【文章內容簡介】 六十六條 審計組在對被審計對象書面反饋意見作出說明的基礎上，修改審計報告征求意見稿，形成審計報告送審稿。第六十七條 對被審計單位或者被調查單位違反國家規(guī)定的財政財務收支行為，依法應當進行處理處罰的，審計組應當代擬審計決定書。對需要辦理審計移送的，審計組應當代擬審計移送處理書。第六十八條 實施處理、處罰時，應遵循法律適用的原則和規(guī)定，應當堅持先處理、后處罰，不得以處罰代替處理。除法律另有規(guī)定外，被審計單位的違法違規(guī)行為在兩年內未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予審計處罰，但應當依法作出審計處理。審計處罰時效從違法行為終了之日起計算。第六十九條 審計報告發(fā)現(xiàn)問題整改期限和審計決定的執(zhí)行期限，一般應當確定為90日以內。特殊情況的，報請審計機關主要負責人同意后，可以適當延長。第七十條 審計報告、審計決定書等法律文書中對審計發(fā)現(xiàn)的問題，要分別引用定性和處理處罰的法律法規(guī)和標準；在引用法律和法規(guī)時，應列明法律、法規(guī)名稱和具體條款號、條款內容；在引用規(guī)章和規(guī)范性文件時，應列明發(fā)文單位、文件名稱、發(fā)文號、具體條款號及條款內容。同一文書中重復引用同一法律法規(guī)時，后面的可以只引用法規(guī)名稱和具體條款。審計機關出具的審計報告，正文部分引用的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件具體條款的內容，可以通過附件形式列明。第七十一條 審計組所在業(yè)務部門負責人對審計報告（送審稿）等結果類文書進行復核后報審計機關分管領導審核，業(yè)務部門負責人、審計機關分管領導復核、審核意見記入審計報告（送審稿）復核、審核流程表。第七十二條 審計組將經業(yè)務部門負責人和審計機關分管領導復核、審核的審計報告（送審稿）等審計結果類文書連同其他需要審理的資料提交審理部門審理，審理部門應當按規(guī)定出具審理意見書。審計組應當根據(jù)審理意見書修改審計報告等結果類文書。第七十三條 征求被審計對象意見的審計報告原稿應當予保留，不得遺棄或者修改，應當存入審計檔案。第三節(jié) 審計移送第七十四條 審計發(fā)現(xiàn)的超越審計機關職權范圍需要移送的事項，應當區(qū)分不同情況辦理移送：（一）對有關單位或者個人涉嫌經濟犯罪的案件，應當移送公安機關或者檢察機關查處；（二）對沒有涉嫌經濟犯罪，但有關人員違反黨紀政紀規(guī)定需要追究責任的，應當移送紀檢監(jiān)察機關或者相關干部管理部門查處；（三）對違反國家規(guī)定的財政財務收支以外的其他行為，以及應當由主管部門、監(jiān)管部門或者相關政府進行處理的其他問題，應當移送有關部門或者政府處理。審計發(fā)現(xiàn)的有關移送處理事項，應當通過《審計移送處理書》向有管轄權的機關、部門或者政府進行移送。同一事項不得同時向兩個或者兩個以上機關、部門和政府移送。第七十五條 審計發(fā)現(xiàn)的涉嫌經濟犯罪案件，應當依照國家有關規(guī)定分別移送相關司法機關查處：（一）對違反刑事法律，符合《最高人民檢察院關于人民檢察院直接受理立案偵察案件立案標準的規(guī)定（試行）》的有關要求，涉嫌構成貪污賄賂罪、挪用公款罪、瀆職罪等職務犯罪，需要依法追究刑事責任的，移送檢察機關處理；（二）對被審計單位及有關人員違反刑事法律，根據(jù)刑法關于破壞社會主義市場經濟秩序罪等規(guī)定涉嫌構成犯罪，符合最高人民檢察院、公安部《關于經濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》的有關要求，需要依法追究刑事責任的，移送公安機關處理。