如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，公司應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。4．被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，公司應按持股比例計算應享有或應分擔的份額，借記或貸記本科目（股票投資——股權投資準備，或其他股權投資——股權投資準備），貸記或借記“資本公積”科目。5．被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，公司按持股比例計算應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記本科目（股票投資——損益調整，或其他股權投資——損益調整）；收到被投資單位分來的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。6．公司因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法，應自實際取得對被投資單位重大影響時，按股權投資的賬面價值作為投資成本，并計算股權投資差額；公司因減少投資等原因對被投資單位不再具有重大影響時，應中止采用權益法，并按中止采用權益法時股權投資的賬面價值作為投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。（六）公司處置股權投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股權投資的賬面余額，貸記本科目（股票投資或其他股權投資），按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。計提投資風險準備的公司，還應同時沖減已計提的風險準備。六、本科目應按被投資單位設置明細賬。七、本科目期末借方余額，反映公司持有的長期股權投資的價值。1402 長期債券投資一、本科目核算公司購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券投資。二、本科目應設置以下三個明細科目：（一）面值（二）溢折價（三）應計利息三、公司進行債券投資時，按實際支付的價款（包括稅金、手續(xù)費等相關費用），借記本科目，貸記“銀行存款”科目。長期債券投資成本和除相關費用及應收利息，與債券面值之間的差額應作為債券投資溢價或折價。債券投資成本中包含的相關費用，如果金額較小的，也可以計入當期投資收益；如果金額較大的，在債券持有期間，分期攤銷。公司購入的債券，實際支付的價款中包含的已到期而尚未領取的債券利息，應記入“應收利息”科目。公司應按實際支付的價款扣除已到期而尚未領取的債券利息，借記本科目，按已到期而尚未領取的債券的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。公司購入的債券，實際支付的價款中包含的尚未到期的債券利息，記入本科目（應計利息）。公司應按尚未到期的債券利息，借記本科目（應計利息），按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目（面值、溢折價），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。四、債券應計的利息，應區(qū)別情況處理：（一）面值購入的債券，應將當期應計的利息，借記本科目（應計利息）（指到期還本付息債券，下同）或“應收利息”科目（指分期付息，到期還本債券，下同），貸記“投資收益”科目。（二）公司溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目（應計利息）或“應收利息”科目，按當期應分攤的溢價金額，貸記本科目（溢折價），按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應計利息，借記本科目（應計利息）或“應收利息”科目，按當期應分攤的折價金額，借記本科目（溢折價），按應計利息與分攤的折價的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。五、公司出售或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券面值部分，貸記本科目（面值），按已計利息部分，貸記本科目（應計利息）或“應收利息”科目，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。出售債券時，應同時沖減尚未攤銷的債券溢價或折價。計提投資風險準備的公司，還應同時沖減已計提的風險準備。六、企業(yè)購入可轉換公司債券，應在本科目中設置“可轉換公司債券投資”明細科目進行核算。購入的可轉換公司債券在轉換為股份之前，按一般債券投資進行賬務處理。可轉換公司債券轉換為股份時，按可轉換為股份的債券價值，