同一案件既涉嫌職務犯罪又涉嫌其他犯罪，檢察機關與公安機關分別具有管轄權的，向案件所涉嫌主罪的管轄機關移送。第七十六條 下列事項不得辦理審計移送：（一）屬于審計監(jiān)督職權范圍內，應當由審計機關依法進行處理處罰的；（二）已經通過審計要情、信息、專報等方式上報本級政府，本級政府已經批轉有關主管部門查處的；（三）在審計過程中，有關部門已經立案查處的；（四）移送接受審計的被審計單位的。第七十七條 審計機關辦理審計移送事項，按下列規(guī)定確定受理部門： （一）審計發(fā)現(xiàn)同級單位及所屬單位的案件，移送同級紀檢監(jiān)察、司法機關處理；（二）審計發(fā)現(xiàn)下級政府所屬單位的案件，除特殊情況外，原則上移送同級紀檢監(jiān)察、司法機關處理；（三）審計發(fā)現(xiàn)需要由有關主管部門、監(jiān)管部門或下級政府進行處理的，根據(jù)干部管理權限或問題的性質直接移送具有管轄權的同級主管部門、監(jiān)管部門或相關政府處理。第七十八條 移送紀檢監(jiān)察機關等部門的案件一般應當查明以下事實和依據(jù)：（一）涉嫌違反黨紀、政紀行為的主體、責任人；（二）涉嫌違反黨紀、政紀行為和違紀后果，以及相關證據(jù)；（三）涉嫌違反黨紀、政紀行為的發(fā)生地、實施地和結果地；（四）涉嫌違反黨紀、政紀行為發(fā)生的時間；（五）涉嫌違反黨紀、政紀的具體條文。第七十九條 移送司法機關涉嫌犯罪的案件應當查明以下事實和依據(jù)：（一）涉嫌犯罪的主體、犯罪嫌疑人；（二）涉嫌犯罪的危害行為和危害結果，以及相關證據(jù)；（三）涉嫌犯罪的發(fā)生地、實施地和結果地；（四）涉嫌犯罪行為發(fā)生的時間；（五）涉嫌違反刑法的具體條文。第八十條 審計移送事項應當按照下列程序辦理：（一）審計項目現(xiàn)場結束后辦理移送事項的，由審計組所在業(yè)務部門起草審計移送處理書，經業(yè)務部門負責人、審計機關分管領導審核，與審計項目資料一并送審理部門審理；在提交審計業(yè)務會審議后，提請審計機關主要負責人審核簽發(fā)；（二）審計項目實施過程中發(fā)現(xiàn)的重大案件線索需及時辦理移送的，由審計組所在業(yè)務部門起草審計移送處理書，經業(yè)務部門負責人、審計機關分管領導審核后，送審理部門審理；經審理有必要及時辦理移送的，提交審計業(yè)務會審定后，提請審計機關主要負責人審核簽發(fā)；（三）審計移送應當向受理機關提交審計移送處理書和涉及案件的全部資料，其中向公安機關移送涉嫌犯罪案件的，應當同時將案件移送處理書及有關材料目錄抄送檢察機關。第八十一條 審計機關對已移送事項的立案、查處或者處理情況，應當適時予以跟蹤，并及時取得書面反饋材料。在受理機關處理結束后，業(yè)務部門應當取得有關處理結果的材料，及時報告審計機關負責人，并將處理結果材料的復印件送審理部門登記備案。第五章 審計項目過程控制管理第一節(jié) 審計組審核第八十二條 審計組組長負責對審計組審計人員編制的審計工作底稿、取得的審計證據(jù)等進行審核，對審計實施方案執(zhí)行情況進行檢查。審計組組長可以委托主審履行審核職責，但應當對主審履行審核職責的結果承擔責任。第八十三條 審計組組長或者主審對審計工作底稿的下列事項進行審核，并提出審核意見：（一）審計實施方案確定的具體審計目標是否實現(xiàn)，審計步驟和方法是否執(zhí)行；（二）審計實施方案確定的每一審計事項，是否實施并編制了審計工作底稿；（三）審計過程記錄是否完整，說明實施審計的步驟和方法、所取得的審計證據(jù)的名稱和來源是否清楚；（四）審計工作底稿與審計證據(jù)是否存在對應關系；（五）審計認定的事實，包括未發(fā)現(xiàn)問題的結論和已發(fā)現(xiàn)問題的結論，是否適當；（六）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準確；（七）其他有關重要事項。第八十四條 審計組組長應當根據(jù)審計實施方案確定的審計內容和重點，按照分工對審計事項進行審核。對審核中發(fā)現(xiàn)有關審計事項，不符合審計實施方案要求的，以及審計工作底稿編制中存在的其他問題，應當責成審計人員及時糾正。第八十五條 審計組組長應當對審計證據(jù)下列事項進行審核：（一）是否按照審計實施方案確定的具體審計事項，有針對性地收集相關的審計證據(jù)； （二）取得的審計證據(jù)是否具有適當性、充分性和合法性；（三）取得的審計證據(jù)是否符合本規(guī)定第四十五條的要求； （四）取得的審計證據(jù)，是否由證據(jù)提供者簽名、蓋章；不能取得提供者簽名、蓋章的，審計人員是否注明原因； （五）對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法難以實施或者實施后難以取得充分審計證據(jù)的，審計人員是否實施追加或者替代的審計步驟和方法；（六）不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，是否追加了必要的審計措施；（七）取得的審計證據(jù)，是否進行了分析、判斷和歸納，是否足以支持審計結論；（八）經過分析、判斷和歸納的審計證據(jù)，是否編制索引號排序，附在相應的審計工作底稿之后；（九）其他需要審核的事項。第八十六條 審計組組長進行審核后，應當在審計組審核意見書中填寫對審計實施方案、審計工作底稿、審計證據(jù)的綜合審核意見。第八十七條 審計組組長或者主審應當根據(jù)審核后的審計工作底稿和審計證據(jù)，結合審計組討論結果，在全面評估審計目標的實現(xiàn)情況、審計實施方案確定的審計事項完成情況和審計證據(jù)的適當性、充分性和合法性的基礎上，起草審計組審計報告。第二節(jié) 審計組所在部門復核第八十八條 審計組應當將下列材料報送審計組所在部門復核：（一）審計報告（送審稿）；（二）審計決定書（送審稿）；（三）審計移送處理書（送審稿）；（四）被審計單位或者被調查單位、被審計人員或者有關責任人員對審計報告的反饋意見；（五）審計組對審計報告反饋意見的討論記錄，以及采納情況的書面說明；（六）調查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據(jù)材料；（七）其他有關材料。第八十九條 審計組所在部門應當對下列事項進行復核： （一）審計目標是否實現(xiàn)； （二）審計實施方案確定的審計事項是否完成； （三）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映； （四）事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確； （五）審計證據(jù)是否適當、充分、合法； （六）審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適用法律法規(guī)和標準是否適當； （七）被審計對象提出的合理意見是否采納；（八）需要復核的其他事項。第九十條 審計組所在部門復核后，填寫審計組所在部門復核意見書，記載復核記錄、提出復核意見。第三節(jié) 審理部門審理第九十一條 審計組所在部門應當將復核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面審核意見、復核意見，報送審理部門審理。審理部門接收審計組所在部門提交的需要審理的資料，應當辦理簽收手續(xù)，對報送資料不齊全或不符合要求的，應當退回審計組所在部門補充完善。第九十二條 經濟責任審計項目，在報送審理部門審理前，應當將審計報告、審計結果報告及有關的材料報送經濟責任審計機構復核。經濟責任審計機構應當在收到有關復核材料后7個工作日內提出書面復核意見。第九十三條 審計組所在部門應當將下列資料提交審理部門進行審理：（一）審計工作方案、審計實施方案；（二）審計工作底稿、審計證據(jù)；（三）審計組審計報告（即征求意見稿）；（四）被審計對象對征求意見的審計報告的反饋意見、審計組對被審計對象反饋意見的書面說明；（五）審計組組長出具的審核意見書；（六）審計組所在部門出具的復核意見書；（七）代擬的審計機關審計報告等審計結果類文書；（八）審計定性、處理、處罰適用的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件；（九）其他相關資料。 第九十四條 審理部門以審計實施方案為基礎，重點關注審計實施的過程及結果，主要審理下列內容： （一）審計實施方案確定的審計事項是否完成； （二）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映； （三）主要事實是否清楚、相關證據(jù)是否適當、充分、合法； （四）適用法律法規(guī)和標準是否適當；（五）評價、定性、處理處罰意見是否恰當；（六）同類項目審計報告、審計決定對同類問題的定性及處理是否一致； （七）審計程序是否符合規(guī)定。 第九十五條 審理部門審理時，應當就有關事項與審計組及相關業(yè)務部門進行溝通。 必要時，審理機構可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關人員了解相關情況。 第九十六條 審理部門審理后，可以根據(jù)情況采取下列措施： （一）要求審計組補充重要審計證據(jù)； （二）對審計報告、審計決定書進行修改。 審理過程中遇有復雜問題的，經審計機關負責人同意后，審理機構可以組織專家進行論證。第九十七條 審理人員應當對審理的主要過程和結果進行記錄，對審理發(fā)現(xiàn)的問題提出具體明確的處理意見，經審理部門負責人確認后，出具審理機構審理意見書。第九十八條 審理機構審理意見書應當區(qū)別審理發(fā)現(xiàn)的不同情形明確下列意見：（一）存在本辦法第九十四條第（一）種情形的，應當先要求審計組所在部門采取有效措施予以補充、完善；確實無法補充、完善的，應當在今后工作中加以改進；（二）存在本辦法第九十四條第（二）、（三）、（四）、（五）、（六）、（七）種情形的，應當指出其存在的問題，督促審計組及所在部門進行修改、完善。第九十九條 審計組所在部門對審理部門提出的問題及意見應當認真進行研究，及時補充、修改、完善相關審計項目材料，并對審理意見的采納情況逐一作出書面說明，無法采納的要說明具體原因。審理意見采納情況的書面說明應當及時反饋審理部門。第一百條 審理部門審理審計項目的時間，一般情況下應當控制在7個工作日內。如遇重大項目或集中成批審理項目等特殊情況時，經審計機關分管領導或者總審計師批準后可以適當延長。第一百零一條 經審理后的審計項目，應當按照規(guī)定分別提請審計機關業(yè)務會議審議和廳（局）長辦公會議審定。第六章 審計項目會議管理第一節(jié) 審計組會議第一百零二條 審計組在實施審計項目過程中，應當建立健全審計組會議制度。審計組會議包括：審計進點（見面）會、方案研討會、審中碰頭會、報告研討會、征求意見會、審后總結會。審計機關統(tǒng)一組織多個審計組共同實施審計項目，牽頭業(yè)務部門一般應當召集其他參與實施的部門、單位，召開方案研討會、審中碰頭會、報告研討會。會議原則上由牽頭業(yè)務部門負責人主持，會議情況作為重要管理事項記錄歸檔。第一百零三條 審計進點（見面）會可以在審計組進點當天召開。會議原則上由審計組組長或者業(yè)務部門負責人主持，主要內容是：審計組介紹審計的依據(jù)、范圍、內容、程序、審計紀律等；被審計單位介紹與審計事項有關的情況，對提供資料真實性、完整性進行承諾；審計機關負責人提出審計工作要求，明確被審計單位配合審計工作的責任。經濟責任審計項目進點（見面）會，按照經濟責任審計有關規(guī)定辦理。第一百零四條 方